內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)公司治理層面受托責(zé)任履行中的作用

喻河清

摘要：受托責(zé)任既是公司治理的理論基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)，受托責(zé)任的全面有效履行是反映公司治理有效性的重要標(biāo)志。本文分析了內(nèi)部審計(jì)對(duì)促進(jìn)公司治理層面受托責(zé)任履行的作用，提出了發(fā)揮這種作用的主要措施。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計(jì)；受托責(zé)任履行；作用；主要措施

美國(guó)安然、世通、施樂(lè)等大公司的財(cái)務(wù)造假案件，表明了持續(xù)不斷的受托責(zé)任履行失敗，表明了公司治理的失敗。痛定思痛，美國(guó)紐約證券交易所出臺(tái)了建立公司內(nèi)部審計(jì)制度的措施。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)把內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)并列為公司有效治理的四大基石。內(nèi)部審計(jì)被提升至公司治理層面來(lái)發(fā)揮作用。

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)

公司治理是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離并形成委托代理關(guān)系后，為監(jiān)督董事會(huì)和管理者的受托責(zé)任履行情況，保障股東及其它利益相關(guān)者的利益，而建立的一系列內(nèi)部和外部的制度框架和控制機(jī)制，最終目的是確保受托責(zé)任的履行。從狹義上看，公司治理是構(gòu)建在所有權(quán)層次上所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制。

內(nèi)部審計(jì)的前提和基礎(chǔ)是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立的第三方受委托對(duì)受托責(zé)任履行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，是促進(jìn)受托責(zé)任關(guān)系實(shí)現(xiàn)的重要機(jī)制。受托責(zé)任是公司治理的根源，受托責(zé)任的全面有效履行反映了公司治理的有效性。那么，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)公司治理層面受托責(zé)任履行中有哪些作用呢？本文作些粗淺的探討。

二、內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)公司治理層面受托責(zé)任履行中的作用

在公司內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)受托責(zé)任履行的一種治理機(jī)制，是公司治理不可缺少的一個(gè)重要組成部分。

（一）鑒證和疏通信息

會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重地影響著董事會(huì)決策的有效性，干擾著公司治理有效性的實(shí)現(xiàn)程度。在增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性方面，外部審計(jì)雖然有一定的作用，但內(nèi)部審計(jì)以獨(dú)立的身份，貼身及時(shí)有效地審查和監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的生成，既能促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)披露，又能約束管理層編報(bào)會(huì)計(jì)信息的權(quán)力，監(jiān)督了信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

公司治理問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因在于信息不對(duì)稱(chēng)。內(nèi)部審計(jì)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等公司治理主體提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息資料，緩解了投資者與管理層之間的信息失衡問(wèn)題，降低了信息不對(duì)稱(chēng)的程度，是解決信息不對(duì)稱(chēng)的有力措施之一。

（二）評(píng)價(jià)激勵(lì)目標(biāo)，澄清受托責(zé)任。

在公司治理中，所有者既要對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督約束，又要有“好”的激勵(lì)措施進(jìn)行激勵(lì)?！昂谩钡募?lì)措施制定比較簡(jiǎn)單，但對(duì)激勵(lì)目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，則需要專(zhuān)業(yè)的方法。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)詳細(xì)分解各項(xiàng)激勵(lì)目標(biāo)，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行定量定性分析，為實(shí)施考核和激勵(lì)提供恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。離開(kāi)內(nèi)部審計(jì)，激勵(lì)措施無(wú)法有效實(shí)施。

由于受托責(zé)任的存在，內(nèi)部審計(jì)清楚地審查和鑒證受托者的責(zé)任履行情況，向委托者澄清了受托者的責(zé)任，減輕了委托者對(duì)受托者可能發(fā)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”或“逆向選擇”的憂(yōu)慮。

（三）彌補(bǔ)外部審計(jì)的不足

隨著企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，外部審計(jì)呈現(xiàn)出固有的缺陷與不足，一是外部審計(jì)力量的限制，使其無(wú)法與企業(yè)大多數(shù)職員保持私人接觸，無(wú)法對(duì)全部會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，抽查審計(jì)帶來(lái)的審計(jì)不足的風(fēng)險(xiǎn)依然存在；二是外部審計(jì)將主要精力放在查錯(cuò)糾弊上，不能置身企業(yè)內(nèi)部，不熟悉內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理情況，不能延伸到經(jīng)營(yíng)決策階段并提供咨詢(xún)服務(wù)；三是隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)特有的專(zhuān)業(yè)性手段與方法得到了發(fā)展，外部審計(jì)人員已不能勝任；四是外部審計(jì)是事后監(jiān)督，具有滯后性，不能對(duì)公司事務(wù)實(shí)施事前、事中的全程監(jiān)控。因此，要從根本上解決所有者的監(jiān)督需求，還必須借助能彌補(bǔ)了這些缺陷與不足的內(nèi)部審計(jì)。

（四）補(bǔ)正公司治理結(jié)構(gòu)

以美國(guó)為例，安然和世通的財(cái)務(wù)丑聞充分證明了公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷。在我國(guó)，由于股權(quán)較為集中，董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督作用弱化，導(dǎo)致決策程序流于形式，監(jiān)事會(huì)機(jī)構(gòu)形成松散，監(jiān)視工作難以到位，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能有限。缺乏內(nèi)部審計(jì)功能的公司治理是有缺陷的。

美國(guó)紐約證券交易所出臺(tái)的建立公司內(nèi)部審計(jì)制度措施，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)把內(nèi)部審計(jì)列為公司治理的四大基石之一，我國(guó)的《上市公司章程指引》對(duì)內(nèi)部審計(jì)在完善公司治理方面的功能和作用作出的規(guī)定，補(bǔ)正了公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。

在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)為監(jiān)事會(huì)履行職責(zé)提供技術(shù)力量、技術(shù)支持和內(nèi)部審計(jì)成果，彌補(bǔ)了監(jiān)事會(huì)監(jiān)督力量的不足，在一定程度上延伸了監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，促進(jìn)了公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

（五）增加公司價(jià)值

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在內(nèi)部審計(jì)的定義中，將增加價(jià)值作為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)之一。內(nèi)部審計(jì)增加的價(jià)值有兩種，一是直接價(jià)值，也是顯性?xún)r(jià)值，即通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，提出建議措施等途徑來(lái)幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)損失的減少大于內(nèi)部審計(jì)成本時(shí)，公司價(jià)值就增加了；二是間接價(jià)值，也是潛在價(jià)值。由于在公司治理結(jié)構(gòu)中有內(nèi)部審計(jì)這一職能機(jī)構(gòu)，管理層隨時(shí)可能面臨內(nèi)部審計(jì)的審查和監(jiān)督，不得不“自律”，并提高工作績(jī)效，這種威迫，客觀上導(dǎo)致公司價(jià)值的增加。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)作用的主要措施

（一）提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位

判斷公司治理狀況的重要標(biāo)準(zhǔn)之一就是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的高低。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位越高，獨(dú)立性就越高，治理結(jié)構(gòu)較好。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

一是擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，如風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、治理審計(jì)、決策審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等；二是及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)方法和手段，如引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，采取實(shí)時(shí)化審計(jì)方法，做好事前、事中、事后一體化治理審計(jì)；三是多層次開(kāi)發(fā)、多角度開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，把內(nèi)部審計(jì)定位為幫助組織增加價(jià)值，與被審者成為伙伴關(guān)系；四是建立審計(jì)質(zhì)量控制程序；五是提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量越高，在促進(jìn)公司治理層面受托責(zé)任履行中的作用就越大。

四、結(jié)束語(yǔ)

在公司治理層面，內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)受托責(zé)任全面有效履行的一種所不可缺少的機(jī)制和手段。要充分認(rèn)識(shí)到這種促進(jìn)作用，采用有效措施發(fā)揮這種促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]時(shí)現(xiàn).現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理審計(jì)研究[M].中國(guó)石化出版社，2004，5.

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（作者單位：湖南黃金洞礦業(yè)有限責(zé)任公司）endprint