事業(yè)單位內控建設存在的缺陷及改進研究

李敏敏

摘要：隨著國內經濟形式不斷變化，事業(yè)單位在數量上或從業(yè)人數上一直都呈現出遞增的趨勢，很多已經達到了企業(yè)的規(guī)模，而事業(yè)單位一直以來在會計核算中執(zhí)行的是預算會計核算制度，注重對經費收支的核算管理，幾乎不存在建立內控管理理念，更沒有形成統(tǒng)一的內部控制體系，在管理方面有許多缺陷，隨之內部管理的各種問題逐漸顯現出來。因此，為進一步提高行政事業(yè)單位管理水平，必須加強事業(yè)單位內部控制體系的構建，強化對單位內部的監(jiān)管，以此來促進事業(yè)單位健康發(fā)展。基于此本文試闡述事業(yè)單位加強內部控制的重要性，針對事業(yè)單位內控制度中存在的缺陷，提出改善建議和措施。

關鍵詞：事業(yè)單位；內部控制；缺陷；建議和措施

隨著我國經濟水平的飛速發(fā)展，事業(yè)單位的職責與規(guī)模更為多元化。無錫質檢院是大型綜合性檢驗機構，擁有四個國家檢測中心，設備資產達到2個多億，業(yè)務量快速增加，憑借自身品牌的打造和優(yōu)質的技術服務，極大推動了幾大行業(yè)的發(fā)展。但是經濟活動越活躍，與現行的內部管理制度越難以匹配。為確保事業(yè)單位能健康運行，完善內部控制尤為重要。

筆者通過查找、梳理、評估事業(yè)單位內部業(yè)務及管理中的問題，分別從事業(yè)單位內部控制的重要性、事業(yè)單位內控體系建設中存在的缺陷、提出完善內控體系的措施，三個方面進行闡述。

一、內部控制的重要性

行政事業(yè)單位內部控制是指單位為了事項控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。我國財政部于2012年發(fā)布、2014年1月1日起實施的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》條例將單位內部控制的單位經濟活動的風險主要包括預算業(yè)務、收支業(yè)務、政府采購業(yè)務、資產管理、建設項目、合同等。財政部2015年印發(fā)的《關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的知道意見》（財會[2015]24號）要求單位全面建立、有效實施內部控制，確保內部控制覆蓋單位經濟和業(yè)務活動的全范圍，貫穿內部權利運行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。但是國內事業(yè)單位普遍存在對于內部控制制度的建設和完善沒有太多經驗的問題，對如何加強內部權力制約、有效防控廉政風險和行政風險也缺乏深入的了解，在內部控制建設方面也難免會遭遇許多難點。因此需要持續(xù)提升事業(yè)單位對內控管理的能力和水平，促進自身獲得長期發(fā)展與進步。

二、事業(yè)單位內部控制體系建設中存在的缺陷分析

（一）事業(yè)單位內部控制的內容涵蓋問題

目前，我國的行政事業(yè)單位一般可以分為三種：行政單位、公益性事業(yè)單位、經營性事業(yè)單位。其中的經營性事業(yè)單位則是涉及了自身效益的單位，這類單位在今后的時間內將按照企業(yè)的經營方式進行改革。從中我們不難看出，前兩類單位都是純粹的屬于行政事業(yè)單位；而目前我國的事業(yè)單位改革進程尚未完成，對于第三類單位的內部控制制度建設是應該從企業(yè)的角度出發(fā)，還是依舊按照行政事業(yè)單位要求進行制度建設還需要進行進一步的明確。

（二）事業(yè)單位和企業(yè)在內部控制原則上有區(qū)別，經營性事業(yè)單位遵循的準繩處于模糊界限

企業(yè)內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制，也就是要求企業(yè)內控控制建設必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產出效益之比。而事業(yè)單位內部控制并不是追求利潤最大化的，它更多的考慮保證單位資產安全和使用有效，合法合規(guī)，有效防范舞弊和預防腐敗。但是對于經營性活動的事業(yè)單位，財政投入少，如果缺乏考慮成本效益原則，直接會影響其市場競爭能力，但其又是非獲利性經營機構，產生了管控矛盾。

（三）事業(yè)單位現階段內控管理存在的問題

很多事業(yè)單位建立起了比較科學、完善的內部控制制度，但多數內部控制僅停留在文字層面，對執(zhí)行和監(jiān)管起到指導作用的內部控制并不能發(fā)揮其相應作用。因此，建立一個健全的內部控制制度實施機制，是確保內部控制制度有效性的一個重要方法。經筆者總結，發(fā)現目前事業(yè)單位內部控制管理存在的問題主要集中在以下幾個方面：

1.內控意識不高，事業(yè)單位部分員工的落后思維與現代化管理思維相脫節(jié)，阻礙了對事業(yè)單位內部控制手段和方法的及時更新。

2.事業(yè)單位的會計人員水平已經無法滿足現代財務管理和內部監(jiān)督的需求。對于業(yè)務上重要事項的決策、實施過程參與較少，對業(yè)務了解不多，無法對業(yè)務部門實施必要的財務管理和內部監(jiān)督。會計核算也無法提供資產、資金使用的第一手數據。

3.事業(yè)單位重要事項范圍和職責權限沒有明確界定，決策方式和程序以及議事規(guī)則沒有建立監(jiān)督和責任追究機制。

4.事業(yè)單位內控體系不具備獨立性，一般都將這項工作交給行政部門或會計部門，關系是并行的，內部控制形同虛設。

5.組織分工不明確，管理層次混亂，導致內控流程設計不合理，未能夠真正發(fā)揮應有的作用。

三、完善事業(yè)單位內部控制制度的建議與措施

針對不同事業(yè)單位的不同實際情況，我們要有不同的內部控制制度，才能發(fā)揮內部控制的效用。總體上考慮，從以下幾個方面進行完善：

（一）事業(yè)單位建立與實施內部控制應遵循的原則，首先是防范風險，其次兼顧運營效率

企業(yè)和事業(yè)單位在各自的工作活動中有不同的側重點，有不同的服務對象和戰(zhàn)略目標，因此在行政事業(yè)單位內部控制制度建設的過程中，根據自身的發(fā)展特點和戰(zhàn)略目標選擇合適的方式實現內部控制制度的建立。無錫質檢院在建立內部控制制度時明確遵循“統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效、收支平衡”的原則，從而對內部控制制度的健全性、合理性和有效性可以評估與持續(xù)改進。

（二）建立經濟活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的實施機制

行政事業(yè)單位要想確保內部控制制度的有效實施，讓其能夠發(fā)揮其應有的功效，就必須先建立起一個健全的內部控制制度實施機制，來確保內部控制制度得到有效的實施。內部控制在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務事項和高風險領域。對于無錫質檢院重大經濟事項包括大額資金使用、大宗資產使用、基建項目、重大外包業(yè)務、重要資產處置等實現單位領導班子集體決策。重大經濟事項認定標準一經確定，不得隨意變更；對于業(yè)務復雜、技術專業(yè)性強的經濟活動，采用民主集中制原則，采用集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制，尤其基礎建設項目和政府采購業(yè)務，同時做好決策紀要的記錄、流轉和保存工作，對決策執(zhí)行的效率和效果進行跟蹤評價。

（三）加強內控管理評價和監(jiān)督，明確內部相關部門和崗位職責權限

增強內控意識，提高員工素質培養(yǎng)，對內控知識加以培訓，內控管理由無錫質檢院法定代表人直接領導負責，規(guī)定內部監(jiān)督的程序和要求，內部審核部門或崗位定期或不定期檢查事業(yè)單位內部管理制度和機制的建立和執(zhí)行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況，及時發(fā)現內部控制存在的問題并提出改進建議。加強全體員工的法制觀念和道德價值觀，提高該項工作員工的專業(yè)素養(yǎng)。

（四）加強財務管控和業(yè)務協同，利用信息化技術推動內控建設

事業(yè)單位應成立應變能力強且專業(yè)技能扎實的人才隊伍，面對全新業(yè)務時有分析和應用能力，讓財務控制滲透到業(yè)務活動的每個環(huán)節(jié)，避免業(yè)務過程中的舞弊，堵塞漏洞。無錫質檢院的固定資產金額大，需要組織專門人員定期或不定期清查，不斷修改和完善資產管理的各項內控制度，配備專職人員對資產管理，利用信息化工具提高內部管理的水平。

綜上，筆者結合事業(yè)單位內部控制現狀進行了研究分析，從中發(fā)現了一些制約發(fā)展的因素。為形成準確的內控理念，提出一些對策，促進事業(yè)單位內控工作落實到位。

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（作者單位：無錫市產品質量監(jiān)督檢驗院）endprint