劉薇薇

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、社會(huì)實(shí)踐的進(jìn)步以及科研人員的深入研究，會(huì)計(jì)行業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣會(huì)對(duì)投資者正確決策產(chǎn)生重大影響。審計(jì)質(zhì)量作為衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要指標(biāo)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生著重要的影響。本文通過(guò)分析審計(jì)質(zhì)量對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的有利和不利影響，以提出措施，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的有利影響。在通過(guò)理論分析后得出結(jié)論：審計(jì)質(zhì)量的提高有利于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)質(zhì)量 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 有效信息披露

隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、社會(huì)實(shí)踐的進(jìn)步以及科研人員的深入研究，會(huì)計(jì)行業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣會(huì)對(duì)投資者正確決策產(chǎn)生重大影響。審計(jì)質(zhì)量作為衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要指標(biāo)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生著重要的影響，因此受到理論界和實(shí)務(wù)界的重視。在這樣的背景下，研究本課題是十分有意義的。

一、審計(jì)質(zhì)量對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響

審計(jì)質(zhì)量作為公司經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)重要指標(biāo)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重要影響。提高企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量有利于企業(yè)進(jìn)行融資擴(kuò)大生產(chǎn)，并且可以提高企業(yè)在市場(chǎng)上的信譽(yù)和知名度：同時(shí)也有利于投資者及時(shí)準(zhǔn)確的了解企業(yè)的情況并對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資，以獲得投資收益，最終提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)：再次較高的審計(jì)質(zhì)量有利于保護(hù)中小投資者的利益不受傷害：最后還有利于我國(guó)監(jiān)管部門(mén)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和審計(jì)，保證我國(guó)中小企業(yè)正常的運(yùn)作，促進(jìn)資源的合理分配，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。但是如果企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量過(guò)低，則會(huì)給企業(yè)造成種種不利影響?？赡軙?huì)給企業(yè)造成融資壓力，投資者為進(jìn)一步了解企業(yè)，會(huì)增加成本對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)及其他活動(dòng)，這一部分成本也會(huì)相應(yīng)的增加到企業(yè)的融資成本中，同時(shí)也延長(zhǎng)了企業(yè)的融資時(shí)間，給企業(yè)帶來(lái)不必要的困難，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生不利影響：企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量過(guò)低，企業(yè)相關(guān)方不能及時(shí)獲得企業(yè)的信息，可能會(huì)影響到企業(yè)部分利益相關(guān)人的利益：可能會(huì)給我國(guó)監(jiān)管部門(mén)的工作造成壓力增加困難。

二、我國(guó)中小企業(yè)財(cái)報(bào)審計(jì)現(xiàn)狀

本文從審計(jì)結(jié)果和審計(jì)過(guò)程兩個(gè)方面，分析我國(guó)中小企業(yè)財(cái)報(bào)審計(jì)現(xiàn)狀，由于財(cái)報(bào)的使用者只要以審計(jì)結(jié)果認(rèn)定企業(yè)財(cái)報(bào)的質(zhì)量，所以，本文著重從我國(guó)中小企業(yè)財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)果方面進(jìn)行分析。

（一）從審計(jì)結(jié)果來(lái)看

從審計(jì)結(jié)果來(lái)看，我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)存在的問(wèn)題有：會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)、會(huì)計(jì)信息披露不完整、會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、預(yù)測(cè)信息不準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)雖能夠發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題，但是由于問(wèn)題的常態(tài)化，會(huì)計(jì)師在撰寫(xiě)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)卻未必給予客觀、完整的體現(xiàn)，致使許多財(cái)報(bào)使用者認(rèn)為我國(guó)中小企業(yè)審計(jì)結(jié)果存在不可全信的現(xiàn)狀。

1.會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

目前，中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露滯后、不及時(shí)已經(jīng)成為一種常態(tài)，因?yàn)橹行∑髽I(yè)的信息披露面向的對(duì)象主要是國(guó)家，國(guó)家大力支持中小企業(yè)的發(fā)展，所以，不會(huì)因?yàn)樾畔⑴都皶r(shí)性不足的問(wèn)題對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行整頓，多數(shù)只是催促，因此，就造成了以下問(wèn)題：當(dāng)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生異常，甚至必須做出某些不利決策的時(shí)候，中小企業(yè)不能及時(shí)的澄清決策變動(dòng)的原因：因?yàn)橹行∑髽I(yè)提供給國(guó)家的定期報(bào)告不及時(shí)，容易出現(xiàn)決策問(wèn)題的預(yù)警公告常常在截止日之后才發(fā)布：對(duì)于涉及重大重組的事項(xiàng)，中小企業(yè)往往在重大事項(xiàng)完成之后才發(fā)布公告，或者直接沒(méi)有任何公告。

2.會(huì)計(jì)信息披露不完整

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露缺乏細(xì)節(jié)要求，在具體實(shí)務(wù)中操作有困難，使有的中小企業(yè)利用這種漏洞，逃避披露監(jiān)管；很多中小企業(yè)對(duì)存在的未決訴訟、仲裁、為他人提供擔(dān)保等重大事項(xiàng)披露不充分，對(duì)資金的投向、利潤(rùn)的構(gòu)成和變化等信息披露不完整，避重就輕，給投資者造成誤解；經(jīng)營(yíng)狀況披露不詳細(xì)、關(guān)聯(lián)交易披露不充分、虧損原因披露不清楚，以及故意隱瞞重大會(huì)計(jì)信息等都會(huì)造成會(huì)計(jì)信息披露不完整。

3.會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

會(huì)計(jì)報(bào)表的文字描述失真，虛假陳述，使各種不合理不合法的業(yè)務(wù)變?yōu)楹侠砗戏ǖ臉I(yè)務(wù)。根據(jù)財(cái)政部對(duì)lOO家國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的抽查，其中88%的企業(yè)存在固定資產(chǎn)不實(shí)或利潤(rùn)不實(shí)的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真非常嚴(yán)重。

4.預(yù)測(cè)信息不準(zhǔn)確

很多中小企業(yè)的盈利預(yù)測(cè)數(shù)與實(shí)際數(shù)偏差大，對(duì)盈利報(bào)告隨意更改，甚至以盈利預(yù)測(cè)數(shù)故意誤導(dǎo)投資者。中小企業(yè)對(duì)這些偏差做出的解釋也只是對(duì)客觀的、宏觀的因素一再?gòu)?qiáng)調(diào)，避而不談公司自身的管理失誤、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不實(shí)等問(wèn)題。

（二）從審計(jì)過(guò)程來(lái)看

從審計(jì)過(guò)程來(lái)看，審計(jì)過(guò)程無(wú)法客觀公正。我國(guó)中小企業(yè)財(cái)報(bào)審計(jì)往往以內(nèi)審為主，內(nèi)審人員往往是企業(yè)的在職職工，因?yàn)槁毠さ墓ぷ鲘徫缓凸ぷ餍匠曛苯邮艿狡髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管轄，所以，在審計(jì)過(guò)程中，如果領(lǐng)導(dǎo)提出對(duì)審計(jì)報(bào)告造假的要求，很容易得到審計(jì)人員的認(rèn)同，因?yàn)閷徲?jì)人員并不是非要一成不變的，一個(gè)不同意自然有人進(jìn)行替代，所以，他們受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的制約較多，沒(méi)有辦法十分客觀的進(jìn)行審計(jì)。

當(dāng)然，由于中小企業(yè)審計(jì)報(bào)告或者財(cái)務(wù)報(bào)表直接報(bào)給國(guó)家這一報(bào)表使用對(duì)象，如果國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的報(bào)表內(nèi)容有疑問(wèn)，是可以對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的，同時(shí)，中小企業(yè)為了防止國(guó)家審計(jì)出現(xiàn)不可解釋的問(wèn)題，往往也會(huì)定期或者不定期選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，此時(shí)便形成了中小企業(yè)的外審過(guò)程，中小企業(yè)的外審?fù)嬖诳桃庑揎椮?cái)務(wù)報(bào)表的目的，所以所找的會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常是能夠?yàn)槠髽I(yè)提供完善報(bào)表意見(jiàn)的，更有甚者是二者合謀對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，所以，中小企業(yè)審計(jì)質(zhì)量確實(shí)堪憂。

三、提高審計(jì)質(zhì)量改善公司業(yè)績(jī)的措施

（一）完善會(huì)計(jì)理論體系

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，完善會(huì)計(jì)假設(shè)

首先，對(duì)一些主觀性判斷較強(qiáng)的原則的應(yīng)用要制定相應(yīng)的約束條件，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等要盡快制定相應(yīng)的具體準(zhǔn)則，減少實(shí)務(wù)中的隨意性，增加操作的規(guī)范性，從而縮小會(huì)計(jì)主觀選擇的范圍。其次，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，科學(xué)的分析和預(yù)測(cè)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，從而使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來(lái)環(huán)境不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過(guò)多的影響。endprint

2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)條件的規(guī)范

由于會(huì)計(jì)本身的不確定性，會(huì)計(jì)人員的主觀判斷又是不可避免的。因此，要不斷完善會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，切實(shí)幫助他們更新知識(shí)、積累經(jīng)驗(yàn)、提高素質(zhì)，增強(qiáng)他們的正確判斷力。

（二）改善公司治理結(jié)構(gòu)

所謂公司治理結(jié)構(gòu)是指公司管理層與員工之間的層級(jí)設(shè)置及隸屬關(guān)系。中小企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)主要是指在當(dāng)前所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，公司的管理者往往是經(jīng)理層，但是公司的所有者是出資人，出資人與經(jīng)理層往往并非統(tǒng)一的，這就可能出現(xiàn)委托代理問(wèn)題，委托代理理論表明，審計(jì)質(zhì)量對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響方向是不定的，因此，為了增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量，改善公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，應(yīng)該對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，切實(shí)保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，使其更適合小企業(yè)通過(guò)提升運(yùn)轉(zhuǎn)效率，節(jié)約成本，創(chuàng)造更高價(jià)值的目標(biāo)。

（三）完善信息披露制度

中小企業(yè)的信息披露主要面向?qū)ο笫菄?guó)家，多數(shù)中小企業(yè)只需向國(guó)家報(bào)送信息披露報(bào)告，但是，我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的信息披露要求也在逐漸提高。雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露制度越來(lái)越受到重視，但是無(wú)論從理論角度還是從現(xiàn)實(shí)角度來(lái)看，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)提高會(huì)計(jì)透明度的需要。因此，應(yīng)該在以下方面加強(qiáng)信息披露。

1.確保真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地披露

公司披露的重要信息至少應(yīng)當(dāng)包括：①公司概況及治理原則：②經(jīng)營(yíng)狀況；③公司目標(biāo)；④股權(quán)結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)狀況；⑤董事長(zhǎng)、董事、經(jīng)理等人員情況及報(bào)酬；⑥財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況及經(jīng)營(yíng)成果；⑦可預(yù)見(jiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)。

2.采用現(xiàn)代化手段，擴(kuò)大范圍、縮短時(shí)間

在信息披露的時(shí)間上，應(yīng)采用定期與不定期相結(jié)合的方式。定期的信息披露至少每年一次，在公司發(fā)生重大事件或變化時(shí)更要不定期及時(shí)披露：在信息披露范圍上，公司治理披露的信息應(yīng)包括公司治理結(jié)構(gòu)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況、所有權(quán)狀況等非會(huì)計(jì)信息：在信息披露的手段上應(yīng)鼓勵(lì)和提倡采用現(xiàn)代化的通訊技術(shù)，如通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行披露或?qū)嵭胸?cái)務(wù)報(bào)告電子化申報(bào)技術(shù)，使信息傳播更加及時(shí)有效。

3.充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司信息披露的審查、評(píng)價(jià)作用

要保證中小企業(yè)披露信息的質(zhì)量，除了要強(qiáng)化公司的內(nèi)部控制和外部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督管理外，還應(yīng)注重發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，尤其應(yīng)發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以第三方的中立身份對(duì)中小企業(yè)所要披露的財(cái)務(wù)信息做出客觀、公正的審查和評(píng)價(jià)，以確保其可靠性。

4.加大對(duì)披露的監(jiān)督和事后處罰力度

首先，國(guó)家應(yīng)將中小企業(yè)的公司治理信息披露制度納入法律法規(guī)體系：其次，嚴(yán)厲打擊中小企業(yè)信息披露違規(guī)行為，對(duì)其當(dāng)事人及主管者進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，提高違規(guī)的成本。對(duì)造假的中小企業(yè)不僅要追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還要追究相關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任：對(duì)參與造假的中介機(jī)構(gòu)予以重罰直至吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，限定其從業(yè)人員在規(guī)定的期限內(nèi)甚至永久性不得從事同類性質(zhì)的職業(yè)，直至追究刑事責(zé)任等等。endprint