韋霞

【摘要】審計產(chǎn)生的根本原因是企業(yè)所有權和經(jīng)營權的分離。公司治理是建構在企業(yè)“所有權層次”上的科學。因此，公司治理和審計之間存在內(nèi)在的邏輯關系。公司治理是會計信息生成的內(nèi)在環(huán)境，有效的公司治理意味著有效的內(nèi)部控制和較低的審計風險，進而影響審計意見。

【關鍵詞】公司治理 審計意見 影響

一、公司治理和審計意見概述

（一）公司治理

公司治理源于兩權分離下的委托代理關系和信息不對稱以及合約不完全。公司治理的概念有廣義和狹義之分。張維迎（1999）認為，狹義的公司治理是指有關公司董事會的功能與結(jié)構、股東的權力等方面的制度安排；廣義地講，指有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定公司的目標，誰在什么狀態(tài)下實施控制，如何控制，風險和收益如何在不同企業(yè)成員之間分配這樣一些問題，并認為廣義的公司治理是企業(yè)所有權安排的具體化。本文主要分析狹義的公司治理對審計意見的影響。

（二）審計意見

審計意見指的是注冊會計師根據(jù)審計準則，通過實施審計程序，對被審計單位的財務報表是否按照相應的會計準則和會計制度的要求編制，是否在所有的重大方面公允反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表自己的評價和意見。其根本目的在于提高財務報表信息的可靠性，增強投資者的決策相關必一，以降低由于信息不對稱所帶來的交易成本。審計意見的類型包括：標準無保留意見、帶強調(diào)段的無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見。其中，標準無保意見也稱為標準審計意見；帶強調(diào)段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見統(tǒng)稱為非標準審計意見。

二、公司治理對審計意見的影響分析

（一）股權結(jié)構對審計意見的影響

股權結(jié)構是公司內(nèi)部治理的核心，決定著股東對公司的控制權、監(jiān)督權和收益權，決定著董事會結(jié)構，也決定了公司治理的方式和效率。股權結(jié)構中包括股權屬性、股權集中度和股權流通性三個部分，其中股權集中度和股權流通性對于會計信息質(zhì)量以及審計意見的影響最為明顯。一般來說股權高度集中的公司，大股東對公司的影響和控制最為明顯，大股東的存在會降低公司財務信息質(zhì)量，導致公司收到非標準審計意見的概率也較大。這是因為“一股獨大”的情況下，公司政策的制定和實施會更加偏向大股東的利益，但這個時候做出的決策可能并不是最科學，最合理的，結(jié)果就會對公司的經(jīng)營狀況和財務狀況產(chǎn)生重大影響。股權流通性也影響著會計信息質(zhì)量。公司股票的流通性越好，說明公司的股票得到市場的認可，更多的人愿意投資到這家公司，使得公司的資金流動順暢，也更有利于公司發(fā)展。而股權不能流通的股票不利于公司的長遠發(fā)展，影響到公司的經(jīng)營業(yè)績并且降低公司的會計信息質(zhì)量，最終導致收到非標準審計意見的概率也更大。

（二）董事會對審計意見的影響

在現(xiàn)代委托代理契約中，董事會具有委托人和代理人的雙重角色。董事會既是股東的代理人，也委托和監(jiān)督公司管理層的行為，保護股東的權益。董事會的重要性使董事會治理逐漸成為公司內(nèi)部治理的核心。作為公司內(nèi)部最高控制機構，董事會對會計信息質(zhì)量有十分重要的影響。董事會主要通過影響公司績效和內(nèi)部控制來影響會計信息質(zhì)量，從而影響審計意見類型。良好的董事會治理能顯著提高會計信息質(zhì)量從而降低財務舞弊風險，也較容易獲標準審計意見。而失敗的董事會治理，內(nèi)部控制就只是一個形式，會讓公司的運行陷入困境，注冊會計師也更可能出具非標準審計意見。

（三）監(jiān)事會對審計意見的影響

監(jiān)事會的設立與運行狀況也與審計意見類型有著重要的聯(lián)系。監(jiān)事會是作為制衡董事會而存在的一個機構，監(jiān)事會與董事會在一個企業(yè)中是一種監(jiān)督和被監(jiān)督的關系。我國相關法律賦予監(jiān)事會內(nèi)部監(jiān)督職能，其目的是在公司之內(nèi)、董事會之外設一種制衡機制。從設立監(jiān)事會的目的來看，對公司經(jīng)營業(yè)績是有積極作用的。但在實際工作中我們發(fā)現(xiàn)，許多公司的監(jiān)事會并沒有發(fā)揮其應有的作用，很多時候監(jiān)事會只是一個形式上的機構，甚至可能成為公司造假的幫兇，嚴重影響會計信息的真實性，使得公司收到非標準審計意見的概率加大。而當一個公司設立監(jiān)事會并且監(jiān)事會高效運轉(zhuǎn)的時候，往往可以糾正公司的一些不正確的經(jīng)營戰(zhàn)略，使得公司處于健康的運營狀況下，也就更容易收到標準審計意見。

（四）管理層對審計意見的影響

管理層作為公司的經(jīng)營者，實際上掌控著企業(yè)的發(fā)展命運，企業(yè)發(fā)展的好壞也是由管理層治理的結(jié)果。由于現(xiàn)代企業(yè)所有權和經(jīng)營權的分離以及所有者與經(jīng)營者實際利益的不一致，管理層可能會為了自身利益侵占所有者的權益，使得企業(yè)所有者制定的發(fā)展戰(zhàn)略得不到有效實施，導致企業(yè)發(fā)展陷入窘境。而由于內(nèi)部控制的缺失，為了讓所有者和投資者滿意，管理層可能產(chǎn)生粉飾財務報表的動機，作出不誠實的行為，使得公司的會計信息質(zhì)量的降低，從而導致注冊會計師出具非標準審計意見。

三、建議

（一）對于被審計單位的建議

公司內(nèi)部治理與審計意見存在密切關系，優(yōu)化公司治理有利于得到高水平的審計意見。所以公司除了按照實際經(jīng)營情況，如實公允的編制財務報告外，還應該從公司內(nèi)部治理出發(fā)，重視公司治理帶來的影響，進一步優(yōu)化公司內(nèi)部治理機制，提高治理水平，才能增強注冊會計師和投資者的信賴。具體而言，公司應進一步優(yōu)化股權結(jié)構，減少“一股獨大”的現(xiàn)象，提高股權制衡度；優(yōu)化董事會結(jié)構，加強董事會建設；建立健全管理層激勵機制和約束機制；有效發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用。

（二）對注冊會計師的建議

注冊會計師在承接業(yè)務和實施審計工作時，應對被審計單位的公司治理情況加以高度關注，根據(jù)公司治理的具體情況調(diào)整審計策略，保持職業(yè)謹慎。比如，當被審計單位的控制權集中于少數(shù)股東手中時，注冊會計師遵守審計準則的要求出具非標準審計意見，不利于公司的股票市場時，公司的內(nèi)部控制人有動機變更注冊會計師。在此情況下，注冊會計師應抵制威脅，必要時拒絕接受審計委托。當被審計單位董事會規(guī)模過大或者獨立董事不獨立時，其進行財務舞弊的可能性越大，注冊會計師在接受委托時，應保持高度的謹慎，擴大審計范圍以降低審計風險。當高管的持股比例較高時，為了保持股票增值以及自己的社會地位，高管有動機利誘注冊會計師出具標準審計意見，此時，注冊會計師要警惕來自高管的利誘。endprint