王國平

【摘 要】本文重點(diǎn)闡述了企業(yè)開展效能監(jiān)察所要遵循的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過借鑒內(nèi)控體系有關(guān)理論，建立了效能監(jiān)察測(cè)試指標(biāo)體系，對(duì)開展效能監(jiān)察工作有一定的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】效能監(jiān)察；評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

一、企業(yè)效能監(jiān)察的概念

企業(yè)效能監(jiān)察：是指企業(yè)各級(jí)監(jiān)察機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)及企業(yè)規(guī)章制度，通過對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營管理效能的有關(guān)管理制度和業(yè)務(wù)流程采用系統(tǒng)、規(guī)范、專業(yè)的方法實(shí)施監(jiān)督檢查，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)經(jīng)營管理者履職行為正確性進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督的綜合性管理監(jiān)督工作。其目的是發(fā)現(xiàn)管理缺陷，糾正行為偏差，促進(jìn)單位管理規(guī)范和不斷改進(jìn)，提高企業(yè)整體效能。

二、效能監(jiān)察評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立

1.效能監(jiān)察評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

（1）健全性

指受監(jiān)察單位的內(nèi)部控制體系的健全性，即企業(yè)現(xiàn)存內(nèi)部控制體系覆蓋受監(jiān)察項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的過程、目標(biāo)，滿足風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)期要求的程度，它評(píng)價(jià)企業(yè)是否具備比較健全的各項(xiàng)規(guī)章和管理制度。

（2）合法性

指經(jīng)營管理者履職行為必須是合法的授權(quán)行為，必須符合國家相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)的相關(guān)規(guī)定，必須按規(guī)定接受監(jiān)督。合法性是對(duì)經(jīng)營管理者履職行為質(zhì)的判斷，包括制度合法性和制度執(zhí)行有效性。

（3）合規(guī)性

指經(jīng)營管理者履職行為必須符合相關(guān)管理程序、業(yè)務(wù)流程和技術(shù)規(guī)范。合規(guī)性是對(duì)經(jīng)營管理者行為過程的判斷。

（4）合理性

指經(jīng)營管理者履職行為必須在職責(zé)權(quán)限內(nèi)合理裁量，必須符合降本增效、持續(xù)經(jīng)營等管理原則。合理性是對(duì)經(jīng)營管理者用權(quán)幅度的量的判斷，包括自由裁量正常性、資源利用有效性和管理的適應(yīng)性。

（5）時(shí)效性

指經(jīng)營管理者履職行為過程的實(shí)際結(jié)果達(dá)到預(yù)期管理目標(biāo)的程度。時(shí)效性是對(duì)經(jīng)營管理者用權(quán)效果的判斷，包括時(shí)限性和效果性。

2.效能監(jiān)察測(cè)試指標(biāo)

依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類別不同，上述五大項(xiàng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要涉及“體系性風(fēng)險(xiǎn)”、“操作性風(fēng)險(xiǎn)”和“執(zhí)行結(jié)果失效風(fēng)險(xiǎn)”三類風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)應(yīng)此三類風(fēng)險(xiǎn)，可引入“健全性”、“符合性”和“有效性”三項(xiàng)測(cè)試指標(biāo)。

（1）健全性測(cè)試

健全性測(cè)試是指效能監(jiān)察部門對(duì)規(guī)范業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制體系建設(shè)情況進(jìn)行測(cè)試。健全性測(cè)試結(jié)果為“有控制要求”和“沒有控制要求”兩種情況，它評(píng)價(jià)企業(yè)是否具備比較健全的各項(xiàng)規(guī)章和管理制度。健全性測(cè)試是針對(duì)企業(yè)的體系性風(fēng)險(xiǎn)而言的。

經(jīng)營管理者履職行為要有章可循，首先需要建立完善的規(guī)章制度才可循。目前在理論界評(píng)價(jià)企業(yè)各業(yè)務(wù)流程相關(guān)管理制度是否建設(shè)完備的理論和文章以COSO委員會(huì)《內(nèi)部控制-整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整體框架》最為經(jīng)典。

（2）符合性測(cè)試

符合性測(cè)試是對(duì)經(jīng)營管理者履職行為符合各項(xiàng)法律法規(guī)，符合相關(guān)管理程序、業(yè)務(wù)流程和技術(shù)規(guī)范，符合降本增效、持續(xù)經(jīng)營等管理原則的情況進(jìn)行測(cè)試。即經(jīng)營管理者履職行為是否合法、合規(guī)、合理。符合性測(cè)試是針對(duì)經(jīng)營管理者的操作性風(fēng)險(xiǎn)（執(zhí)行偏差）而言的。

符合性測(cè)試原則為：

①真實(shí)性原則。在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)按照既定的業(yè)務(wù)流程開展時(shí)，將形成各種相應(yīng)的原始記錄。這些原始記錄之間存在內(nèi)在的相互關(guān)聯(lián)性與邏輯關(guān)系，是一條信息鏈。業(yè)務(wù)流程中的某些過程或環(huán)節(jié)的記錄如果出現(xiàn)舞弊或失控，即可能導(dǎo)致后一個(gè)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性。

②效果性原則。每筆業(yè)務(wù)行為要達(dá)到某一合理的控制目標(biāo)都必須經(jīng)過某些必要的環(huán)節(jié)或過程才可能取得預(yù)期的控制目標(biāo)，如果某些過程或環(huán)節(jié)沒有控制好，出現(xiàn)失控、作假，則將直接影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

③案例啟示性原則。已經(jīng)因發(fā)生過違紀(jì)違規(guī)違法案例而證實(shí)存在失控風(fēng)險(xiǎn)的過程或環(huán)節(jié)。

（3）有效性測(cè)試

有效性測(cè)試是對(duì)經(jīng)營管理者履職行為的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是否完成了任務(wù)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的目標(biāo)和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，是針對(duì)執(zhí)行結(jié)果失效風(fēng)險(xiǎn)而言的。效能監(jiān)察部門應(yīng)通過對(duì)受監(jiān)察單位制定的工作計(jì)劃、重要項(xiàng)目計(jì)劃、平衡記分卡等的分析，確定受監(jiān)察單位企業(yè)目標(biāo)、相關(guān)部門目標(biāo)、各業(yè)務(wù)流程年度/季度/月度目標(biāo)、單筆業(yè)務(wù)管理目標(biāo)，將這些目標(biāo)作為有效性測(cè)試的內(nèi)容。

綜上所述，效能監(jiān)察主管部門可根據(jù)效能監(jiān)察評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及測(cè)試指標(biāo)，并結(jié)合受監(jiān)察單位實(shí)際情況，設(shè)計(jì)效能監(jiān)察測(cè)試表，按照現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施有關(guān)工作程序開展效能監(jiān)察工作。

參考文獻(xiàn)：

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