潘媛媛　李楓

摘 要 國(guó)有經(jīng)濟(jì)在盈利的同時(shí)承擔(dān)著維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行的重任，因此上級(jí)國(guó)資部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了很高的要求。但國(guó)有制造企業(yè)通常存在壟斷現(xiàn)象，導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部控制有待強(qiáng)化。本文從國(guó)有制造企業(yè)內(nèi)部控制原則著手，探究加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施，助力國(guó)有制造企業(yè)有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞 國(guó)有制造企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 防范措施

國(guó)有性質(zhì)的制造企業(yè)尤其是大型制造企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)含量一般較高，且占用資金較多，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要意義。而內(nèi)部控制指的是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)、提高經(jīng)營(yíng)效率，選擇實(shí)施一系列保證資產(chǎn)安全、防范舞弊違法的制約活動(dòng)，其本質(zhì)在于防范或盡可能降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。本文就基于風(fēng)險(xiǎn)管理，探究加強(qiáng)國(guó)有制造企業(yè)內(nèi)部控制的措施。

一、國(guó)有制造企業(yè)內(nèi)部控制原則

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)有制造企業(yè)內(nèi)部控制原則主要包括強(qiáng)支撐、短流程。強(qiáng)支撐體現(xiàn)在詳盡的業(yè)務(wù)計(jì)劃體系、規(guī)范的制度體系等硬性層面和管理理念、企業(yè)文化、道德等軟性層面。國(guó)有制造企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與制度等硬性支撐相對(duì)完善，重點(diǎn)要關(guān)注軟性支撐，促進(jìn)對(duì)企業(yè)董事會(huì)與管理層的道德建設(shè)，加大防控廉政風(fēng)險(xiǎn)的力度。在企業(yè)文化層面，國(guó)有制造企業(yè)尚未形成完善的企業(yè)文化建設(shè)體系與評(píng)估制度，需要在內(nèi)部控制的強(qiáng)化中重點(diǎn)關(guān)注。過長(zhǎng)的內(nèi)部控制流程與高度集中的權(quán)力會(huì)弱化國(guó)有制造企業(yè)的市場(chǎng)應(yīng)變能力，增大企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)營(yíng)效率。[1]所以，國(guó)有制造企業(yè)在內(nèi)部控制中應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行，兼顧成本與效益。當(dāng)然，在國(guó)有制造企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中，監(jiān)督與授權(quán)并存，監(jiān)督不得缺位也不能過度，以便提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效果。

二、加強(qiáng)國(guó)有制造企業(yè)內(nèi)部控制的措施建議

（一）落實(shí)內(nèi)部控制，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與制度建設(shè)不可分割，制度問題具有長(zhǎng)期性、根本性等特點(diǎn)，建設(shè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系更離不開制度建設(shè)。制度問題通常會(huì)影響企業(yè)建設(shè)及實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，深化制度建設(shè)、落實(shí)內(nèi)部控制就成為國(guó)有制造企業(yè)長(zhǎng)期的話題。

一是落實(shí)企業(yè)內(nèi)部牽制機(jī)制，首先在企業(yè)層面上，需要企業(yè)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。其次在業(yè)務(wù)層面上，通過合理設(shè)置崗位、控制權(quán)責(zé)，堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離的原則，尤其是對(duì)于關(guān)鍵崗位要采取垂直管理與定期輪換制，改善牽制效果。針對(duì)國(guó)有制造企業(yè)業(yè)務(wù)工作及崗位輪換中所暴露的缺陷、問題，必須充分分析，及時(shí)整改，降低發(fā)生舞弊欺詐行為的可能性。二是完善稽核機(jī)制，用有效的監(jiān)控確保有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況與企業(yè)文化軟約束，定期自查自檢，融入風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控理念，推動(dòng)企業(yè)有序運(yùn)行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)還應(yīng)推出配套措施，形成內(nèi)部控制檢查考核標(biāo)準(zhǔn)、檢查結(jié)果的獎(jiǎng)懲辦法，定期執(zhí)行評(píng)估反饋機(jī)制，在每一名員工的日常工作中真正融入風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，確保層層推進(jìn)內(nèi)部控制工作。三是加大宣傳風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的力度，讓企業(yè)員工形成主人翁意識(shí)與歸屬感，自愿參與風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制活動(dòng)。同時(shí)還需依托內(nèi)部多種渠道增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者與管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，激勵(lì)他們自覺學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識(shí)，掌握風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理流程，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)掘經(jīng)營(yíng)管理漏洞，全面、有效地運(yùn)行國(guó)有制造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部管控，防范企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代國(guó)有制造企業(yè)管理體系的中心是財(cái)務(wù)管理，它始終貫穿于制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理的全過程。而資金管理又是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重心，目標(biāo)就是通過合理取得資金并有效運(yùn)用資金，實(shí)現(xiàn)最大化的企業(yè)價(jià)值。[2]所以資金管理關(guān)乎企業(yè)命運(yùn)，防范資金風(fēng)險(xiǎn)是國(guó)有制造企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。

一是健全企業(yè)內(nèi)部資金調(diào)度控制制度。國(guó)有制造企業(yè)應(yīng)從授權(quán)審批制度以及分離不相容職務(wù)制度等入手，結(jié)合實(shí)際情況建立資金分級(jí)審批的權(quán)限與標(biāo)準(zhǔn)，重大項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。發(fā)揮出財(cái)務(wù)人員對(duì)資金的審核與監(jiān)督職能，依據(jù)合同協(xié)議嚴(yán)格審核所用資金的合理性，杜絕管控不嚴(yán)造成的資金侵占、挪用、抽逃等違規(guī)行為發(fā)生；財(cái)務(wù)部門根據(jù)年初制定現(xiàn)金流量預(yù)算、資本支出預(yù)算，嚴(yán)格安排資金支出，依托制度遏制資金使用中的人為錯(cuò)誤、失誤等現(xiàn)象的發(fā)生；審計(jì)部門則要定期對(duì)資金使用情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，降低資金風(fēng)險(xiǎn)。二是集中管理資金。國(guó)有制造企業(yè)要對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資金進(jìn)行統(tǒng)籌管理，將所有資金來往活動(dòng)均納入財(cái)務(wù)部門的控制，解決多頭開戶、資金賬外循環(huán)等問題，確保集中統(tǒng)一管理資金。定期組織召開資金調(diào)度會(huì)，綜合分析資金使用情況，合理安排資金使用，提高資金使用效益。三是形成資金管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測(cè)機(jī)制，從國(guó)有制造企業(yè)資金的供給、投放、周轉(zhuǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面考慮，完善預(yù)警監(jiān)測(cè)指標(biāo)，明確重點(diǎn)監(jiān)測(cè)的對(duì)象與領(lǐng)域，分析重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流、資產(chǎn)負(fù)債率以及帶息負(fù)債比率等指標(biāo)的變動(dòng)情況，對(duì)項(xiàng)目投資、大額對(duì)外投資等重點(diǎn)跟蹤和關(guān)注，及時(shí)預(yù)警資金風(fēng)險(xiǎn)，做好應(yīng)急預(yù)案，及時(shí)糾正并有效防范企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)。

（三）促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

完善的國(guó)有制造企業(yè)管理制度不但能約束企業(yè)管理者，還能制衡企業(yè)有關(guān)于財(cái)務(wù)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職權(quán)規(guī)范、人員配備等。[3]所以，為防范國(guó)有制造企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度作為保障，規(guī)定財(cái)務(wù)行為、內(nèi)部關(guān)系協(xié)調(diào)的規(guī)章制度，明晰權(quán)責(zé)，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控的強(qiáng)化。

一是完善財(cái)務(wù)管理制度，健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程，規(guī)范國(guó)有制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為。二是將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范納入企業(yè)內(nèi)部管理，從企業(yè)的整體層面到各個(gè)部門、各位員工等均形成強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)。尤其是國(guó)有制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門要積極聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)管理部門、審計(jì)部門、內(nèi)控部門等全面落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部檢查與管理工作。三是賦予國(guó)有制造企業(yè)管理者與員工對(duì)應(yīng)的權(quán)力，讓他們充分施展自身才華，在企業(yè)內(nèi)部建章立制，形成權(quán)力制衡制度，減少因偽造會(huì)計(jì)資料或?yàn)E用職權(quán)而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越來越快，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理提出了越來越高的要求，新的問題與羈絆也不斷出現(xiàn)。從當(dāng)前的情況看，國(guó)有制造企業(yè)的內(nèi)部控制依舊存在一些薄弱環(huán)節(jié)，需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，并突出內(nèi)部控制對(duì)于防范風(fēng)險(xiǎn)的重要作用，結(jié)合自身特點(diǎn)，從企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面兩方面入手，融合風(fēng)險(xiǎn)管理理念，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等的防范，找到國(guó)有制造企業(yè)的特色內(nèi)部控制體系的建設(shè)之路。

（潘媛媛單位為航天海鷹<鎮(zhèn)江>特種材料有限公司；李楓單位為航天特種材料及工藝技術(shù)研究所）

參考文獻(xiàn)

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