營改增對現(xiàn)代中小企業(yè)稅務處理的探析

付玉玲

摘要：本文在論述營改增對中小企業(yè)稅務處理所產生的影響的基礎上，就營改增環(huán)境下中小企業(yè)如何加強稅務處理提出相應地對策，以期能夠幫助企業(yè)降低稅收負擔水平。

關鍵詞：營改增；中小企業(yè)；影響；稅務處理

我國自2016年開始全面實行營改增試點工作，最開始在交通運輸業(yè)實行，并逐漸推廣至建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)等，這也預示著增值稅制度的規(guī)范化發(fā)展，使得營業(yè)稅逐步退出現(xiàn)行稅制。作為稅收制度的重要改革，營改增不僅能夠有效避免重復征稅的情況，使企業(yè)稅收負擔得以有效減輕，而且還能促進經濟結構調整，從而推動產業(yè)健康發(fā)展。因此，營改增方案的實施，對現(xiàn)代中小企業(yè)的稅務處理產生了重要影響，對于企業(yè)而言，應當不斷加強稅收籌劃工作，從而幫助企業(yè)降低稅收負擔。

一、營改增對現(xiàn)代中小企業(yè)稅務處理的影響

（一）直接性影響

營改增對于現(xiàn)代企業(yè)稅務處理所產生的直接性影響主要有：第一，計稅依據發(fā)生改變。在尚未實行營改增前，營業(yè)稅主要是針對應稅收入全額進行征收，而營改增政策實行之后，只是針對增值部分征收稅款，從而有效避免了重復征稅的現(xiàn)象。第二，征管主體改變。地方稅務系統(tǒng)是營業(yè)稅的征管主體，而國家稅務系統(tǒng)則主要負責增值稅征管，而實行營改增之后，導致部分企業(yè)本來應該繳納地稅，而轉為繳納國稅。第三，征收稅率改變。一般來說，營業(yè)稅稅率是5%，而營改增政策實施之后，對于增值稅一般納稅人來說，增值稅稅率為6%、11%、13%、17%等幾檔稅率；對于小規(guī)模納稅人而言，實行3%的征收率。第四，計稅方法發(fā)生改變。營業(yè)稅應納稅額等于營業(yè)收入全額*5%，而對一般納稅人來說，其增值稅應納稅額為銷項稅額—進項稅額之后的差額，再乘以相應稅率，小規(guī)模納稅人增值稅應納稅額為營業(yè)收入*3%。

（二）深層次影響

首先，對稅務會計產生重要影響。第一，固定資產核算受到影響。過去沒有實行營改增時，固定資產采購環(huán)節(jié)所產生的增值稅進項稅額無法進行抵扣，而需要進入固定資產原值中。由于營改增的實施，讓其新購固定資產能夠單獨進行增值稅進項稅計量，并予以抵扣。同時，在生產型固定資產處置環(huán)節(jié)中所獲收入，能夠根據相關稅率進行進項稅計量和抵扣。第二，營業(yè)收入核算也因為營改增的實施而受到一定影響。過去企業(yè)進行商品銷售或者提供勞務輸出時，所取得的營業(yè)收入中就含有營業(yè)稅，并將實際價款作為初始入賬金額。而營改增得以實施后，如果企業(yè)具備一般納稅人資格，而應在營業(yè)收入中扣除掉能夠進行抵扣的進項稅額，并將余下部分進行入賬處理。第三，成本核算因此受到一定影響。在尚未實施營改增之前，如果在成本核算過程中弄清真正的成本支出水平，就需要進行價稅分離。自營改增政策出臺以來，企業(yè)就能有效抵扣進項稅額，從而根據不含稅價款計算得出產品或勞務成本信息。

其次，對稅務管理產生重要影響。由于營改增政策的全面推行，使得企業(yè)納稅企業(yè)發(fā)生時間因此發(fā)生改變，對企業(yè)稅務管理工作的有序開展造成一定影響。營改增政策實行前的會計處理，往往需要遵循權責發(fā)生制進行收入確認，納稅業(yè)務發(fā)生時間十分明確。但是自營改增得以實行后，納稅義務發(fā)生時間就不再明確，往往需要區(qū)分以下情況：如果直接開具增值稅專用發(fā)票，那么開具發(fā)票的當天納稅義務就已經形成；如果納稅人已經提供應稅服務，獲得銷售款項，并取得相應憑證的當天視為納稅義務發(fā)生時間。因此，為了加強稅務管理，必須做納稅義務發(fā)生時間進行合理界定，按時報稅，合理進行稅收籌劃，從而達到規(guī)避稅收風險的目的。

最后，對財務報表產生影響。對于資產負債表固定資產與無形資產兩個項目而言，營改增的實施使得其入賬價值中不含有增值稅，致使資產賬面價值降低。應交稅費項目中應將應交營業(yè)稅項目進行剔除，這樣會降低項目金額。同時，利潤表相關項目也受到一定影響，自營改增得以實施后，營業(yè)收入金額中不含有增值稅稅款，和之前含稅收入確認相比較，致使營業(yè)收入總體水平有所下降。營業(yè)稅金及附加項目金額也會發(fā)生相應變化。此外，由于固定資產入賬價值中剔除掉了增值稅，使得每一會計期間的折舊額減少，導致管理費用水平降低。另外，現(xiàn)金流量表相關項目在營改增政策實施之后也受到一定影響，致使部分項目金額發(fā)生改變。

二、營改增環(huán)境下做好現(xiàn)代中小企業(yè)稅務處理工作的有效對策

（一）合理選擇納稅人身份

據有關規(guī)定，企業(yè)提供應稅服務且年應稅銷售額超過500萬元的屬于一般納稅人的認定情形，低于500萬元的只能申請小規(guī)模納稅人。對于一般納稅人而言，根據其行業(yè)和業(yè)務的具體情況，主要適用于四檔稅率，分別為6%、11%、13%、17%，而小規(guī)模納稅人一律按照3%的征收率進行稅款征收。因此，企業(yè)應當從自身經營與財務狀況出發(fā)，合理地選擇納稅人身份，從而有效降低稅負。在進行納稅人身份選擇時，一方面，如果年應稅銷售額超過500萬元，那么盡量將應稅服務與自身相分離，往往通過設立新公司實現(xiàn)，這樣企業(yè)就屬于小規(guī)模納稅人，使企業(yè)稅負有效減輕。另一方面，對于準備從小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉變的企業(yè)來說，要對不同的增值稅計稅方法對稅負水平的影響有準確的把握，并合理估計因適應該變化而花費的成本，據以作出科學決策。

（二）對混合經營業(yè)務實行分開核算

部分企業(yè)可能存在混合經營性業(yè)務，營改增得以實施后，適用增值稅稅率也因此發(fā)生相應改變。據有關政策規(guī)定，如果納稅人提供應稅服務適應不同稅率，那么進行稅款征收，往往需要根據稅率的不同，分別核算各種應稅服務的應納稅款，若納稅人并未實行分開核算，那么就應當按照稅率最高的來計算應稅服務所應繳納的稅款總額。因此，如果企業(yè)未能對混合經營業(yè)務實行分別核算，那么就必須按照稅率最高的進行稅務處理，增加企業(yè)稅負。比如說，對于物流企業(yè)來說，交通運輸和物流輔助業(yè)務增值稅稅率是11%和6%，這就要求其能夠強化稅務處理，在稅法允許的情況下，盡量將運輸業(yè)務收入轉為物流輔助性收入，這樣就能使整體稅負有效降低。

（三）做好增值稅專用發(fā)票管理工作

營改增政策全面推行后，對于一般納稅人企業(yè)來說，應當努力做好增值稅專用發(fā)票管理工作，確保能夠獲得足夠的進項稅額予以稅前抵扣，從而使企業(yè)稅負降低。一方面，應當建立完善的增值稅專用發(fā)票管理制度，規(guī)范發(fā)票獲取、審核及傳遞。特別是工程項目眾多的建筑企業(yè)，應當要求各項目部能夠定期將增值稅專用發(fā)票提交到企業(yè)財務部門，這樣能夠保證在規(guī)定的抵扣期限內能夠完成發(fā)票認證工作。另一方面，加強對增值稅專用發(fā)票取得過程的審核，重點檢查發(fā)票所開具資金、開具日期及相關印章等是否準確無誤，保證發(fā)票開具能夠被認可，這樣能夠防止發(fā)票不合格而無法進行稅前抵扣。

（四）建立完善的稅務風險預警機制

企業(yè)所面臨的稅務風險隨著營改增的全面推行越來越大，由于財會人員在稅務處理方面的能力比較薄弱，導致企業(yè)不僅要在經營過程中面臨逃稅和漏稅的風險，同時又需要克服因多繳納稅款而導致稅負增加的風險。在這種情況下，企業(yè)有必要建立一個完善的稅務風險預警機制，從而使稅務處理工作得到有效控制。同時，對于每月納稅申報的金額來說，應當加強監(jiān)控，以便及時了解各業(yè)務類型具體情況，獲得稅負率預警指標數值，進而決定是否加強稅務風險控制。如果發(fā)現(xiàn)實際稅負率與稅負率預警指標相互接近時，應當及時查明原因，避免事態(tài)進一步發(fā)展，導致稅負增加，如果實際稅負率比預警指標數值水平低，那么也就說明營業(yè)收入實際應承擔的增值稅額在減小，那么對于企業(yè)來說，就需要嚴查有沒有進項稅額多抵扣的情況，以免面臨逃稅和漏稅的風險。

三、結束語

綜上所述，對于現(xiàn)代中小企業(yè)而言，要想盡快適應營改增稅收政策改革，對營改增實施后自身經營發(fā)展所受到的影響有充分認識，并據以采取有效地應對措施。為了有效加強營改增背景下的稅務處理工作，必須立足于自身經營管理實際，合理選擇納稅人身份、對于混合經營性業(yè)務，實行分開核算；同時還要加強對增值稅專用發(fā)票的管理工作，并建立健全稅務風險預警機制，從而促進企業(yè)稅收管理水平提升，降低自身稅務，實現(xiàn)穩(wěn)步健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]孫瑋璐.營改增對中小企業(yè)的影響[J].商場現(xiàn)代化，2016（22）：147-149.

（作者單位：北票市財政培訓中心）endprint