探究營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

荀寶莉

摘要：營(yíng)改增政策推行與落實(shí)，促進(jìn)了我國(guó)增值稅制度的革新，同時(shí)也對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理工作提出了全新的要求。因此，高校的財(cái)務(wù)管理工作需要緊跟政策的步伐，采取行之有效的措施，提高財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量。基于此，本文將闡述高校財(cái)務(wù)管理的問題和營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，分析優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；高校

近年來，高校發(fā)展迅速，辦學(xué)規(guī)模逐漸增大，直接影響著高校的財(cái)務(wù)管理工作。目前，高校的財(cái)務(wù)來源呈現(xiàn)多樣化的趨勢(shì)，給財(cái)務(wù)管理工作帶來較大的挑戰(zhàn)，單一的模式導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的狀態(tài)比較混亂?；谶@樣的前提，高校緊跟營(yíng)改增的腳步，改革自身的管理模式，完善管理機(jī)制，提高財(cái)務(wù)管理的工作質(zhì)量。

一、營(yíng)改增政策的實(shí)施背景

營(yíng)改增政策，即將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。早在2012年就開始進(jìn)行試點(diǎn)改革，2013年進(jìn)行全國(guó)推廣，2014年正式實(shí)施該項(xiàng)制度。通過實(shí)施營(yíng)改增政策，能夠有效的完善稅收制度，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加穩(wěn)定。目前各個(gè)高校已經(jīng)引進(jìn)營(yíng)改增政策，給高校的財(cái)務(wù)工作帶來了較大的影響。高校的納稅人身份：

（一）一般納稅人身份的高校

實(shí)施營(yíng)改增政策之后，高校需要在納稅項(xiàng)目中增加“抵減銷項(xiàng)稅額”，主要用來記錄高校在實(shí)施政策之后的抵扣稅款，同時(shí)高校還可以根據(jù)實(shí)際情況記錄、核算財(cái)務(wù)狀況。

（二）小規(guī)模納稅人身份的高校

部分高校以小規(guī)模納稅人的身份繳納各項(xiàng)稅款，如果高校提供的服務(wù)符合政策的規(guī)定，就需要將高校中的非試點(diǎn)所支付的稅款進(jìn)行扣除。落實(shí)營(yíng)改增政策之后，納稅人處理增值稅相關(guān)工作時(shí)，需要按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)高校納稅的影響

在實(shí)施營(yíng)改增政策之前，高校在簽訂合同時(shí)需要交納印花稅以及其他的稅務(wù)費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅和附加稅、房產(chǎn)土地等多種稅務(wù)費(fèi)用。而實(shí)施營(yíng)改增政策以后，就不會(huì)在重復(fù)收取相關(guān)的稅費(fèi)，使得高校的財(cái)務(wù)管理工作更加順利，減輕了財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。高校有兩種納稅的身份，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人，下面分別說明營(yíng)改增對(duì)每一種身份的影響：

如果高校以一般納稅人的身份繳納稅費(fèi)時(shí)，會(huì)開具專用的發(fā)票。同時(shí)由于政府的規(guī)定，高校可以抵扣研發(fā)項(xiàng)目的資金支出，從而降低繳納的稅額。就小規(guī)模納稅人的高校而言，營(yíng)業(yè)稅也是按照5.65%進(jìn)行收取，但是落實(shí)營(yíng)改增以后，增值稅只繳納百分之三，稅率降低百分之四十，因此小規(guī)模納稅的高校降低所繳納的稅務(wù)。因此，營(yíng)改增政策的實(shí)施隨根據(jù)繳納稅務(wù)身份的差異而有不同的影響。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的影響

當(dāng)營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀愔?，繳納稅費(fèi)的多少不僅和營(yíng)業(yè)額有關(guān)，還和有效抵扣憑證、可抵扣的稅額有關(guān)，所以高校的財(cái)務(wù)部不僅要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)的核算，還要提高自身的增值稅意識(shí)，配合院校部門使用專用發(fā)票。

首先，營(yíng)改增政策對(duì)高校的繳稅具有重要的影響。當(dāng)營(yíng)改增正式實(shí)施以后，高校核算納稅項(xiàng)目不僅是財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的職責(zé)，還需要其他部門盡快適應(yīng)政策的變化，在必要的支出時(shí)及時(shí)開具相關(guān)發(fā)票，并上交相關(guān)部門，以便保證財(cái)務(wù)部門能夠順利的開展核算工作。

其次，營(yíng)改增政策對(duì)財(cái)務(wù)核算具有較大的影響。就高校而言，營(yíng)業(yè)額的審核、計(jì)算等工作比較簡(jiǎn)單，而核算增值稅則相對(duì)復(fù)雜，使得高校在核算相關(guān)稅費(fèi)時(shí)具有一定的挑戰(zhàn)。

最后，對(duì)發(fā)票的影響。稅務(wù)部門應(yīng)該對(duì)高校使用增值稅發(fā)票的范圍和開具內(nèi)容作出明確規(guī)定。實(shí)行營(yíng)改增以后，發(fā)票所涉及范圍更加廣泛，因此高校應(yīng)該重視發(fā)票的使用范圍，保障財(cái)務(wù)管理工作能夠順利進(jìn)行[2]。增值稅發(fā)票分為專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)時(shí)，必須出具增值稅專用發(fā)票，直接影響繳納增值稅的數(shù)額，因此專用發(fā)票的管理比普通發(fā)票的管理更加嚴(yán)格。對(duì)于營(yíng)改增政策的實(shí)施，不僅需要財(cái)務(wù)部門的配合，還需要院校中的其他部門積極落實(shí)，熟悉財(cái)務(wù)管理的過程。

實(shí)行營(yíng)改增政策以后，高校應(yīng)該及時(shí)調(diào)整管理的措施以適應(yīng)政策的實(shí)施，不僅能夠提高高校的經(jīng)濟(jì)效益，還能增加納稅的抵扣額。總的來說，為了能夠?qū)I(yíng)改增落實(shí)在財(cái)務(wù)管理工作中，高校應(yīng)該進(jìn)行全面的制度改革。例如：從建構(gòu)商業(yè)鏈開始，提高院校的管理水平，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理措施，提高高校的經(jīng)濟(jì)效益。

三、依據(jù)營(yíng)改增優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理的措施

（一）合理選擇納稅身份

上文說道，高校在繳納增值稅時(shí)有兩種身份，即一般納稅人、小規(guī)模納稅人，由于高校不是企業(yè)性質(zhì)的盈利單位，因此能夠自由的選擇納稅身份。如果高校選擇小規(guī)模納稅人身份，那么會(huì)計(jì)核算稅額的工作不會(huì)發(fā)生較大的變化，計(jì)算稅額的方式也不會(huì)太難，同時(shí)不會(huì)增加財(cái)務(wù)部門的工作量。但是實(shí)行營(yíng)改增政策以后，以小規(guī)模納稅人角色進(jìn)行納稅的高校，不能開具專用的發(fā)票，在一定程度上會(huì)影響高校的科研項(xiàng)目。

如果選擇一般納稅人的身份，雖然可以開具專用的發(fā)票，但是需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增加財(cái)務(wù)管理人員的工作量。雖然高校的納稅情況存在一定的不確定性，但是政府規(guī)定，一般納稅人可以扣掉研發(fā)服務(wù)中的資金支出，所以可能會(huì)降低實(shí)際的稅負(fù)額。因此，高校應(yīng)該全面分析自身的財(cái)務(wù)情況以及院校的資金分配情況，盡可能的選擇適合自己的納稅身份，降低稅額的支出，同時(shí)能夠更好的開展財(cái)務(wù)管理工作[3]。

（二）籌劃增值稅的納稅

為了能夠降低高校的負(fù)稅額，應(yīng)該首先優(yōu)化財(cái)務(wù)的管理模式，深入研究稅收政策，發(fā)現(xiàn)并合理的利用優(yōu)惠政策。另外，高校應(yīng)該依據(jù)實(shí)際情況，科學(xué)、合理的規(guī)劃增值稅的。作為一般納稅人，需要及時(shí)的引進(jìn)一些科研項(xiàng)目，尤其是能夠扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，盡量不要引進(jìn)增加稅收的項(xiàng)目，保障高校本身能夠通過合理的籌劃增值稅，降低自身的稅額支出。同時(shí)，需要獲取抵扣稅額的憑證，盡量與能夠開具專用發(fā)票的單位進(jìn)行合作，保障抵扣稅額能夠順利進(jìn)行。

（三）規(guī)范發(fā)票的管理

目前，對(duì)增值稅發(fā)票的管理日益嚴(yán)格，因此高校應(yīng)該完善發(fā)票的管理制度，從開具發(fā)票到使用發(fā)票，對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行嚴(yán)格的管理，從而保障財(cái)務(wù)管理可以順利進(jìn)行。高校應(yīng)該嚴(yán)格審查能夠抵扣稅額的發(fā)票，確保相關(guān)信息的可靠性以及準(zhǔn)確性，使抵扣進(jìn)項(xiàng)稅可以正常進(jìn)行。同時(shí)，實(shí)行營(yíng)改增政策以后，財(cái)務(wù)管理工作具有一定的難度，所以高校應(yīng)該不斷的提高財(cái)務(wù)管理人員的工作素質(zhì)以及專業(yè)常識(shí)，提高管理水平與質(zhì)量，促進(jìn)工作人員盡快的適應(yīng)營(yíng)改增政策實(shí)施以后的變化，并將該政策落實(shí)在實(shí)際工作之中。倡導(dǎo)工作人員積極學(xué)習(xí)，認(rèn)真分析、管理財(cái)務(wù)工作，提高自身的工作能力，保障財(cái)務(wù)工作能夠順利的進(jìn)行。endprint

（四）規(guī)范會(huì)計(jì)的核算工作

推行營(yíng)改增政策之后，給高校的財(cái)務(wù)管理工作帶來較大的挑戰(zhàn)，因此，高校應(yīng)該根據(jù)院校的實(shí)際情況，調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理制度、工作方式等。一方面，財(cái)務(wù)部門的工作人員要積極與其他部門的人員進(jìn)行交流溝通，適時(shí)的宣傳營(yíng)改增政策，如果工作人員無法全面的理解該政策，可以適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行教育培訓(xùn)，讓大部分的工作人員能夠了解政策、配合落實(shí)政策，保障工作能夠順利進(jìn)行。如開展?fàn)I改增政策的宣講大會(huì)，要求所有的財(cái)務(wù)管理人員參與到大會(huì)之中，邀請(qǐng)地方稅務(wù)部門的工作人員對(duì)營(yíng)改增政策進(jìn)行講解，闡述政策實(shí)施的背景、內(nèi)容以及重要意義，通過實(shí)際案例的分析，提高高校財(cái)務(wù)管理工作人員對(duì)營(yíng)改增政策的認(rèn)識(shí)。這樣的課程相對(duì)枯燥，因此需要加強(qiáng)大會(huì)上的交流，保障財(cái)務(wù)管理人員通過游戲、問答等環(huán)境，掌握營(yíng)改增政策的內(nèi)涵。

另一方面，高校應(yīng)該建立專門的財(cái)務(wù)賬目，及時(shí)將相關(guān)信息進(jìn)行登錄，方便日后的總結(jié)與核對(duì)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，高?？梢杂深I(lǐng)導(dǎo)部門建立專門的財(cái)務(wù)審核小組，定期對(duì)院校的財(cái)務(wù)進(jìn)項(xiàng)、支出以及稅收等項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)，并將“責(zé)任制”落實(shí)在實(shí)際工作中。在登記賬目時(shí)，盡可能明確工作人員的職責(zé)，完成等級(jí)以后簽署自己的姓名，方便實(shí)行“責(zé)任制”。審查小組在核實(shí)財(cái)務(wù)信息的過程中，必須保持公平、公正的心態(tài)，一旦發(fā)現(xiàn)賬目中存在不符合規(guī)定的信息，應(yīng)立即通過署名找到責(zé)任人，并對(duì)其進(jìn)行合理的處罰，保障財(cái)務(wù)工作的透明性。通過對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)、建立財(cái)務(wù)賬目以及審查小組，能夠促進(jìn)營(yíng)改增政策的實(shí)施，提高高校財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。

（五）對(duì)外聯(lián)系對(duì)內(nèi)宣傳

實(shí)施營(yíng)改增政策之后，促進(jìn)了我國(guó)稅收制度的改革，從長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)來看，這是一項(xiàng)利國(guó)利民的政策。在這樣的環(huán)境下，高校應(yīng)該加強(qiáng)與外界的聯(lián)系，如一些大型的科研機(jī)構(gòu)，通過校企之間的聯(lián)系，能夠促進(jìn)科研項(xiàng)目的引進(jìn)，同時(shí)還可以吸收大型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理流程，將先進(jìn)的管理方式應(yīng)用到高校的財(cái)務(wù)管理工作中，從根本上解決財(cái)務(wù)管理的漏洞。

對(duì)內(nèi)宣傳，除了上文（四）中提到的財(cái)務(wù)管理工作人員，還需要加強(qiáng)對(duì)教師的宣傳。高校領(lǐng)導(dǎo)部門可以結(jié)合財(cái)務(wù)部門，通過校園網(wǎng)絡(luò)將營(yíng)改增政策的宣傳片傳輸?shù)叫@網(wǎng)站或者辦公室局域網(wǎng)中，使教師能夠在工作之余看到營(yíng)改增政策的內(nèi)容、特點(diǎn)與意義。同時(shí)高?？梢圆扇—?jiǎng)懲結(jié)合的措施，對(duì)積極配合政策的教師實(shí)行精神獎(jiǎng)勵(lì)，如錦旗、優(yōu)秀職稱等，而對(duì)于沒有積極配合政策的教師則要采取相應(yīng)的懲罰措施，提高教師配合工作的積極性，保障工作順利進(jìn)行[4]。

（六）加強(qiáng)合同流程管理

高?？蒲械氖杖耄夹g(shù)與研發(fā)等稅收需要面臨的政策改革。從以前的免征營(yíng)業(yè)稅變成免收增值稅，從向地稅申請(qǐng)免稅變成向國(guó)稅申請(qǐng)免稅。國(guó)家稅收部門在審核高校提交的免稅合同時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)條款中存在不符合條件的內(nèi)容，應(yīng)該要求高校立即繳納所有的稅費(fèi)、滯納金和處罰金。在如此嚴(yán)格的稅收制度中，高校應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)稅收合同的管理，提高合同的規(guī)范性，避免發(fā)生不符合免稅條件的內(nèi)容，盡可能的將內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，并將其與擬定流程緊密的貼合在一起，保障免稅合同的合理性。

四、結(jié)語

綜上所述，營(yíng)改增政策已經(jīng)全面的實(shí)行，并促進(jìn)了我國(guó)稅務(wù)制度的改革。在高校中實(shí)施營(yíng)改增政策，雖然給財(cái)務(wù)管理帶來巨大的挑戰(zhàn)，但是能夠激勵(lì)高校不斷的提高自身的管理水平，并依據(jù)政策及時(shí)的調(diào)整管理機(jī)制，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行，更有利于我國(guó)教育事業(yè)的發(fā)展。

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[3]邱延敏.“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響及分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，24：313.

[4]馬久云.營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響和對(duì)策探討[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2017，04：57-58.

（作者單位：中國(guó)石油大學(xué)（華東））endprint