軍工企業(yè)內(nèi)部控制措施分析

孫培

摘要：軍工企業(yè)所需要承擔(dān)的主要是由國家下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)，主要生產(chǎn)的產(chǎn)品大多用于軍事用途，因此軍工企業(yè)在我國的企業(yè)中，占有特殊的地位。而由于其行業(yè)具有極端的特殊性，也很難找到相關(guān)的資料進(jìn)行深入研究，造成了一方面研究深度不足，另一方面其內(nèi)部控制方式與一般的企業(yè)有所不同，導(dǎo)致內(nèi)部控制效果不夠顯著。根據(jù)軍工企業(yè)的特點(diǎn)，在一般企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)所需要關(guān)注的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等方面進(jìn)行全面的了解和分析，以求確認(rèn)其內(nèi)部控制措施的具體條件和控制效果。

關(guān)鍵詞：軍工企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)控措施

我國對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定中，對(duì)于軍工企業(yè)并不存在明確的規(guī)定。而軍工企業(yè)的特殊性，也導(dǎo)致了其無法套用一般企業(yè)的內(nèi)部管理制度。而國內(nèi)對(duì)軍工企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行研究的理論文獻(xiàn)相對(duì)較少，通過加強(qiáng)對(duì)軍工企業(yè)內(nèi)控制度和現(xiàn)狀的研究，一方面有利于填補(bǔ)國內(nèi)研究體系上的空白，另一方面也有助于推動(dòng)軍工企業(yè)內(nèi)部控制能力的提升，從而更好地為國家的安全和發(fā)展提供有力支持。

一、軍工企業(yè)內(nèi)部控制

（一）軍工企業(yè)特點(diǎn)

軍工企業(yè)與一般企業(yè)不同，首先具有高度保密性的特點(diǎn)。軍事企業(yè)和軍事生產(chǎn)涉及到國家的安全，因此格外需要注重保密措施[1]。而產(chǎn)品開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)極高，軍事產(chǎn)品的高精尖特性導(dǎo)致其兼具必需品和奢侈品的特性，新產(chǎn)品研發(fā)會(huì)面臨極大的失敗風(fēng)險(xiǎn)和極長的研發(fā)周期。最后，其競爭市場也具有高度的特殊性，在買方環(huán)節(jié)由國家全面壟斷，即使我國引入競爭機(jī)制，競爭市場也仍然具有一定的有限性，企業(yè)發(fā)展因而受限。

（二）軍工企業(yè)內(nèi)部控制概念

企業(yè)的內(nèi)部控制是通過對(duì)內(nèi)部進(jìn)行深入的掌控，從而對(duì)控制內(nèi)部的人員、權(quán)利以及最重要的資金等進(jìn)行全方位的控制，以保證企業(yè)能夠在順利運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，最大程度地獲取利潤。而結(jié)合軍工企業(yè)的特殊性，其內(nèi)部控制能力應(yīng)當(dāng)在注重企業(yè)自身的發(fā)展目標(biāo)的同時(shí)，關(guān)注國家的利益以及生產(chǎn)進(jìn)度，加強(qiáng)對(duì)軍工企業(yè)內(nèi)部控制的效果，隨時(shí)對(duì)不足之處進(jìn)行整改，在保證企業(yè)利益的同時(shí)，最大限度地保障國家利益。

二、軍工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

一般來說，一個(gè)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，需要關(guān)注的要點(diǎn)有五個(gè)，也就是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。我國的軍工企業(yè)在近年來取得了長足的進(jìn)步，然而內(nèi)部控制的能力仍然存有不足之處。

（一）控制環(huán)境現(xiàn)狀

首先在內(nèi)部控制狀況中，軍工企業(yè)的工作人員往往具有較高的學(xué)歷，能力過硬。但欠缺企業(yè)文化建設(shè)是軍工企業(yè)長久以來的問題，大多數(shù)軍工企業(yè)雖然關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，注重企業(yè)誠信，嚴(yán)格對(duì)生產(chǎn)安全進(jìn)行管理，但并沒有將這些因素整合為企業(yè)文化，概念上不夠明確和清晰。而作為軍工企業(yè)，對(duì)程序的重視程度比較高，因此具有較為完備的管理程序。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀

其次在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)中，軍工企業(yè)大多對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和產(chǎn)品研發(fā)狀況進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)控制，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制問題上，是通過財(cái)務(wù)報(bào)表和監(jiān)督完成的[2]。而關(guān)于產(chǎn)品研發(fā)狀況以及操作流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，基本集中在對(duì)現(xiàn)今技術(shù)的引進(jìn)和消化吸收上，又由于軍工企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)的固有風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其進(jìn)行評(píng)估的體系缺失比較嚴(yán)重。

（三）控制活動(dòng)問題

軍工企業(yè)在內(nèi)部控制活動(dòng)方面，基本采取將不相容的職務(wù)進(jìn)行分離的方式，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部資金進(jìn)行全面的控制。每一筆資金的流向都由不同的部門人員進(jìn)行處理，以避免出現(xiàn)問題。另外，也建立起了相對(duì)健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)人事狀況進(jìn)行監(jiān)控的制度也相對(duì)比較健全。另一方面，大多數(shù)軍工企業(yè)也存有相對(duì)應(yīng)的績效考核制度，對(duì)員工的工作效果進(jìn)行考核和評(píng)定。

（四）信息溝通問題

軍工企業(yè)對(duì)生產(chǎn)研發(fā)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行溝通的方式，主要是通過軍工企業(yè)內(nèi)部的局域網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的。軍工企業(yè)具有較高的技術(shù)基礎(chǔ)，因此在進(jìn)行內(nèi)部信息傳輸和聯(lián)系時(shí)，有條件利用內(nèi)部局域網(wǎng)進(jìn)行。而與此同時(shí)，大多數(shù)的軍工企業(yè)也會(huì)建立外部的相關(guān)網(wǎng)站以及相關(guān)的渠道，令外部人員對(duì)軍工企業(yè)也能夠有一定程度的了解。

（五）內(nèi)部監(jiān)督問題

最后，關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督的問題，一般而言，軍工企業(yè)會(huì)設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)部門，以保證對(duì)內(nèi)部的監(jiān)督能夠有效得到發(fā)揮。軍工企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的主要內(nèi)容包括員工職責(zé)、企業(yè)資金流動(dòng)、內(nèi)部規(guī)章制度的執(zhí)行情況等諸多方面，并且每一年都會(huì)進(jìn)行總結(jié)。

三、軍工企業(yè)內(nèi)部控制問題

（一）控制環(huán)境問題

軍工企業(yè)由于其在中國市場上的特殊性，導(dǎo)致很多人甚至不會(huì)將軍工企業(yè)視為“企業(yè)”的一個(gè)分類，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的職工對(duì)內(nèi)部控制的重要性和必要性的意識(shí)比較低。從員工到領(lǐng)導(dǎo)，更加關(guān)注的是科技開發(fā)進(jìn)度和生產(chǎn)質(zhì)量，對(duì)內(nèi)部控制問題的責(zé)任心大多有所不足。企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)責(zé)分配不夠完善，因此導(dǎo)致“大權(quán)獨(dú)攬”的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問題

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的環(huán)節(jié)，出現(xiàn)的嚴(yán)重問題是由于軍工企業(yè)的特殊性造成的。由于其對(duì)科研的投入較高、開發(fā)周期長，關(guān)系到國家安全，作為國家機(jī)密的保密性非常高，因此導(dǎo)致專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，很難對(duì)軍工企業(yè)進(jìn)行全面完整的評(píng)估。而軍工企業(yè)作為國家支持的企業(yè)部門，管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也比較差，與事業(yè)單位類似，都由于國家支持而欠缺對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重要性的認(rèn)識(shí)[3]。

（三）控制活動(dòng)問題

在軍工企業(yè)的控制活動(dòng)中，企業(yè)許多職位進(jìn)行輪崗制度的實(shí)施不足，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算的起算點(diǎn)設(shè)置也不夠合理。另外，軍工企業(yè)對(duì)于預(yù)算的控制系統(tǒng)在執(zhí)行環(huán)節(jié)中，存在一定的匱乏性，導(dǎo)致執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。對(duì)績效進(jìn)行考核的制度，對(duì)員工的激勵(lì)也有一定的不足。

（四）信息溝通問題

軍工企業(yè)由于各項(xiàng)工作關(guān)系到國家安全，因此在信息披露方面，許多軍工企業(yè)的管理人員甚至沒有信息披露的概念，對(duì)外介紹的官網(wǎng)上只有比較簡單的情況介紹。對(duì)信息披露的不夠完全，是限制軍工企業(yè)信息溝通環(huán)節(jié)的主要問題之一。endprint

（五）內(nèi)部監(jiān)督問題

軍工企業(yè)對(duì)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督的過程中，內(nèi)部審計(jì)部門并沒有真正的權(quán)威性，許多情況下，內(nèi)部審計(jì)只是單純的“走個(gè)形式”，沒有真正達(dá)到審計(jì)的效果。而對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)判制度也有所缺乏，導(dǎo)致審計(jì)部門進(jìn)一步缺乏真正能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部資金管理進(jìn)行限制的必要手段。

四、軍工企業(yè)內(nèi)部控制措施

（一）優(yōu)化控制環(huán)境

在進(jìn)行內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化過程中，需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，令企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的工作人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的必要性。另外也需要健全企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，對(duì)個(gè)人的權(quán)限有所控制，令各個(gè)崗位之間能夠形成相互制約和監(jiān)督的機(jī)制，保證內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的有效性。

（二）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

其次，需要優(yōu)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。做到這一點(diǎn)首先需要員工和管理人員提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效認(rèn)識(shí)，意識(shí)到企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)國家造成負(fù)面影響，從而認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的重要性和必要性，隨后建立健全完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，以保證對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估。

（三）優(yōu)化控制活動(dòng)

優(yōu)化控制活動(dòng)，最重要的是加強(qiáng)各個(gè)部門之間的輪崗制度的執(zhí)行力，加強(qiáng)不同崗位的輪崗，也有利于培養(yǎng)復(fù)合型人才。其次，也需要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的控制以及對(duì)預(yù)算的控制，完善績效考核制度，提高管理能力。

（四）優(yōu)化信息溝通

優(yōu)化信息溝通能力，主要是加強(qiáng)對(duì)外的信息披露?？梢越⒃谲姽て髽I(yè)較高的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的基礎(chǔ)上，不斷提高對(duì)外信息的紕漏，主要講資產(chǎn)、財(cái)務(wù)信息進(jìn)行推廣，提高信息溝通這一平臺(tái)的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，以提高審計(jì)監(jiān)督的能力。

（五）優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督

最后，在內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)，需要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，不斷增加具有高素質(zhì)和專業(yè)技能的內(nèi)部審計(jì)人員，通過集體的力量，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督能力，通過企業(yè)全體員工的共同監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位監(jiān)督的能力，最終能夠提高監(jiān)督的效果。

五、結(jié)論

綜上所述，軍工企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制方式與一般的企業(yè)相比，有較大的差距，因此在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，所采用的方式也有較大的不同，導(dǎo)致難以用看待一般企業(yè)內(nèi)部控制的方式去對(duì)待。而軍工企業(yè)一旦出現(xiàn)內(nèi)部控制問題，造成的影響更加惡劣，因此需要根據(jù)軍工企業(yè)的特點(diǎn)與其進(jìn)行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，從一般企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)需要關(guān)注的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等方面進(jìn)行全面的了解和分析，優(yōu)化其控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督狀況，以求保證其內(nèi)部控制措施能夠起到應(yīng)有的控制效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙玲玲.中小型軍工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制問題研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2015.

[2]蔡若璠.軍工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境分析與探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014，04（11）：41-42.

[3]林麗萍.軍工企業(yè)內(nèi)部控制水平研究[D].暨南大學(xué)，2014.

（作者單位：國防科工局軍工項(xiàng)目審核中心）endprint