論婦幼保健院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問題及對策

楊葉芳

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人民生活水平的提高，人們對醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的要求也越來越高。特別是新一輪醫(yī)療改革實(shí)施以來，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作面臨更加嚴(yán)格的考驗(yàn)。婦幼保健院作為非營利機(jī)構(gòu)，如何提高風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)內(nèi)部控制水平，標(biāo)志著其財(cái)務(wù)管理的水準(zhǔn)。本文從實(shí)際出發(fā)，針對婦幼保健院在新一輪醫(yī)療改革中面臨的困境和問題，如何進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)與完善進(jìn)行了分析，并提出了可行性的完善對策。

關(guān)鍵詞：婦幼保健院；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理；問題及對策

一、前言

為了保證新一輪醫(yī)療改革的實(shí)施效果，醫(yī)療系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式面臨著新的改革要求。固有的財(cái)務(wù)管理模式不僅不能適應(yīng)新醫(yī)改的要求，也無法幫助醫(yī)院面對愈加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。同時(shí)，婦幼保健院作為非營利機(jī)構(gòu)，屬于行政事業(yè)單位性質(zhì)，其管理還要遵循行政事業(yè)單位管理辦法。近年來行政事業(yè)單位中不斷深入的財(cái)稅體制改革和“小金庫”專項(xiàng)治理也給婦幼保健院的改革帶來了不小的沖擊。面對種種改革要求，婦幼保健院需更新財(cái)務(wù)管理模式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平，以配合各項(xiàng)改革的實(shí)施。而對于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的愈加復(fù)雜，內(nèi)部控制的加強(qiáng)可以有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，幫助婦幼保健院平穩(wěn)度過改革的攻堅(jiān)期和深水區(qū)，提升自身財(cái)務(wù)管理水平，達(dá)到各項(xiàng)改革的理想效果。因此，婦幼保健院建立科學(xué)完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系已成為必然。

二、婦幼保健院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

1.單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制認(rèn)識不足

婦幼保健院作為公立醫(yī)療系統(tǒng)的一部分，并不能做到像大型公立醫(yī)院一樣進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理，但卻要與大型公立醫(yī)院一起面對醫(yī)療改革的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，這對單位領(lǐng)導(dǎo)的管理能力有著較高的要求。但現(xiàn)階段，許多婦幼保健院存在著管理模式陳舊、管理理念過時(shí)的情況，對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制認(rèn)識不足，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識，忽視內(nèi)部控制體系建立的重要作用，使婦幼保健院置于較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。這與經(jīng)營者的經(jīng)營理念和對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足有著不可分割的關(guān)系。正因?yàn)樵S多單位的管理者的重視不夠，使得內(nèi)部控制制度即使建立也不能有效實(shí)施和發(fā)揮作用。一旦出現(xiàn)問題，就將責(zé)任歸咎于財(cái)務(wù)會計(jì)人員，財(cái)務(wù)會計(jì)人員的工作風(fēng)險(xiǎn)較大。

2.財(cái)務(wù)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)有所欠缺

財(cái)務(wù)會計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部控制人員的整體水平較低，也制約著內(nèi)部控制環(huán)境的建立與完善。具體表現(xiàn)在：第一，職業(yè)道德水平不高，財(cái)務(wù)會計(jì)人員缺乏責(zé)任心和正確的職業(yè)觀的現(xiàn)象還比較普遍，甚至存在忽視崗位責(zé)任、玩忽職守的情況。第二，忽視繼續(xù)教育和繼續(xù)學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)會計(jì)是一項(xiàng)信息和方法不斷更新的學(xué)科，但在現(xiàn)實(shí)中，許多財(cái)務(wù)會計(jì)人員并不重視繼續(xù)教育和繼續(xù)學(xué)習(xí)，對方針政策的不了解導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)人員素質(zhì)較低的情況比較普遍。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

1.財(cái)務(wù)管理制度不完善

科學(xué)的財(cái)務(wù)管理可以使婦幼保健院的整體管理水平達(dá)到事半功倍的效果，但目前婦幼保健院的財(cái)務(wù)管理通常是按照管理者的經(jīng)驗(yàn)和意愿進(jìn)行的，不能很好的符合婦幼保健院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理效果不盡人意。例如，缺乏有效的財(cái)務(wù)獎懲機(jī)制，不能刺激崗位責(zé)任制發(fā)揮作用；沒有完善的審核機(jī)制，會計(jì)信息真實(shí)性受到威脅等等。這些機(jī)制的欠缺都不利于內(nèi)部控制制度的建立與完善，既不能約束醫(yī)護(hù)人員的行為，又不能保護(hù)醫(yī)護(hù)人員的利益，管理效果受限。

2.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

婦幼保健院作為非營利機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)管理效果受到財(cái)政、審計(jì)、政府等，外部監(jiān)督力量比較分散，各方的監(jiān)督準(zhǔn)則存在差異，監(jiān)管效果受到限制。同時(shí)，內(nèi)部控制部門本應(yīng)該對財(cái)務(wù)會計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)管，但現(xiàn)階段大部分的婦幼保健院的內(nèi)部審計(jì)部門卻隸屬于財(cái)務(wù)管理部門，使得內(nèi)部控制無法脫離財(cái)務(wù)管理部門發(fā)揮做。而內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，也影響了內(nèi)部監(jiān)管的效果。

（三）績效考核機(jī)制不完善

現(xiàn)階段大多數(shù)婦幼保健院沒有建立有效的財(cái)務(wù)績效考核機(jī)制，或者即使設(shè)置了相應(yīng)的考評細(xì)則，但卻沒有將內(nèi)部控制制度納入績效考核機(jī)制中。制度設(shè)置上的欠缺，直接影響了各崗位責(zé)任人對其執(zhí)行的警覺性，容易忽視其存在，造成形同虛設(shè)的情況。缺乏有效、健全的內(nèi)部控制績效考試機(jī)制，也是內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮應(yīng)有作用的重要因素。

三、完善婦幼保健院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對策

（一）建立并維護(hù)內(nèi)部控制環(huán)境

1.增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識

領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識與內(nèi)部控制效果成正比例關(guān)聯(lián)，內(nèi)控意識越強(qiáng)，實(shí)施效果往往越好。單位負(fù)責(zé)人重視內(nèi)部控制制度的建立與完善，并支持內(nèi)部控制的開展實(shí)施，才能使制度發(fā)揮理想的效果。近幾年婦幼保健院逐步認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要作用，許多婦幼保健院不僅在財(cái)務(wù)會計(jì)部門開展內(nèi)部控制，還在各部門中建立了內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)，這與單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制科學(xué)認(rèn)識離不開。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

雖然內(nèi)部控制需要婦幼保健院的全體部門協(xié)同參與，但財(cái)務(wù)會計(jì)部門無論何時(shí)都應(yīng)該居首要責(zé)任位置。在內(nèi)部控制知識更新、操作水準(zhǔn)提升方面的作用不容忽視，特別是在協(xié)調(diào)各部門的責(zé)任作用方面，財(cái)務(wù)部門要有全局觀和把控能力，組織、指揮、協(xié)調(diào)各方工作，提高自身的綜合能力。

（二）完善內(nèi)部控制制度

1.不相容職務(wù)控制制度

所謂不相容職務(wù)控制制度，就是按照職務(wù)的性質(zhì)，合理分配責(zé)任范圍和崗位，將有厲害關(guān)聯(lián)的職務(wù)進(jìn)行分離設(shè)置，形成相互制衡的機(jī)制。例如，授權(quán)審批與實(shí)際業(yè)務(wù)部門相分離，實(shí)際業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)會計(jì)部門相分離，審計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)會計(jì)部門相分離，出納與會計(jì)職責(zé)分離等等。通過不相容職務(wù)控制制度盡可能的減少徇私舞弊的客觀可能。

2.預(yù)算控制制度

婦幼保健院作為非營利機(jī)構(gòu)，每年都要填報(bào)預(yù)算，根據(jù)預(yù)算實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動，年底要填報(bào)決算用以查看預(yù)算的事實(shí)情況。預(yù)算的重要作用可見一斑。將預(yù)算體系與內(nèi)部控制制度相融合，將預(yù)算外資金與預(yù)算內(nèi)資金相結(jié)合，杜絕預(yù)算資金內(nèi)外“兩張皮”的現(xiàn)象，進(jìn)一步深化“收支兩條線”。

3.財(cái)務(wù)審批控制制度

現(xiàn)階段，大多數(shù)婦幼保健院事實(shí)的都是財(cái)務(wù)審批集中制度，統(tǒng)一由審批責(zé)任人一人決定。好處是可以提高工作效率，缺點(diǎn)是容易在審批上形成“一言堂”的現(xiàn)象。因此，應(yīng)完善財(cái)務(wù)審批控制制度，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、分級管理的審批程序，引入集體表決制，并記錄在案。

4.信息公開制度

在政務(wù)公開較為普及的今天，作為非營利機(jī)構(gòu)的婦幼保健院也應(yīng)該開展信息公開制度，將運(yùn)行機(jī)制和經(jīng)濟(jì)決策向內(nèi)部職工公開、向社會公眾公開。信息不公開是滋生腐敗的溫床，因此，應(yīng)在公務(wù)性消費(fèi)支出與財(cái)政預(yù)算、決算等方面盡可能的做到信息公開，接受內(nèi)部審核、接受外部監(jiān)督，加強(qiáng)信息管理。同時(shí)，應(yīng)注意信息安全的保護(hù)，通過在核心計(jì)算機(jī)上加裝安全軟件等方式，確保核心信息不被泄露。要做到既公開政務(wù)信息，又保護(hù)安全信息。這樣才符合財(cái)務(wù)管理的真正要求。

（三）健全財(cái)務(wù)績效考核機(jī)制

健全財(cái)務(wù)績效考核機(jī)制，首先應(yīng)建立科學(xué)的考核指標(biāo)體系。通過對財(cái)務(wù)會計(jì)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)及成長等方面設(shè)置具體的指標(biāo)考核制度，來實(shí)時(shí)監(jiān)測指標(biāo)的執(zhí)行情況，從而監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。同時(shí)，在考核指標(biāo)體系良好運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，要加大獎懲力度，實(shí)施財(cái)務(wù)績效考核。通過嚴(yán)格的獎懲制度實(shí)施，監(jiān)督財(cái)務(wù)管理工作和各崗位職責(zé)的落實(shí)情況，提高責(zé)任意識。婦幼保健院可以通過建立獨(dú)立的監(jiān)督管理部門，對考核機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行監(jiān)督，保障內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

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（作者單位：上海市長寧區(qū)婦幼保健院）endprint