吳泓婧

摘要：隨著高校競爭壓力的增大，高校內(nèi)部控制體系的創(chuàng)新建設(shè)已經(jīng)成為各高校人才培養(yǎng)和高校發(fā)展的重要部分，高校發(fā)展全面邁向競爭時代，高校內(nèi)部控制體系的創(chuàng)新建設(shè)也應(yīng)運而生，使高校的工作效率得到很大的提高，使高校信息傳遞更加暢通。但高校內(nèi)部控制體系的創(chuàng)新建設(shè)也產(chǎn)生了諸多的負(fù)面問題，如高校內(nèi)部控制體系行為規(guī)范程度低、高校內(nèi)部控制體系缺乏人文特色、高校內(nèi)部控制體系建設(shè)中環(huán)境污染充斥校園，對高校內(nèi)部控制體系建設(shè)產(chǎn)生影響。為加強高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的規(guī)范性，主要提出強化師資，夯實高校內(nèi)部控制體系建設(shè)基石；“抱團(tuán)取暖”，利用“外力”提高高校內(nèi)部控制體系建設(shè)；大膽探索，搞好高校內(nèi)部控制體系創(chuàng)新建設(shè)。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；財務(wù)創(chuàng)新；財務(wù)管理；行政事業(yè)單位會計

一、高校內(nèi)部控制體系概述

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指一個單位為保證經(jīng)營活動的效率、會計信息的真實性、相關(guān)會計資料和資產(chǎn)的完整性，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)為最終目的，單位內(nèi)部進(jìn)行的評價、調(diào)整和控制而采取的措施和方法的總稱。具體包括五點要素，即內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部工作環(huán)境、控制日?；顒?、信息交流、風(fēng)險預(yù)測。

（二）高校財務(wù)管理的特點

高校財務(wù)管理活動涉及的范圍主要是高校的財務(wù)活動，特點主要有，一是貫徹學(xué)校日常管理工作。高?；顒拥拈_展與資金收支具有密切的聯(lián)系，財務(wù)部門與其他部門緊密合作。二是財務(wù)管理類型多樣。在科研和教學(xué)基礎(chǔ)上，高?；A(chǔ)設(shè)施、后勤、校企辦學(xué)等方面也涉及到財務(wù)管理工作的各方面。三是政策性較強。國家撥款與高校學(xué)費的收取都受到政策的影響，資金的使用范圍與使用原則也受到國家宏觀政策的影響，高校在自主辦學(xué)基礎(chǔ)上還是以國家政策為主導(dǎo)性原則。

二、高校創(chuàng)新發(fā)展途徑淺析

（一）動態(tài)開放原則

以前的高校內(nèi)部控制體系建設(shè)往往是若干年保持一成不變的體系，而高校內(nèi)部控制的實際發(fā)展卻是不斷變化的，并且很少以一種最理想的狀態(tài)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)、科技和設(shè)計理論的飛速發(fā)展均加快了高校組織形式、學(xué)科設(shè)置、空間設(shè)施等的更新速度。所以，高校的內(nèi)部控制體系建設(shè)可以說總處于一種不確定的狀態(tài)中。因此，當(dāng)前高校內(nèi)部控制體系的創(chuàng)新建設(shè)必須遵守動態(tài)開放原則，創(chuàng)新建設(shè)中實現(xiàn)分期規(guī)劃，既要符合長遠(yuǎn)的發(fā)展要求，又要考慮短期內(nèi)的發(fā)展平衡，預(yù)留一定的規(guī)劃空間。高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)還應(yīng)該將內(nèi)部控制體系建設(shè)視為高校發(fā)展的一部分，將高校的一些資源充分對社會進(jìn)行開放。這樣的設(shè)計理念可以使大學(xué)的人文資源、基礎(chǔ)設(shè)施更好地服務(wù)于社會，使學(xué)校成為開放性更高的現(xiàn)代化大學(xué)?？梢哉f，在滿足高校的正常教學(xué)秩序和安全前提基礎(chǔ)之下的校園動態(tài)開放，是今后我國高等教育發(fā)展的必然趨勢之一?？偟恼f來，高校內(nèi)部控制體系創(chuàng)新建設(shè)應(yīng)該充分結(jié)合高校未來的發(fā)展趨勢，使整個內(nèi)部控制體系建設(shè)內(nèi)容豐富、互相協(xié)調(diào)和富有變化空間，以此滿足可持續(xù)發(fā)展的需要。

（二）文脈導(dǎo)向原則

大學(xué)文化可以說是整個大學(xué)的精髓之一。因此，在高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)中，應(yīng)該充分結(jié)合高校自身的校園文化特點是十分必要的。歐美的一些名校中，富含歷史氣息的內(nèi)部控制體系是相當(dāng)常見的，內(nèi)部控制體系所傳達(dá)的信息就能讓人感受到濃厚的文化氛圍。而我國大部分高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)，卻往往只重視內(nèi)部控制的整體體系建設(shè)而忽略了對高校文化的打造。內(nèi)部控制體系的建設(shè)，應(yīng)該充分遵循文脈導(dǎo)向原則，通過高校整體的內(nèi)部控制體系建設(shè)，向社會傳達(dá)自身的辦學(xué)理念、辦學(xué)特點、歷史文化等信息。如果說內(nèi)部控制體系建設(shè)的整體是它的形，那么它所表達(dá)出的文化氣息則是它的神，形和神是高校內(nèi)部控制體系建設(shè)缺一不可的兩件東西。

（三）資源社會化原則

高校內(nèi)部控制體系的創(chuàng)新建設(shè)，不應(yīng)該僅考慮學(xué)校自身的資源，還應(yīng)該站在社會資源的角度來思考相關(guān)設(shè)施的布置。隨著我國眾多高校的不斷發(fā)展，大學(xué)無論是教育資源還是文體娛樂資源在當(dāng)?shù)乜梢哉f都是領(lǐng)先的。這些資源如果僅僅是為校內(nèi)師生所用難免會出現(xiàn)資源利用效率低的情況。所以，在內(nèi)部控制體系建設(shè)的資源社會化原則指導(dǎo)和以不影響高校正常教學(xué)秩序的基礎(chǔ)之下，學(xué)校的一些資源不妨向社會開放，比如學(xué)校的體育設(shè)施資源等，向當(dāng)?shù)氐囊恍┤罕娞峁┮欢ǖ奈幕?、科技服?wù)。這樣的綠色校園資源社會化思想，也是尋求社會力量一起興辦大學(xué)的重要途徑之一。

三、高校內(nèi)部控制體系創(chuàng)新建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度建設(shè)有待加強

中國高校內(nèi)部控制體系建設(shè)，無論是運營模式，還是建設(shè)經(jīng)驗，都很不成熟。許多高校套用國外高校內(nèi)部控制體系的創(chuàng)建模式或是企業(yè)的創(chuàng)建模式，使得學(xué)校顯得“不倫不類”。很大一部分學(xué)校處于一種“混沌”狀態(tài)，無固定的創(chuàng)建模式。一方面，表現(xiàn)在法人治理結(jié)構(gòu)上，其典型的表現(xiàn)為對于現(xiàn)代大學(xué)制度，不少高校表現(xiàn)得還很陌生。許多學(xué)校董事會在組成上有很大的隨意性，有的還是家族化的管理，其相關(guān)運行的程序還欠規(guī)范。不少學(xué)校的創(chuàng)辦人法理地位很不明晰，并且有法人治理機制不健全的種種現(xiàn)象嚴(yán)重存在。有的高校不少部門，如校黨委會、工會、教代會等組織沒有能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用，甚至名存實亡。高校內(nèi)部控制體系治理結(jié)構(gòu)不夠完善，而且內(nèi)控控制的觀念存在偏差，在實際工作中只注意了內(nèi)控制度，而沒有注意把握內(nèi)部控制的全面性，缺乏內(nèi)控工作的針對性。另一方面，在具體日常工作中，不少高校表現(xiàn)出很大的無序性。其突出的表現(xiàn)就是招生和教學(xué)管理方面。如招生中，有的學(xué)校缺乏規(guī)范操作意識，有意或無意誤導(dǎo)學(xué)生，甚至以不合法手段騙取生源。又如在日常教學(xué)中，對教育基本規(guī)律的無視導(dǎo)致的對于思想教育的缺乏和學(xué)生管理的無序，使得某些民辦高等學(xué)校的教學(xué)秩序相當(dāng)混亂，社會聲譽也因之很差。

（二）內(nèi)部控制體系缺乏人文特色

好的建筑應(yīng)該是物質(zhì)與精神的有機結(jié)合，對于高校來說更是如此。而我國大多數(shù)高校內(nèi)部控制體系創(chuàng)新建設(shè)過程中，往往只重視物質(zhì)因素，只考慮高校的基本功能而忽視了與長期發(fā)展需要的協(xié)調(diào)，只重視物質(zhì)功能而忽視精神功能，缺乏人文特色，沒有自身的特點，就造成了許多高校內(nèi)部控制體系創(chuàng)新建設(shè)中缺乏人文特色，缺乏情感的溝通。人文特色未能貫穿內(nèi)部控制體系建設(shè)的整個過程中，尤其在內(nèi)部控制的制定原則、風(fēng)險控制目標(biāo)、高校的人才培養(yǎng)活動中缺乏人文特色，在評價內(nèi)部控制體系建設(shè)完整性方面，也缺乏對人文特色的評價。endprint

（三）行政事業(yè)單位財務(wù)管理模式僵化

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和科技發(fā)展速度的加快，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理模式也應(yīng)與經(jīng)濟(jì)、科技、教育的發(fā)展保持一種協(xié)調(diào)發(fā)展的狀態(tài)，不斷進(jìn)行改革和創(chuàng)新。而當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)管理模式卻處于一種僵化狀態(tài)，無法滿足經(jīng)濟(jì)、社會和教育的發(fā)展需求。一方面，財務(wù)管理人員的管理意識僵化，缺乏對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要的把控，使用一成不變的思維和模式管理單位財政，導(dǎo)致在實際財務(wù)工作過程中造成很多不必要的麻煩，增加了財務(wù)工作量。另一方面，由于管理模式的僵化，財務(wù)從業(yè)人員的培訓(xùn)也處于停滯狀態(tài)，財務(wù)從業(yè)人員水平與現(xiàn)實工作需要產(chǎn)生不協(xié)調(diào)的矛盾。

四、高校內(nèi)部控制體系創(chuàng)新建設(shè)發(fā)展對策

（一）“抱團(tuán)取暖”，利用“外力”加強高校內(nèi)部控制體系建設(shè)

高校內(nèi)部控制創(chuàng)新體系建設(shè)，可以通過“內(nèi)聯(lián)外引”，加強對外聯(lián)系，從而達(dá)到最終壯大自身的目標(biāo)。這種對外聯(lián)系不應(yīng)該局限于國內(nèi)同行之間。也就是說，不僅局限于國內(nèi)高校之間，還包括國內(nèi)高校和國外的高校之間的合作。實際上，多元化發(fā)展模式，對于高校內(nèi)部控制體系創(chuàng)新建設(shè)是一個很重要的改革方向?？赡茏龅揭曇皬V闊而不至于故步自封，才可能走向世界。這種國際視野下的內(nèi)涵式與差異化發(fā)展戰(zhàn)略也是當(dāng)今高校內(nèi)部控制體系發(fā)展的大勢所趨。當(dāng)然，這種接觸、交流和合作必須是有目的、有計劃進(jìn)行的，要最終形成符合中國國情的完善的高校體系和良好的發(fā)展模式。在辦學(xué)經(jīng)費的籌措上，要采取靈活的政策，如與企業(yè)的合作辦學(xué)，與強校的合作辦學(xué)，采用股份制辦學(xué)以及廣泛發(fā)動有能力的校友進(jìn)行捐資辦學(xué)等。

（二）大膽探索，搞好高校內(nèi)部控制體系創(chuàng)新建設(shè)

就高校內(nèi)部控制創(chuàng)新體系建設(shè)而言，要保證這樣的高校朝著健康的方向發(fā)展，沒有一套與之配合的科學(xué)而合理的制度是行不通的。實際上，一方面，中國的高校內(nèi)部控制體系建設(shè)由于先天不足，在管理制度上混亂的情況依然較嚴(yán)重的存在；另一方面，跟國外高校相比，國內(nèi)高校在制度上有其靈活性，在制度建設(shè)方面可以做到“輕裝上陣”。國內(nèi)高校的內(nèi)部控制體系建設(shè)一定要在參考國外高校、企業(yè)管理等先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，創(chuàng)出自己的特色和優(yōu)勢。要在借鑒世界先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，使得現(xiàn)代高校內(nèi)部控制體系建設(shè)操作有助于高校異軍突起并爭取做到后來居上的方向發(fā)展。首先，高校要做到學(xué)校的創(chuàng)辦人法理地位的明晰化，并且大力健全法人治理機制。應(yīng)該從大造輿論氛圍入手。其次，高校要保證校董事會等機構(gòu)運行正常，做到各項決策的科學(xué)和合理。再次，高校內(nèi)部的“功能型部門”，無論是校黨委會、工會，還是團(tuán)委、教代會等組織，都要做到其應(yīng)有功能的正常發(fā)揮。最后，高校要“開門辦學(xué)”，既吸引社會資本的投入，又要吸引社會上管理方面的專家的學(xué)校管理加盟。

（三）建立有效的高校內(nèi)部控制激勵機制與問責(zé)機制

歸根結(jié)底，高校內(nèi)部控制體系創(chuàng)新建設(shè)的很大一部分還是由人造成的，甚至有些是可以避免的。我國的高校內(nèi)部控制體系建設(shè)不夠成熟，因此西方的一些行之有效的建設(shè)制度與手段并不適合我國，并且我國高校的工作者職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)操守遠(yuǎn)不如西方國家。高校內(nèi)部控制激勵機制與問責(zé)機制與單位的財務(wù)管理結(jié)合在一起，以保證高校內(nèi)部控制體系激勵機制的建立有充足的資金支持和保障，具體包含以下特點，一是掌握預(yù)算的主動性。通過預(yù)算管理高校的財政收支，以及為高校年度財政的總結(jié)和計劃提供參考依據(jù)。二是財務(wù)管理方式多樣。高校中各二級單位具有差異性，財務(wù)收支和分配也具有差異性，高校財務(wù)管理制定辦法各異。三是涉及的范圍較廣。高校工作開展與組織活所涉及范圍較廣，根據(jù)不同活動和工作采取不同方法。

（四）重視人才引進(jìn)和培育，提升財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

目前，人才培育方面面臨的戰(zhàn)略任務(wù)是把當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生轉(zhuǎn)變之時，在這樣前所未有的優(yōu)勢情況下，把人才資源轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)務(wù)實成果，更好地惠及到學(xué)生。用內(nèi)部制度約束管理行為，在高校內(nèi)部控制體系建設(shè)中，用管理制度堅持發(fā)展理念，保持對高校內(nèi)部控制管理各方面風(fēng)險的清醒認(rèn)識和敏感性，成為現(xiàn)代高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的新目標(biāo)。同時高校內(nèi)部控制體系創(chuàng)新建設(shè)也越來越受社會的關(guān)注，并在高校管理中起到了重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的不斷加快，高校內(nèi)部控制體系創(chuàng)新建設(shè)為高校的蓬勃發(fā)展提供了保障。強大的高校競爭對高校的內(nèi)控制度、營運能力與發(fā)展已經(jīng)成為其高校人才培養(yǎng)能力增長的推動力。在新的教育環(huán)境下，高校的競爭白熱化迫使我國高校內(nèi)部控制體系不斷探索創(chuàng)新方法，提高辦學(xué)水平的新思路。高校內(nèi)部控制體系的創(chuàng)新建設(shè)歸根結(jié)底是相關(guān)參與者業(yè)務(wù)素養(yǎng)的提升和人才培養(yǎng)水平的提高，人才資源是各項資源的基礎(chǔ)，因此，高校要加強內(nèi)部管理，實現(xiàn)健康快速發(fā)展，首要需解決人才問題。通過提升工作人員教學(xué)和管理水平，使高校內(nèi)部控制體系建設(shè)更完善和更加牢固。

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（作者單位：江蘇大學(xué)財經(jīng)學(xué)院；無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院財務(wù)處）endprint