內(nèi)部審計(jì)工作中的職業(yè)判斷能力培養(yǎng)和運(yùn)用芻議

李傳軍

[摘要]隨著市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行越來越規(guī)范開放，以及受推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的影響，也促進(jìn)了企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，使企業(yè)面臨的不可測因素影響和內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)加大，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范特別是內(nèi)部審計(jì)規(guī)定要求、設(shè)立或完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)也成為必然。而內(nèi)部審計(jì)范圍更廣、內(nèi)容更細(xì)、工作量也更大。因此，研究探討提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的途徑或方法就很有必要。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；職業(yè)判斷力

一、提高職業(yè)判斷能力的必要性

隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，各行業(yè)都面臨著企業(yè)轉(zhuǎn)型和改革，為了更好的順應(yīng)市場競爭，企業(yè)紛紛完善管理機(jī)制，改進(jìn)管理措施。內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)管理的重要方面，其職能已經(jīng)由單純的查賬找錯(cuò)轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控完善和提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并為企業(yè)管理決策層提出提升企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的決策參考信息。這種情況下，決定了內(nèi)部審計(jì)人員不僅要做好相關(guān)的數(shù)據(jù)信息資料的處理，還要根據(jù)所得的企業(yè)相關(guān)信息，以及企業(yè)內(nèi)外部最新動(dòng)態(tài)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行一定的判斷，從而為經(jīng)營決策提供參考。因此，提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力確有必要。

二、目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力現(xiàn)狀

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員一般有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員擔(dān)任或從會(huì)計(jì)人員中選擇，側(cè)重點(diǎn)也相應(yīng)以核算業(yè)務(wù)為主開展。企業(yè)會(huì)計(jì)一般都具有國家頒發(fā)的從業(yè)資格證書和職稱，對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)有一定程度的了解和掌握。就目前企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員的總體職業(yè)素養(yǎng)來看，長期習(xí)慣于核算，并沒有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。主要表現(xiàn)為企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作重點(diǎn)仍然以會(huì)計(jì)核算任務(wù)為主，會(huì)計(jì)技能比較熟練和完善，但是對(duì)參與企業(yè)管理比較被動(dòng)或很少，與此相對(duì)應(yīng)的職業(yè)判斷思維難以建立起來，造成判斷能力比較薄弱、甚至存在空白點(diǎn)。

三、提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷力的途徑方法

（一）轉(zhuǎn)變觀念，樹立職業(yè)判斷意識(shí)

隨著我國會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)改革與國際逐步趨同，一也具有了較大的選擇空間，這必然要求內(nèi)部審計(jì)會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷力，這種職業(yè)判斷力對(duì)我們企業(yè)尤為重要。領(lǐng)導(dǎo)者一般都是統(tǒng)管全局和著重于管理層面，對(duì)具體的業(yè)務(wù)很少過問了解、尤其是專業(yè)性相比其他經(jīng)營業(yè)務(wù)更強(qiáng)的財(cái)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)來講知之就更少了。這就需要懂財(cái)務(wù)做內(nèi)部審計(jì)的人員不僅要把數(shù)據(jù)結(jié)果上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)，還要對(duì)此進(jìn)行系統(tǒng)分析后提出見解再匯報(bào)給領(lǐng)導(dǎo)，才能給領(lǐng)導(dǎo)以更大的決策參考信息支持。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員需不斷豐富自身的專業(yè)知識(shí)

職業(yè)判斷是一種技術(shù)性、政策性標(biāo)準(zhǔn)要求很強(qiáng)的工作，只有具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)才能做好。首先，內(nèi)部審計(jì)人員必須重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，基礎(chǔ)理論可指導(dǎo)增強(qiáng)專業(yè)判斷能力和水平。其次，在熟練掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)，還應(yīng)掌握與經(jīng)營和內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、人力資源、合同法稅法等相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，熟悉會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)處理手段和業(yè)務(wù)規(guī)范。最后，在市場經(jīng)濟(jì)和全球化高速發(fā)展的今天，知識(shí)更新周期越來越短，新的政策法規(guī)和規(guī)章制度、新的商業(yè)模式、行業(yè)產(chǎn)業(yè)環(huán)境保護(hù)不斷出臺(tái)和更新，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員要不斷充實(shí)和更新知識(shí)。只有認(rèn)真領(lǐng)會(huì)相關(guān)政策、制度、環(huán)境變化的基本內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，才能培養(yǎng)豐富個(gè)人思維和視野，使之成為開展內(nèi)部審計(jì)提高職業(yè)判斷能力的知識(shí)來源。作為內(nèi)部審計(jì)人員不僅要汲取外部的新知識(shí)、新規(guī)定，還要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)文件管理制度、流程了如指掌。

（三）加強(qiáng)實(shí)踐鍛煉，提高解決實(shí)際問題的能力

職業(yè)判斷是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員只有在掌握專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的能力，才能做好職業(yè)判斷。而這種能力是在專業(yè)工作實(shí)踐中通過不斷鍛煉和閱歷充實(shí)才能逐步培養(yǎng)積累起來的。為此，我們要打破會(huì)計(jì)崗位、內(nèi)部審計(jì)崗位長期固化導(dǎo)致的老化退化機(jī)制，打破人的惰性和慣性思維行為模式和環(huán)境，推行崗位輪換和AB崗制度，讓人員和崗位動(dòng)起來、轉(zhuǎn)起來，從而帶動(dòng)人員的思維和行為擺脫長年不動(dòng)的固化老化狀態(tài)。要實(shí)行讓內(nèi)部審計(jì)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一線場所、環(huán)境、流程環(huán)節(jié)進(jìn)行深入接觸，了解生產(chǎn)、采購、倉儲(chǔ)、銷售等部門的業(yè)務(wù)流程和實(shí)際環(huán)境狀態(tài)，對(duì)本人的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)在企業(yè)全流程中的節(jié)點(diǎn)能有個(gè)全景式的空間方位理解和認(rèn)知，這樣更能在實(shí)踐中培養(yǎng)提高分析判斷的綜合能力和思維。

四、職業(yè)判斷在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

（一）通過會(huì)計(jì)報(bào)表表面看表里判斷財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性

無論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是必查項(xiàng)目。而會(huì)計(jì)報(bào)表只是反映某一時(shí)點(diǎn)的靜態(tài)量化體現(xiàn)，要通過表間數(shù)據(jù)的邏輯或結(jié)構(gòu)關(guān)系或不同期間會(huì)計(jì)指標(biāo)分析對(duì)比，查閱與之相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體事項(xiàng)，判斷會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該的真實(shí)狀態(tài)是否存在水分的可能性或可能方面，為具體深入細(xì)致審計(jì)判斷指明方向，減少工作量。

（二）通過業(yè)務(wù)辦理流程判斷合規(guī)性

通過內(nèi)部審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)辦理流程的途徑梳理，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的屬性與合規(guī)性的對(duì)比進(jìn)行分析判斷，進(jìn)而審查經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否依法合規(guī)按程序，從而堵塞漏洞、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

（三）通過查閱內(nèi)部工作制度和執(zhí)行判斷管理狀態(tài)和水平

審查主要在兩個(gè)方面，一是企業(yè)制度情況及是否完善。二是制訂的制度執(zhí)行落實(shí)情況，是否存在有制度不執(zhí)行或流于形式的情況。通過這方面分析企業(yè)的管理情況和狀態(tài)，從而通過判斷，做到有的放矢，找出薄弱點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審查，減少無用功。

（四）通過經(jīng)濟(jì)交易合同、關(guān)聯(lián)交易判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性

市場經(jīng)濟(jì)又被稱為契約經(jīng)濟(jì)，也就是合同經(jīng)濟(jì)，各種各樣的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)往往也都有約定俗成或規(guī)范的合同文本和條款。所以，可通過對(duì)非常規(guī)規(guī)范的合同進(jìn)行分析判斷確定審查范圍或事項(xiàng)。而企業(yè)相互之間的關(guān)聯(lián)交易和流程及具體交易的各種組成要素，往往也可反映利潤轉(zhuǎn)移或價(jià)格轉(zhuǎn)嫁、或隱藏相關(guān)交易、利益交換，再借助通過對(duì)企業(yè)情況的了解和相關(guān)資料的查閱，也可在內(nèi)部審計(jì)過程中運(yùn)用判斷分析揭示工作重點(diǎn)或目標(biāo)，調(diào)整開展內(nèi)部審計(jì)的途徑。

總之，企業(yè)所處的復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境形勢賦予內(nèi)部審計(jì)人員的靈活性很大，這就需要進(jìn)一步提高職業(yè)判斷能力。只有具備良好的職業(yè)判斷能力，才能在業(yè)務(wù)中自如應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，才能發(fā)揮其監(jiān)督和服務(wù)的職能。endprint