企業(yè)內(nèi)部控制缺陷研究

摘 要：內(nèi)部控制缺陷是指公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行無(wú)法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，出現(xiàn)的錯(cuò)誤將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤，而這些錯(cuò)誤并沒(méi)有被有效地識(shí)別和發(fā)現(xiàn)。目前許多國(guó)內(nèi)企業(yè)都或多或少存在內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。本文以制造高科技材料為主的某企業(yè)為例，對(duì)其內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行了剖析，以期能夠進(jìn)一步對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控管理提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；缺陷分析；風(fēng)險(xiǎn)防控

一、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的概念和理論意義

內(nèi)部控制缺陷是指公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行無(wú)法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，出現(xiàn)的錯(cuò)誤將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤，而這些錯(cuò)誤并沒(méi)有被有效地識(shí)別和發(fā)現(xiàn)。內(nèi)部控制缺陷按本質(zhì)可以分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。按嚴(yán)重程度可分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)包括重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷；對(duì)于沒(méi)有影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制的缺陷主要通過(guò)定性定量?jī)煞N方式來(lái)認(rèn)定。

隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種企業(yè)如雨后春筍般發(fā)展起來(lái)，但很多企業(yè)的內(nèi)部控制管理并沒(méi)有隨著企業(yè)自身實(shí)力的快速發(fā)展而不斷完善，他們普遍存在著或多或少的內(nèi)部控制缺陷，這無(wú)疑給企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展和壯大帶來(lái)了極大的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的分析和研究，將有助于國(guó)內(nèi)企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，進(jìn)一步完善內(nèi)控各項(xiàng)制度和規(guī)定，確保企業(yè)不斷健康發(fā)展壯大。下文以制造高科技材料為主的某企業(yè)為案例，對(duì)其目前所存在的種種內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行了剖析，以期能夠給國(guó)內(nèi)企業(yè)不斷強(qiáng)化內(nèi)控管理提供建設(shè)性的意見(jiàn)參考。

二、某企業(yè)內(nèi)控存在的缺陷分析

1.采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)

某企業(yè)作為一家以制造高科技材料為主的公司，其在物資采購(gòu)環(huán)節(jié)，超量采購(gòu)造成了儲(chǔ)存的堆壓，形成了大量的資金浪費(fèi)；對(duì)生產(chǎn)能力預(yù)計(jì)不足，物資采購(gòu)計(jì)劃不完善使得企業(yè)不能夠?qū)Y源高效合理的利用；原材料、輔助材料采購(gòu)預(yù)測(cè)不合理；招標(biāo)人員的長(zhǎng)期固定容易滋生腐敗，出現(xiàn)表面合同和私下合同并存的情況。在物資付款環(huán)節(jié)，該企業(yè)對(duì)物資市場(chǎng)的價(jià)格關(guān)注不夠，在市場(chǎng)價(jià)格下跌時(shí)仍然執(zhí)行原價(jià)格，在采購(gòu)數(shù)量增加等有機(jī)會(huì)降低供貨價(jià)格的時(shí)機(jī)出現(xiàn)時(shí)沒(méi)有進(jìn)行議價(jià)；財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于發(fā)票管理不完善，財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)匯款申請(qǐng)書(shū)進(jìn)行審批時(shí)，沒(méi)有合理的對(duì)資金總量進(jìn)行規(guī)劃就批準(zhǔn)了劃款支出，導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資金緊張，甚至出現(xiàn)一定程度的資金鏈斷裂。

2.物資采購(gòu)流程缺陷分析

由表可知該公司在向某煤炭公司采購(gòu)煤炭時(shí)，采購(gòu)數(shù)量比實(shí)際消耗數(shù)量多了42.2噸，差異率達(dá)到了10.12%，對(duì)石油焦的采購(gòu)差異率較低控制在4.40%，主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：①煤炭的超量采購(gòu)造成了煤場(chǎng)儲(chǔ)存的堆壓，企業(yè)不得不租賃其他場(chǎng)所進(jìn)行煤炭的堆積，造成了大量的資金浪費(fèi)。②對(duì)生產(chǎn)能力預(yù)計(jì)不足，物資采購(gòu)計(jì)劃不完善使得企業(yè)不能夠?qū)Y源高效合理的利用。物資采購(gòu)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)先的計(jì)劃才可以進(jìn)入采購(gòu)，該公司在采購(gòu)計(jì)劃上的執(zhí)行不到位，很多采購(gòu)并沒(méi)有進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠?jì)劃，而是直接需要什么就采購(gòu)什么，勢(shì)必會(huì)造成一定的企業(yè)資金浪費(fèi)，很多的采購(gòu)并不是必需的而通過(guò)了審核，這也與企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行一定的物資采購(gòu)計(jì)劃有關(guān)。③原材料、輔助材料采購(gòu)預(yù)測(cè)不合理，有可能導(dǎo)致原輔助材料供應(yīng)中斷，影響生產(chǎn)進(jìn)度或企業(yè)資源浪費(fèi)；辦公用品等預(yù)估不合理導(dǎo)致庫(kù)存不夠，會(huì)影響工作效率。④物資部門(mén)對(duì)各部門(mén)報(bào)送的物資需求不能做出合理的采購(gòu)批次和時(shí)間的安排，可能會(huì)導(dǎo)致超出倉(cāng)儲(chǔ)能力，庫(kù)存不均衡或供應(yīng)緊張。⑤在生產(chǎn)石墨圓盤(pán)的時(shí)候，采購(gòu)的石油焦在純度和結(jié)晶度上存在一定的問(wèn)題，導(dǎo)致在后續(xù)的步驟出現(xiàn)問(wèn)題，高硫焦炭使得這種原材料生產(chǎn)的物品在高溫狀態(tài)下出現(xiàn)膨脹，開(kāi)裂，因?yàn)樵诓少?gòu)過(guò)程中審核的力度不夠，審核人員存在疏漏造成企業(yè)的不必要損失。⑥該公司有一定量的設(shè)備采購(gòu)請(qǐng)購(gòu)依據(jù)不充分、不合理則造成企業(yè)資源的浪費(fèi)。該企業(yè)審核過(guò)程存在不嚴(yán)格的情況，可能發(fā)生未經(jīng)審批的預(yù)算外支出，導(dǎo)致企業(yè)資源的浪費(fèi)和預(yù)算執(zhí)行不利。⑦在企業(yè)接下很大的訂單的時(shí)候，企業(yè)往往會(huì)進(jìn)行大量的原材料采購(gòu)，出現(xiàn)了一定程度的超支采購(gòu)問(wèn)題，財(cái)務(wù)總監(jiān)在超支采購(gòu)對(duì)于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的影響和對(duì)于資金的需求估計(jì)不足，導(dǎo)致預(yù)算的難以達(dá)成和資金供求緊張請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)?jiān)竭^(guò)財(cái)務(wù)總監(jiān)直接傳遞至常務(wù)副總經(jīng)理，或者常務(wù)副總經(jīng)理對(duì)采購(gòu)的必要性或者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，物資采購(gòu)部門(mén)對(duì)需求部門(mén)請(qǐng)購(gòu)物資復(fù)審不認(rèn)真，對(duì)于請(qǐng)購(gòu)的合理性不加判斷，大額采購(gòu)未經(jīng)過(guò)常務(wù)副總經(jīng)理審批。

3.生產(chǎn)與存貨環(huán)節(jié)

該企業(yè)由于石墨生產(chǎn)的特殊性存貨周轉(zhuǎn)的速度較慢，致使存貨積壓較為嚴(yán)重。但是這些存貨市場(chǎng)上已經(jīng)出現(xiàn)了跌價(jià)的趨勢(shì)，其計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備未計(jì)提金額沒(méi)有全部運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行計(jì)量。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不規(guī)范，可能存在虛增利潤(rùn)的可能。此外，對(duì)原材料的統(tǒng)計(jì)不正確，存在未記錄或者多記錄的原材料以及原材料成本計(jì)價(jià)的問(wèn)題。庫(kù)存商品結(jié)轉(zhuǎn)存在問(wèn)題直接導(dǎo)致產(chǎn)品成本的不合理不規(guī)范，進(jìn)而對(duì)公司的毛利率、凈利率等指標(biāo)產(chǎn)生錯(cuò)誤的影響，導(dǎo)致企業(yè)在分析產(chǎn)品成本問(wèn)題的時(shí)候不能做到直擊要害。

4.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)缺陷

根據(jù)該企業(yè)某年存貨信息統(tǒng)計(jì)表可知，其該年存貨總計(jì)132，711，338.75元資產(chǎn)總計(jì)有610，573，999.53元，占總資產(chǎn)的比重約為21.74%，銷(xiāo)售成本年末為99，449，726.70元，年初為93，214，532.08元，存貨周轉(zhuǎn)率為72.59%。該企業(yè)由于石墨生產(chǎn)的特殊性存貨周轉(zhuǎn)的速度較慢，致使存貨積壓較為嚴(yán)重，大量存貨難以銷(xiāo)售，但是這些存貨市場(chǎng)上已經(jīng)出現(xiàn)了跌價(jià)的趨勢(shì)，雖然對(duì)庫(kù)存商品計(jì)提了一定的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但是計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沒(méi)有計(jì)提的金額沒(méi)有全部運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行計(jì)量，很多存貨沒(méi)有獲得市場(chǎng)銷(xiāo)售的價(jià)格就自認(rèn)為不會(huì)跌價(jià)直接使用賬面價(jià)值，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不規(guī)范，可能存在虛增利潤(rùn)的可能，存貨多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備也可能存貨未經(jīng)批準(zhǔn)就運(yùn)出企業(yè)，然后通過(guò)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備來(lái)掩蓋存貨遺失的可能，除去存貨后該企業(yè)速動(dòng)比率只有0.71，短期償債能力有明顯的缺陷，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沒(méi)有及時(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)提，不能保證存貨成本真實(shí)。

5.銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)

在銷(xiāo)售中石墨圓盤(pán)時(shí)，該項(xiàng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售對(duì)象信用出現(xiàn)了一定的問(wèn)題，資信部門(mén)對(duì)客戶的賒銷(xiāo)額度沒(méi)有做到百分百的審核。該企業(yè)的結(jié)算方式選擇不到位，應(yīng)當(dāng)選擇使用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，企業(yè)票據(jù)管理同樣存在一定缺陷，沒(méi)有對(duì)空白的票據(jù)設(shè)置專(zhuān)人保管。未及時(shí)協(xié)調(diào)安排的情況，這樣會(huì)導(dǎo)致發(fā)貨不及時(shí)或發(fā)貨失誤，從而給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。發(fā)出貨物沒(méi)有按照發(fā)貨合同的要求進(jìn)行發(fā)貨，收貨方要求退貨并且要本企業(yè)承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，致使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失。銷(xiāo)售折讓或者銷(xiāo)售退回的控制不嚴(yán)格，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，對(duì)銷(xiāo)售方的客戶檔案沒(méi)有完全紀(jì)錄，減少了很多可以直接通過(guò)系統(tǒng)批準(zhǔn)的訂單，對(duì)這些客戶的信用記錄沒(méi)有進(jìn)行細(xì)致的調(diào)查，導(dǎo)致款項(xiàng)難以收回，產(chǎn)生了大量的壞賬準(zhǔn)備，直接造成了企業(yè)資金鏈的斷裂。

6.售后服務(wù)流程內(nèi)控缺陷

在實(shí)地調(diào)查中，某企業(yè)的售后服務(wù)有以下的缺陷：①有的客戶認(rèn)為該企業(yè)生產(chǎn)的靜壓石墨沒(méi)有達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，在與客戶協(xié)商擬定解決方案時(shí)，該解決方案顯失公平，該公司并沒(méi)有對(duì)該商品進(jìn)行退貨，而是給出一定折扣，使得消費(fèi)者滿意度不足，影響企業(yè)的品牌形象，造成企業(yè)客戶流失或者造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。②銷(xiāo)售折讓或者銷(xiāo)售退回的控制不嚴(yán)格，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，對(duì)于銷(xiāo)售折讓的授予人員和授予限額都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的規(guī)范，沒(méi)有這些規(guī)范，某些員工就可能在銷(xiāo)售折讓環(huán)節(jié)存在舞弊的可能，對(duì)企業(yè)的發(fā)展會(huì)造成巨大的損失。

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作者簡(jiǎn)介：杜永澤（1993.02- ），漢族，籍貫：山西大同，職務(wù)：結(jié)算主管，學(xué)歷：研究生，工作單位：京能集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司，研究方向：內(nèi)部審計(jì)