孫輝

摘 要：增值稅是中國(guó)目前最大的稅種，其收入占全部稅收的60%以上。增值稅的轉(zhuǎn)型將對(duì)國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行以及企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生重要的影響。本文將闡述增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)財(cái)務(wù)方面帶來(lái)的影響，包括企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的變化、固定資產(chǎn)投資影響及現(xiàn)金凈流量的變化，并將為增值稅轉(zhuǎn)型背景下的企業(yè)發(fā)展提供應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；企業(yè)財(cái)務(wù)；影響

一、增值稅與增值稅轉(zhuǎn)型的定義

1.增值稅

增值稅是國(guó)家對(duì)商品的制造、加工、流通、銷(xiāo)售或者勞務(wù)的流轉(zhuǎn)等產(chǎn)生新的價(jià)值，根據(jù)相應(yīng)的稅收依據(jù)進(jìn)行征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這些產(chǎn)品、勞務(wù)產(chǎn)生新的價(jià)值通常稱(chēng)為增值額，其計(jì)算公式為銷(xiāo)售額減去商品購(gòu)入花費(fèi)與勞務(wù)產(chǎn)生的價(jià)值后剩下的數(shù)額，即通過(guò)生產(chǎn)創(chuàng)造后產(chǎn)生的價(jià)值。增值稅的征收范圍非常廣泛，其涉及的主要征收內(nèi)容為商品的銷(xiāo)售（進(jìn)口商品）、商品的加工以及修理修配等勞動(dòng)服務(wù)。

2.增值稅轉(zhuǎn)型

增值稅轉(zhuǎn)型（增值稅改革）是將我國(guó)使用的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅的計(jì)算方式是銷(xiāo)售額減去生產(chǎn)所需要的材料、能源、勞務(wù)等所需要的金額后的余額作為征收增值稅的依據(jù)，但是其中的固定資產(chǎn)投入以及相應(yīng)的損耗費(fèi)用并不能免除，是一種過(guò)渡性質(zhì)的增值稅。而消費(fèi)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)把固定資產(chǎn)投資的部分進(jìn)行扣除。目前世界上大多數(shù)國(guó)家都是采用的消費(fèi)型增值稅，其中采用生產(chǎn)型增值稅的國(guó)家僅占所有國(guó)家的10%左右。增值稅的轉(zhuǎn)型大大減少了國(guó)家的財(cái)政收入，但是增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來(lái)了許多的發(fā)展機(jī)會(huì)，一些技術(shù)型企業(yè)和基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)得到了快速的發(fā)展。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面帶來(lái)的影響

1.企業(yè)稅負(fù)發(fā)生的變化

（1）企業(yè)應(yīng)繳增值稅的變化

在增值稅轉(zhuǎn)型之前，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額是當(dāng)期企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售所包含的稅額與生產(chǎn)所需原材料、能源、勞務(wù)等所需稅額之差。在增值稅轉(zhuǎn)型之后，因?yàn)橄M(fèi)型增值稅中規(guī)定企業(yè)所進(jìn)行的固定資產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)是可以從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除的，所以當(dāng)期可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)行稅額增加，當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額減少。在進(jìn)行固定資產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)入中，該設(shè)備的購(gòu)入稅額能夠在增值稅繳納進(jìn)行完全抵扣時(shí)，繳納增值稅的企業(yè)減少繳納的稅額與該固定資產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)入稅額一致。當(dāng)固定資產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)入稅額不能在增值稅征收中完全扣除時(shí)，當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅額扣除量雖然比固定資產(chǎn)設(shè)備購(gòu)入稅額完全扣除的情況要少，但是這種情況下企業(yè)的增值稅繳納額也得到了一定量的減少，有效地緩解了企業(yè)的資金壓力，當(dāng)期未抵扣的數(shù)額可以到下一期再進(jìn)行抵扣。因此，企業(yè)在固定資產(chǎn)設(shè)備方面投入越多，當(dāng)期所應(yīng)繳納的增值稅稅款越少，稅收壓力也向相應(yīng)地減少。

（2）城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅的變化

城建稅、教育費(fèi)附加及土地增值稅通常被稱(chēng)作的地方三稅，是國(guó)家進(jìn)行城市建設(shè)、促進(jìn)教育事業(yè)、調(diào)控土地資源的主要資金來(lái)源。其繳納的依據(jù)是根據(jù)企業(yè)所繳納的增值稅、消費(fèi)稅以及營(yíng)業(yè)稅，按照國(guó)家相關(guān)的稅收比例而向企業(yè)進(jìn)行征收的。增值稅額、消費(fèi)稅額、營(yíng)業(yè)稅額越高，地方三稅所需繳納的稅額就越高。由于增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)使企業(yè)的增值稅額降低，所以城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅所要繳納的稅額也會(huì)降低。

（3）企業(yè)所得稅的變化

在進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型之前，固定資產(chǎn)設(shè)備購(gòu)入的進(jìn)項(xiàng)稅額是包含在企業(yè)固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)之中。在進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型之后，固定資產(chǎn)設(shè)備購(gòu)入的進(jìn)項(xiàng)稅額則不包含在企業(yè)固定資產(chǎn)的之中，其進(jìn)行稅額允許被扣除，不計(jì)入資產(chǎn)初始總值。在增值稅轉(zhuǎn)型的前后，固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的計(jì)算方式是不一樣的，因此在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算時(shí)也會(huì)產(chǎn)生不同，進(jìn)而使得企業(yè)所得稅出現(xiàn)不同。所以，在實(shí)行了消費(fèi)型增值稅之后，企業(yè)的所得稅將有所增加。

2.企業(yè)固定資產(chǎn)投資影響

（1）固定資產(chǎn)投資回報(bào)率的影響

在進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型之后，其中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響最大的是固定資產(chǎn)方面。因?yàn)樵趯?shí)行增值稅轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)投資固定資產(chǎn)的實(shí)際成本降低了，即年平均固定投入減少了，手中擁有更多靈活的現(xiàn)金可用于企業(yè)生產(chǎn)。再因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)設(shè)備的引入可以幫助企業(yè)提高生產(chǎn)的效率和質(zhì)量，使企業(yè)更快完成生產(chǎn)計(jì)劃，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。在經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)提高而固定資產(chǎn)投入的成本降低的情況下，固定資產(chǎn)設(shè)備的投資回報(bào)率提高。

（2）固定資產(chǎn)投資決策的影響

進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資時(shí)，如果缺乏詳細(xì)周密的資產(chǎn)計(jì)劃安排，則有可能存在著一定的虧損風(fēng)險(xiǎn)，因此在進(jìn)行固定資產(chǎn)設(shè)備的投資時(shí)納稅人不應(yīng)為了少繳納增值稅而盲目地對(duì)資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行投資。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資所期望得到更高的收益時(shí)，同時(shí)會(huì)存在更高的風(fēng)險(xiǎn)。所以，在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的決策時(shí)需要納稅人要有詳細(xì)周密的計(jì)劃安排，要從多角度考慮投資的合理性和安全性。在實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)所產(chǎn)生成本相對(duì)之前有所降低，因此在實(shí)行固定資產(chǎn)投資決策時(shí)將更加靈活。

3.現(xiàn)金凈流量發(fā)生的變化

現(xiàn)金凈流量是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況的一個(gè)重要指標(biāo)。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅以后，因?yàn)橥顿Y固定資產(chǎn)設(shè)備所繳納的增值稅額可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行扣除，降低了當(dāng)期所需要繳納的增值稅，等于企業(yè)的現(xiàn)金流入量增加了。當(dāng)期所需繳納的增值稅額降低了，從而使得以增值稅為繳納依據(jù)的地方三稅征收稅額降低，可以看成企業(yè)的現(xiàn)金流出量降低了。由于在消費(fèi)型增值稅的模式下固定設(shè)備的初始價(jià)值沒(méi)有扣除掉進(jìn)項(xiàng)稅額，所以在進(jìn)行固定資產(chǎn)設(shè)備的折舊計(jì)算時(shí)會(huì)產(chǎn)生一定減少，這變相使得企業(yè)的利潤(rùn)的增加了，從而企業(yè)需要繳納更多的所得稅，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出量增加。通過(guò)以上的情況進(jìn)行全面分析，通過(guò)公式計(jì)算可以得出企業(yè)的現(xiàn)金凈流量提高了。

三、增值稅轉(zhuǎn)型背景下企業(yè)的發(fā)展策略

1.合理利用增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠政策，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)

增值稅轉(zhuǎn)型能使企業(yè)進(jìn)行固定投資設(shè)備時(shí)減輕一定的稅收壓力，這在一定程度上激勵(lì)著企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，以獲取更好的技術(shù)及設(shè)備用于生產(chǎn)。而且在固定資產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)入后其所可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行扣除，從而企業(yè)所需繳納的增值稅減少。針對(duì)這企業(yè)可以利用投資固定資產(chǎn)設(shè)備而減少企業(yè)所需繳納的增值稅額。但是企業(yè)也應(yīng)注意相關(guān)稅法中規(guī)定的不能抵扣的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，如自行購(gòu)買(mǎi)并建造的設(shè)備就不能在增值稅中扣除。所以企業(yè)要對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的變化要有一個(gè)深入的了解和認(rèn)識(shí)，合理且充分利用國(guó)家的政策優(yōu)惠，使企業(yè)的整體利潤(rùn)能得到顯著提高。

2.優(yōu)化固定資產(chǎn)投資，提高固定資產(chǎn)使用效率

由于在實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型之后企業(yè)的固定資產(chǎn)設(shè)備投資所需繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除，所以企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備投資的積極性將得到提高，從而加大對(duì)固定資產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)。這項(xiàng)政策雖然有助于企業(yè)往高新技術(shù)生產(chǎn)方面發(fā)展，但也需要企業(yè)有一個(gè)詳細(xì)的固定資產(chǎn)投資計(jì)劃策略。如果不仔細(xì)考慮投資風(fēng)險(xiǎn)，盲目進(jìn)行固定資產(chǎn)設(shè)備投資則會(huì)使企業(yè)的資金利用效率降低，危害企業(yè)的正常發(fā)展。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況、市場(chǎng)行情變化以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的變化，靈活高效地利用手頭現(xiàn)有的資金進(jìn)行設(shè)備的購(gòu)入，提高固定資產(chǎn)設(shè)備的利用率，使企業(yè)的利潤(rùn)能得到提高。

3.提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的稅務(wù)知識(shí)水平

在國(guó)家實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型以后，稅收政策發(fā)生了很大的變化，整個(gè)市場(chǎng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境也發(fā)生了一定的改變，這要求企業(yè)在財(cái)務(wù)方面能及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，順應(yīng)政策的發(fā)展方向。企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)對(duì)加強(qiáng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的政策了解和學(xué)習(xí)，充分理解和掌握其中優(yōu)惠政策的實(shí)現(xiàn)流程，提高自身稅務(wù)知識(shí)水平，提出對(duì)企業(yè)有利的經(jīng)營(yíng)策略，幫助企業(yè)更好地發(fā)展。

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