企業(yè)稅收風險管理機制與應用研究

鄭曉涼

企業(yè)的稅收風險管理不僅關(guān)乎國家稅收的穩(wěn)定增長，影響社會經(jīng)濟的有效發(fā)展，就企業(yè)自身而言，建立完善的稅收風險管理機制，對于企業(yè)的長效發(fā)展目標實現(xiàn)是大有裨益的。因此，如何促進企業(yè)稅收風險管理機制的建立和完善是國家和企業(yè)需要共同思考和努力的關(guān)鍵。本文主要分析了當前企業(yè)稅收中存在的風險特點及其影響，再重點分析企業(yè)稅收風險管理中存在的問題，探究提升企業(yè)稅收風險管理效率的有效措施，為有效降低企業(yè)稅收風險提供思路借鑒和經(jīng)驗參考。

企業(yè)；稅收；風險管理機制；內(nèi)部控制

1.企業(yè)稅收風險特點及其影響

1.1 企業(yè)稅收風險特點

企業(yè)的稅收風險受到眾多因素的影響，納稅遵從度、經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、經(jīng)營環(huán)境等，都在一定程度上影響企業(yè)稅收風險管理，尤其是大型企業(yè)，其影響稅收風險的因素更是多方面、深層次的，面對風險因素，企業(yè)如果不采取應對措施，很可能造成企業(yè)成本費的增長、經(jīng)濟效益的下降。

1.2 企業(yè)稅收風險的不利影響

企業(yè)正常的經(jīng)營運轉(zhuǎn)活動一般都免不了受到內(nèi)外因素的影響，一些經(jīng)營活動很可能設(shè)計財務(wù)相關(guān)處理規(guī)定和稅法內(nèi)容，成為企業(yè)稅收的風險源，這種風險源可能是靜態(tài)的，但如果處理不當，就可能轉(zhuǎn)變成動態(tài)風險，造成企業(yè)在稅收繳納時多繳或少繳，無論是多繳還是少繳，對企業(yè)發(fā)展而言都是不利的，容易造成不必要的經(jīng)濟損失和法律問責，直接影響企業(yè)財產(chǎn)和社會信譽。

2.企業(yè)稅收風險管理中存在的問題

2.1 稅收征管部門工作不到位，企業(yè)稅收風險管理重視不足

企業(yè)遵照相關(guān)稅法和財會規(guī)定需要向稅收部門繳納一定數(shù)額的稅金，履行企業(yè)的稅務(wù)職責。但是，就目前的相關(guān)稅法和財會規(guī)定而言，其中不免存在一些漏洞，加上一些企業(yè)故意曲解相關(guān)的條文規(guī)定，做假賬、偷稅、漏稅的行為屢禁不止，此外，稅收管理部門和相關(guān)行政執(zhí)法部門對于一些企業(yè)騙稅、偷稅漏稅等稅務(wù)方面的忽視、管理不到位等，縱容了更多的企業(yè)走上了違法之路，企業(yè)忽視稅收風險的增大，存在僥幸心理，到最后受到法律的嚴懲，企業(yè)一蹶不振，后果惡劣。試想一下，如果稅收管理部門能夠制定有效的稅收監(jiān)管制度，防范和應對稅務(wù)風險，企業(yè)就沒有逃稅漏稅的機會，稅收風險自然下降。

2.2 缺乏有效的內(nèi)部控制制度，忽視稅收風險管理

Lillen(2005)等人在對大量的企業(yè)和公司進行相關(guān)的數(shù)據(jù)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制不完善的企業(yè)在同行中的競爭力較小，業(yè)績較差，生存發(fā)展緩慢困難。Billings(2006)等人通過對多家公司的財務(wù)報告進行研究發(fā)現(xiàn)，那些內(nèi)部控制存在缺陷的企業(yè)，他們的財務(wù)報告可信度不高。我國的學者研究也指出，企業(yè)的會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心部分，企業(yè)的內(nèi)部控制與會計之間存在較為密切的關(guān)系，內(nèi)部控制的完善能提高會計的工作質(zhì)量。企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制在很大程度上影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益，對企業(yè)來說至關(guān)重要，可見內(nèi)部控制對于企業(yè)稅收風險管理具有重要影響。據(jù)了解，目前很多企業(yè)的財務(wù)會計部門都尚未設(shè)置內(nèi)部控制部門，缺乏內(nèi)部控制制度，在這種環(huán)境下，企業(yè)自然無法實現(xiàn)對于稅收風險的有效控制。

2.3 財會人員對于相關(guān)法律和規(guī)范的認識不到位，稅收風險管理能力不足

當前很多企業(yè)的財會人員的專業(yè)素養(yǎng)還有待提升，綜合型財會人才稀缺，新時期對于財會人員的業(yè)務(wù)工作能力提出了更大的挑戰(zhàn)。但是，目前很多企業(yè)在招聘財會人員時，更多的是關(guān)注他們有無從業(yè)資格證書和相關(guān)工作經(jīng)驗，而對于他們的業(yè)務(wù)應變能力、新法律法規(guī)和政策的熟悉度、現(xiàn)代化辦公能力等的要求不高，導致這些財會人員在稅收風險管理工作中，不能及時有效的把握最新的稅收政策和法律法規(guī)，造成企業(yè)無法有效的規(guī)避因為政策和法規(guī)的不熟悉而帶來的涉稅行，增加了企業(yè)稅收風險，不利于企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。

3.提升企業(yè)稅收風險管理機制有效性的措施

3.1 稅收管理部門主動防范應對，從多方面杜絕企業(yè)稅收風險

為加強對大企業(yè)的稅務(wù)管理，相關(guān)地方的國稅局應不斷提升預防應對能力，嚴格執(zhí)行管理職能，從多方面杜絕企業(yè)稅收風險，重點從“查、化、防、控”這四個方面主動防范和應對稅務(wù)風險。

分析比對“查”風險。相關(guān)稅收管理部門要對推送和直接開展應對的風險任務(wù)，利用增值稅發(fā)票升級版、增值稅發(fā)票稽查系統(tǒng)、“金三”系統(tǒng)和第三方信息進行數(shù)據(jù)的提取和分析，查找企業(yè)風險點，建立風險管理臺帳，逐戶核實財務(wù)賬簿、資金流向、發(fā)票往來等信息，逐一排查企業(yè)是否存在虛開增值稅專用發(fā)票、虛增虛抵進項稅額、騙取出口退稅等稅收違法行為。

提醒輔導“化”風險。通過短信、電話、約談等方式，及時將稅收風險點告知納稅人，對納稅人進行個性化的風險輔導，及時消除稅收風險點。同時強化風險教育，通過專題培訓、專線咨詢、專門輔導等多種形式廣泛宣傳稅收風險防范知識，提高納稅人風險防范意識，促使納稅人守法經(jīng)營，規(guī)范管理，主動避免或降低涉稅風險。幫助企業(yè)建立和完善風險內(nèi)控機制，制定企業(yè)稅務(wù)風險管理制度，增強管理層和辦稅人員的涉稅風險防控意識和能力，全面控制稅務(wù)風險。

日常管理“防”風險。相關(guān)稅收管理部門要加強對企業(yè)的源頭管理和日常巡查，建立部門聯(lián)動工作機制，擴大政府各部門內(nèi)部信息共享，擴大銀行等第三方信息的獲取途徑，提高風險識別的準確性。同時各稅源管理部門加強轄區(qū)內(nèi)企業(yè)日常發(fā)票數(shù)據(jù)監(jiān)控，每月抽取數(shù)據(jù)強化分析，加強對增值稅發(fā)票用量、抵扣風險控制，有效識別和定位風險疑點。

績效管理“控”風險。稅收管理部門要將防范企業(yè)涉稅風險工作納入到績效管理考核中，細化考核指標，在每批風險應對任務(wù)結(jié)束后，及時對團隊應對貢獻率、應對工作效率、執(zhí)法規(guī)范性和主觀努力程度進行考核，對日常監(jiān)控不到位造成嚴重后果的責任人嚴肅追究責任，促進企業(yè)涉稅風險應對工作的有效落實。

3.2 增強風險意識，完善風險控制機制

內(nèi)部控制的目標之一就是要盡可能的減少企業(yè)經(jīng)營風險，保障企業(yè)的安全性。企業(yè)經(jīng)營活動中，風險是必然存在的，無法避免，但這并不意味企業(yè)管理的無計可施，企業(yè)可以通過提升稅收風險意識，完善自身的稅收風險控制機制，對于潛在的稅收風險進行有效的評估和預測，根據(jù)企業(yè)抗風險能力制定有效的應對方案，這樣就能降低風險，實現(xiàn)企業(yè)在風險中損失的降低，保證企業(yè)利益。

完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)進行有效的內(nèi)部控制的必要前提，要保證內(nèi)部控制的有效性，相關(guān)的內(nèi)控制度是保障。實現(xiàn)證明，制度就是對于企業(yè)實踐的方針指導，對于企業(yè)發(fā)展具有引導和控制作用。制度制定以后，還要考慮到制度的執(zhí)行、考核和效果，要保證制定的制度能夠得到有效的執(zhí)行，完成控制和約束作用。

3.3 加強財會人員專業(yè)培訓，提升稅收風險管理能力

財會人員的專業(yè)素養(yǎng)高低直接影響著企業(yè)稅收風險管理的效率，作為財會人員，要不斷提升自身的業(yè)務(wù)工作水平和能力，作為企業(yè)，對于財會人員更應投入更多的精力，加強對于財會人員的專業(yè)培訓工作。努力提升他們稅收風險管理能力。

為落實黨中央、國務(wù)院一系列重大決策部署，充分發(fā)揮財政與稅收的職能作用，促進地區(qū)經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展有力打擊涉稅違法犯罪案件，2017年7月26日上午，由自治區(qū)財政廳會計學會、工商業(yè)聯(lián)合會主辦，新疆銀穗財稅服務(wù)集團股份有限公司承辦，烏魯木齊經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)(頭屯河區(qū))工商聯(lián)協(xié)辦的“營改增后時代的稅收風險管理”培訓班在維泰大廈召開，現(xiàn)場坐無缺席。本次培訓的對象主要是各企業(yè)財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理、稅務(wù)經(jīng)理、財務(wù)主管及會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的相關(guān)人員。此次培訓分為三部分，對營改增的再認識，營改增基本政策解讀以及增值稅涉稅風險防范管理。在培訓現(xiàn)場，開發(fā)區(qū)(頭屯河區(qū))國稅局還現(xiàn)場向納稅人宣傳了二維碼“極速開票”的使用方法。“極速開票”是國家稅務(wù)總局推出的一項方便的開票的舉措。納稅人只要通過輸入納稅人識別號、名稱等信息后，即可生成納稅人開票二維碼。銷售方開具發(fā)票時，可通過識讀購買方二維碼的方式快速帶出發(fā)票抬頭信息，大大提高發(fā)票開具效率。

2016年5月1日起全面營改增，經(jīng)過一年多的運行，有些財務(wù)人員對營改增認識還是不夠，通過這次培訓進一步幫助納稅人更精準地掌握政策規(guī)定，提升適用政策的準確性，避免因政策不熟悉產(chǎn)生涉稅風險。

財會是一個學無止境的行業(yè)，通過參加相關(guān)培訓，能夠幫助企業(yè)財會人員今后如果遇到問題可以避免出錯，在聽課過程中和同行多多接觸，也是相互交流學習難得的機會，通過這次營改增課程的學習，可以更好的了解政策，幫助今后更好的開展工作。

4.總結(jié)

稅收風險管理，是企業(yè)運用風險管理的理念和手段，在全面分析自身經(jīng)營狀況基礎(chǔ)上，針對自身不同類型不同等級的稅收風險，合理配置管理資源，通過提示提醒、納稅評估等手段，防控稅收風險，提高自身稅收管理水平，當前企業(yè)稅收風險管理中還存在一些問題，企業(yè)要認識問題所在，采取積極措施，不斷提升稅收風險管理水平。

(福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)管系，福建 福州 350007)

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