低碳經(jīng)濟下的社會責任審計工作研究

申田

低碳經(jīng)濟的研究是全社會普遍關注的熱點問題。低碳經(jīng)濟下，對企業(yè)社會責任審計工作進行探索與創(chuàng)新是推動低碳經(jīng)濟不斷深入，最終實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要研究課題。在闡述低碳經(jīng)濟與企業(yè)社會責任審計的基本內(nèi)涵基礎上，文章主要分析了低碳經(jīng)濟發(fā)展背景下的企業(yè)社會責任審計工作開展的必要性，并圍繞低碳經(jīng)濟下的社會責任審計工作的開展策略進行了探索。

低碳經(jīng)濟；企業(yè)；社會責任審計

新時期，低碳經(jīng)濟成為一個嶄新的詞匯。低碳經(jīng)濟下，企業(yè)的發(fā)展既要關注到經(jīng)濟效益，也要關注到社會效益、環(huán)境效益以及對外形象等等。低碳經(jīng)濟的研究是全社會普遍關注的熱點問題。低碳經(jīng)濟下，對企業(yè)社會責任審計工作進行探索與創(chuàng)新是推動低碳經(jīng)濟不斷深入、最終實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要研究課題。下文中將圍繞低碳經(jīng)濟下的社會責任審計工作展開研究。

1.概述

低碳經(jīng)濟是在保證經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展的同時，有效實現(xiàn)二氧化碳等溫室氣體排放量降低目標的一種經(jīng)濟發(fā)展模式，囊括了社會經(jīng)濟的諸多方面，其實質(zhì)是清潔能源結構的構建與能源的高效運用問題，關鍵是能源技術的提升、節(jié)能降耗技術的改進、產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化、人們生存理念的改變。社會責任審計是基于實現(xiàn)人類長效、健康發(fā)展的目標，由專業(yè)的審計部門主動接受來自各方的委托，運用恰當?shù)姆绞脚c措施，對企業(yè)所踐行的所有社會責任開展的審計。社會責任審計應當一方面幫助企業(yè)提升經(jīng)營收益，另一方面幫助其提升社會效益。米切爾·謝勒等西方研究者立足于企業(yè)的維度指出，審計的客體直接面對其所應當承擔的社會責任；學者陳今池指出：社會責任審計是促使企業(yè)踐行自身社會職責的措施之一，其監(jiān)視企業(yè)經(jīng)濟活動產(chǎn)生的社會影響，給出審計意見進而對企業(yè)的運營策略產(chǎn)生一定程度的影響。經(jīng)過上述剖析，我們認為企業(yè)社會責任審計是指在企業(yè)需要擔負的社會責任中，對自然的影響程度、二氧化碳的排放數(shù)量、能源降耗等各個指標，委托有關機構對其進行的科學的評定。

2.低碳經(jīng)濟發(fā)展背景下的企業(yè)社會責任審計工作開展的必要性

近些年，中國經(jīng)濟突飛猛進，工業(yè)經(jīng)濟處于十分關鍵的位置，并且工廠數(shù)量還在持續(xù)增多，工業(yè)范圍依舊在持續(xù)拓展，有效推動著我國經(jīng)濟的發(fā)展。然而，在經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，生態(tài)破壞越來越嚴重，工業(yè)經(jīng)濟不僅給環(huán)境帶來了十分惡劣的影響，還耗費了諸多的能源，生態(tài)破壞和能源缺乏問題共存，變成妨礙社會繼續(xù)前進的重要問題。由當前狀況可知，政府對環(huán)境和能源問題予以了高度關注，在中國共產(chǎn)黨召開的第十七次代表大會與第十八次代表大會上均提到了節(jié)能降耗、保護生態(tài)、打造環(huán)境友好型社會等內(nèi)容，認為應當調(diào)整當前的經(jīng)濟結構，注重對生態(tài)自然的保護，由此可知，發(fā)展低碳經(jīng)濟是大勢所趨。低碳經(jīng)濟，核心是能源的充分運用，加大清潔能源的應用力度，保護生態(tài)，不斷研發(fā)新的能源技術，來推動社會的穩(wěn)健前進。石油、煤炭等能源的開采，大多是為了推動經(jīng)濟的增長，企業(yè)應當適應低碳經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢，嚴控經(jīng)營活動，深化社會責任意識，在開采、加工和出售等環(huán)節(jié)都和低碳經(jīng)濟有效結合，充分踐行社會責任?？墒怯僧斍暗臓顩r可知，許多企業(yè)僅重視物質(zhì)收益，而不重視生態(tài)的保護、能源的高效運用，對自身承擔的社會責任的認知也不到位，鑒于此，增強對企業(yè)社會責任的審計十分關鍵。

3.低碳經(jīng)濟下的社會責任審計工作的開展策略

3.1 構建多層次聯(lián)合的審計主體

低碳經(jīng)濟審計所牽涉到的利益有關方眾多，可開展碳信息審計工作的機構除了政府審計機構之外，還有企業(yè)內(nèi)部審計部門、會計師事務所等。目前，在企業(yè)必須要面向社會公開碳減排信息的情況下，將政府審計機構當做低碳經(jīng)濟的審計主體更有利于表現(xiàn)群眾意志、保障政策的威信；更可以確保全面、客觀的監(jiān)視企業(yè)低碳社會責任真正的踐行狀況。然而，從根本上而言，低碳經(jīng)濟屬于市場交易范疇，政府審計也應當有所節(jié)制，在社會責任審計實行的初始階段，可先將政府審計機構視為排頭兵穩(wěn)定開展；等累計了一些實踐經(jīng)驗、社會責任審計機制也逐漸健全時，政府可鼓勵、支持社會審計機構積極參與。

政府可依據(jù)實際情況，予以滿足條件的會計師事務所恰當?shù)谋O(jiān)督權力，此外經(jīng)過監(jiān)督會計師事務所審計工作開展的成效，來實現(xiàn)監(jiān)管審計對象的目標。在開展企業(yè)社會責任審計的過程中，應當全面運用企業(yè)內(nèi)審的便利條件，盡量提升社會責任審計的質(zhì)效?？墒瞧髽I(yè)內(nèi)審的結果公正性不夠，很難得到利益有關方與政府主管機構的認可。目前，有較強可行性的方式是，將政府審計作為總綱，在其的指引下，構建社會審計和企業(yè)內(nèi)審有效結合的多層級聯(lián)合審計機制。

3.2 設置審計評價指標體系

因為企業(yè)低碳審計評定指標包括兩方面的內(nèi)容，其一是客觀方面，其二是主觀方面，假如僅是量化指標來考察企業(yè)社會責任的踐行狀況是不科學的，把部分非定量指標劃入企業(yè)社會責任評定標準機制當做補充是特別重要的。為此本論文所建立的低碳審計評定指標機制的架構有兩個維度，其一是立足于定量維度來建設；其二是立足于定性維度來建設，作為量化指標體系的有益補充更公平的評判企業(yè)的經(jīng)營行為。定性指標大多是對企業(yè)低碳審計牽涉的非定量要素的評定，是對定量指標不可或缺的補充與拓展，目的是讓評定結果更可靠、更科學。

3.3 低碳經(jīng)濟審計內(nèi)容

企業(yè)社會責任低碳審計的內(nèi)容應當從兩個維度進行探究，其一是宏觀維度，其二是企業(yè)維度。具體如下：

一是，審查企業(yè)低碳經(jīng)營有關方略的制定和實施狀況。當前政府頒布的低碳經(jīng)濟有關規(guī)定主要涉及四部分內(nèi)容，其一是開發(fā)清潔能源，其二是節(jié)能降耗，其三是低碳城市試點，其四是開發(fā)國家低碳省區(qū)。企業(yè)應當在有關法律規(guī)定的規(guī)范下，確定與所在行業(yè)發(fā)展特點、技術指標相一致的低碳經(jīng)濟發(fā)展策略。審計部門事前應當對企業(yè)有關戰(zhàn)略與我國發(fā)展低碳經(jīng)濟的目的一致與否、合乎法律規(guī)定與否、戰(zhàn)略的確定過程合理與否等加以審計。事中應當監(jiān)控節(jié)能舉措的具體實施狀況，比如審計方針的執(zhí)行方式、審計方針取得的現(xiàn)實效果。事后應當對政策取得的效果進行客觀的評判，把存在的問題第一時間上報給有關機構，力爭改進低碳政策的實行成效，利于法制規(guī)定的出臺機構更及時地發(fā)現(xiàn)問題，及時健全與修正有關法律規(guī)定。審查低碳經(jīng)濟戰(zhàn)略的確定與實施狀況，確定了企業(yè)利益有關方要求的有效踐行社會責任和期望實現(xiàn)的溫室氣體排放量的整體目標，促進了企業(yè)低碳管控機制的構建與實行，推動企業(yè)更有效地開展低碳活動。

二是，審查企業(yè)低碳活動、低碳產(chǎn)品的認證狀況。為了指引經(jīng)濟單位節(jié)能降耗，生產(chǎn)環(huán)境友好型產(chǎn)品，政府通常會出臺相關激勵政策，比如稅收優(yōu)惠、財政補助等。在享受政府的這些優(yōu)惠政策之前，應當先對企業(yè)的低碳經(jīng)營活動、低碳產(chǎn)品加以驗證，也就是低碳活動和低碳產(chǎn)品的確定。在這種情況下，便要求審計人員利用相關知識和技能對企業(yè)的活動與產(chǎn)品加以審查，來確定其經(jīng)營活動和產(chǎn)品相對應的指標。經(jīng)過對企業(yè)經(jīng)營活動與生產(chǎn)產(chǎn)品的認證，把政府的激勵政策有效貫徹落實。

三是，審查企業(yè)低碳資金籌集與使用情況。低碳經(jīng)濟扶助資金是國家為了推動低碳經(jīng)濟發(fā)展，予以生產(chǎn)低碳產(chǎn)品或者建設低碳工程的企業(yè)劃撥的資金。第一，審計工作者應當對資金的用途進行審查，也就是申請低碳產(chǎn)品亦或低碳工程是否與低碳經(jīng)濟扶助資金運用的有關規(guī)定一致，避免“搭便車”問題的產(chǎn)生。第二，檢查專項資金運用的實際效果，專項資金充分運用與否是檢查的重心，檢查資金運用和低碳經(jīng)濟發(fā)展的大政方針一致與否；避免運用過程中產(chǎn)生違法亂紀問題，防止產(chǎn)生截留、挪用等違法行為；第三，著重對低碳經(jīng)濟資金運用狀況進行績效審計。應當對資金的預算、管控、運用等所有的過程加以詳細的審查，評定其恰當與否，取得了應有的成效與否；第一時間將發(fā)現(xiàn)的問題上報給有關機構。

四是，審查企業(yè)低碳責任履行效果。審計工作者應當從企業(yè)低碳技術運用狀況、溫室氣體減排狀況、社會責任踐行狀況三個維度來評定其低碳社會責任的踐行狀況。審計的重心是查看節(jié)能降耗體系、方略、標準、職責的實際實施情況。企業(yè)在建設低碳項目過程中，前期投入的資金或許會比其收益高，為此，需要實行低碳審計來監(jiān)督企業(yè)低碳工程的建設過程與每個時期的收益，保證低碳活動的長效開展。經(jīng)過溫室氣體排放量的審計，可及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在低碳經(jīng)營中存在的不足；以法制等方法規(guī)范企業(yè)的低碳行為，敦促企業(yè)有效踐行社會責任，推動我國低碳經(jīng)濟的發(fā)展。

4.促進被審計單位履踐低碳發(fā)展社會責任的相關建議

4.1 完善企業(yè)社會責任獎懲體系

構建懲罰性評價機制也就是增強對企業(yè)不踐行自身低碳社會責任的懲處體系，唯有增強不履行責任的懲處體系，才可以讓企業(yè)更注重自身的行為，發(fā)揮監(jiān)督其踐行低碳社會責任的功能?？蓸嫿ㄆ髽I(yè)溫室氣體排放的“黑名單”，此名單為銀行發(fā)放借款、金融市場供給資金、顧客消費其服務亦或商品提供參照，一個一般性的曝光臺更有助于市場懲處效能的發(fā)揮。依托法規(guī)提升企業(yè)不履行低碳社會責任的成本，同時是督促企業(yè)擔負社會責任、踐行減排責任的重要手段。和懲處體系相對應，政府應該出臺一些優(yōu)惠政策對主動踐行社會責任的企業(yè)予以物質(zhì)獎勵，比如提供低碳經(jīng)濟扶助資金，給積極提升能源運用效率、降低溫室氣體排放數(shù)量的單位發(fā)放證書等，進而增強企業(yè)踐行低碳社會責任的使命感與自豪感。

4.2 健全社會責任審計的法律體系

審計信息由于其自身具有的排他性、非競爭性、決策有關群體的普遍性，所以屬于公共物品的范圍，且在此基礎上形成了外部性，法律機制的構建能夠彌補市場的缺陷，修正外部性滋生的根源且讓社會效用有效提升。并且，審計工作中存在的信息不對等問題和審計人員尋求最大化的經(jīng)濟效益或許致使審計主體產(chǎn)生僥幸心理，健全的法規(guī)能夠推動審計人員將審計動機轉(zhuǎn)變成踐行委托職責與提高社會效益。為此，健全作為政府管控社會的基礎性工具的法律機制對推動企業(yè)擔負低碳社會責任有不可忽視的作用。要打牢了中國開展低碳審計的法制根基。應當基于當前的發(fā)展現(xiàn)狀，在參考其他國家成熟做法的基礎上，增快低碳審計相關法制的出臺，用立法的方式明確低碳審計的客體與內(nèi)容，合理確定低碳審計主體的工作職責與工作內(nèi)容，制定恰當?shù)牡吞紝徲嬃鞒?，確立低碳審計報告的一般模式，敦促審計主體提升審計水平，杜絕僥幸心理。

5.結語

總之，探索低碳經(jīng)濟下企業(yè)社會責任審計工作的開展策略，對更好地推動新型審計的發(fā)展，不斷探索深入推進社會責任審計落實的新路子，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督評價職能，加大對審計對象的審計力度，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)與加工行為，為企業(yè)社會責任評估工作提供保證，為低碳經(jīng)濟下企業(yè)的更好發(fā)展提供服務。

(西北大學經(jīng)濟管理學院，陜西 西安 710127)

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