衛(wèi)艷

（新疆利安消防產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司，烏魯木齊830017）

論精益會(huì)計(jì)體系下的企業(yè)成本管理實(shí)施

衛(wèi)艷

（新疆利安消防產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司，烏魯木齊830017）

在追求精益生產(chǎn)與從事精益改善的發(fā)展中，成本管理更加趨向于從設(shè)計(jì)研發(fā)階段入手進(jìn)入成本管理控制。以企業(yè)精益生產(chǎn)為視角，借助精益會(huì)計(jì)核算，分析企業(yè)成本管理存在的問題，并提出了成立精益小組，精益生產(chǎn)改善等精益成本改善的對(duì)策。

精益會(huì)計(jì)體系；成本管理；核算

一、精益會(huì)計(jì)成本管理概述

（一）精益生產(chǎn)的涵義

精益生產(chǎn)的定義為產(chǎn)品要盡量滿足客戶的需求，同時(shí)減少各個(gè)環(huán)節(jié)中的浪費(fèi)行為，滿足顧客的價(jià)格要求。精益生產(chǎn)是對(duì)傳統(tǒng)的大批量、單一式生產(chǎn)管理全面改善后的模式，可以把企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)活動(dòng)和外部市場環(huán)境有機(jī)地結(jié)合，滿足不同客戶小批量，多品種的需求，能為企業(yè)最大限度的消除各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的浪費(fèi)，不斷提升企業(yè)的價(jià)值。

（二）精益會(huì)計(jì)體系下成本管理的闡述

精益會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的成本管理最重要的內(nèi)容就是價(jià)值流成本核算，精益會(huì)計(jì)是基于價(jià)值流管理的系統(tǒng)，它的主要目標(biāo)在于剔除浪費(fèi)，讓價(jià)值流效益獲得最大化。企業(yè)執(zhí)行精益改善的就不適合用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系下的標(biāo)準(zhǔn)成本法，精益會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的成本管理在進(jìn)行價(jià)值流成本核算的時(shí)候，和過去核算單一的產(chǎn)品的成本不同，是將各個(gè)環(huán)節(jié)連接，分步驟計(jì)算各個(gè)流程的成本，因而把原來的和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系下的標(biāo)準(zhǔn)成本法的計(jì)算模式有關(guān)的沒有用的交易剔除，從而降低了浪費(fèi)率。傳統(tǒng)的成本核算方法有一定程度的信息失真，而價(jià)值流成本核算是價(jià)值流實(shí)際成本，為企業(yè)供給最真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)可以根據(jù)這些真實(shí)的信息做出準(zhǔn)確的決策。

二、精益會(huì)計(jì)體系下成本管理的優(yōu)勢

（一）剔除會(huì)計(jì)流程和系統(tǒng)中的浪費(fèi)

企業(yè)需要監(jiān)視控制企業(yè)的每個(gè)角落，才能保持財(cái)務(wù)和運(yùn)營，除維持系統(tǒng)外，還有報(bào)告的編寫，會(huì)議的召開，員工的培訓(xùn)。精益會(huì)計(jì)一方面控制成本，一方面會(huì)除去一些交易。它的思想是先找出問題的根本所在，確定無用的交易和系統(tǒng)，為了不影響財(cái)務(wù)和運(yùn)營，先讓企業(yè)對(duì)這些交易無需求，再采用落實(shí)精益會(huì)計(jì)，逐漸除掉個(gè)別交易。這樣提升了財(cái)務(wù)人員的工作效率，使他們可以做更多有價(jià)值的工作，從而提高企業(yè)的運(yùn)營能力。

（二）應(yīng)用精益計(jì)量指標(biāo)

隨著企業(yè)的發(fā)展，在精益生產(chǎn)下，企業(yè)過去采用的業(yè)績計(jì)量方法效果不好。企業(yè)以前的業(yè)績計(jì)量更著重的考慮員工工作速率的高低和機(jī)器是否被充分的利用。員工會(huì)大量生產(chǎn)，增加庫存，過量的生產(chǎn)使得浪費(fèi)加劇。而精益業(yè)績計(jì)量指標(biāo)考慮產(chǎn)品成本，以價(jià)值流為基礎(chǔ)，正確引導(dǎo)工作人員了解精益生產(chǎn)和產(chǎn)品成本，從而投入到合理的生產(chǎn)運(yùn)營工作中。

（三）對(duì)制定決策的有益性

企業(yè)在精益會(huì)計(jì)成本管理系統(tǒng)下基于價(jià)值流成本的內(nèi)容做決策，這樣的決策可以真實(shí)表現(xiàn)價(jià)值流的盈利能力。精益會(huì)計(jì)下成本管理可以獲得真實(shí)成本，會(huì)計(jì)信息更是簡單明了。這樣的計(jì)算方法不用再收集繁瑣的成本信息，除去了追蹤成本信息的步驟，財(cái)務(wù)信息來源更加清楚，有利于企業(yè)做出更好的決策和判斷，從而提升企業(yè)的盈利能力。

（四）關(guān)注客戶價(jià)值

很多的企業(yè)會(huì)計(jì)制度過于看重內(nèi)部成本，而精益會(huì)計(jì)看重客戶價(jià)值。精益會(huì)計(jì)下成本管理形成的財(cái)務(wù)信息使得企業(yè)對(duì)客戶價(jià)值有更多了解，不再用成本了解客戶價(jià)值，而是用目標(biāo)成本法和業(yè)績考核指標(biāo)去衡量。當(dāng)精益思想更進(jìn)一步貫徹，企業(yè)要想得到更高發(fā)展，就要產(chǎn)生更多客戶價(jià)值。隨著市場的發(fā)展，忽略客戶價(jià)值、更多考慮企業(yè)利潤的模式不再有效，精益會(huì)計(jì)下成本管理從以成本為基礎(chǔ)到以價(jià)值為基礎(chǔ)，更多關(guān)注客戶價(jià)值，會(huì)擁有更多的客戶、更多的市場占有份額，從而獲得更多的利潤。

三、傳統(tǒng)成本管理存在的問題

（一）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法下產(chǎn)生許多非精益活動(dòng)

企業(yè)在成本核算中一般用設(shè)備利用率與工人的生產(chǎn)效率等標(biāo)準(zhǔn)去做評(píng)估，這樣一來，管理者和工作人員不難找到增長這些指標(biāo)的最佳方案便是大批量的生產(chǎn)產(chǎn)品以及大量儲(chǔ)備產(chǎn)品。特別是體現(xiàn)多勞多得的計(jì)件工資模式下工人們的生產(chǎn)積極性被充分調(diào)動(dòng)了，導(dǎo)致生產(chǎn)計(jì)劃被忽略，單位時(shí)間內(nèi)的產(chǎn)出增加，破壞了生產(chǎn)線的平衡，這和企業(yè)向精益生產(chǎn)方向發(fā)展相悖。所以企業(yè)用傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法會(huì)有許多非精益活動(dòng)的產(chǎn)生，從而發(fā)生浪費(fèi)行為。

（二）成本信息來源單一

成本信息僅來源于車間及產(chǎn)品的信息，這對(duì)企業(yè)進(jìn)行精益生產(chǎn)是不利的，也不能反映企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)步驟中要素的動(dòng)態(tài)。管理者容易忽略在分配車間間接費(fèi)用及上級(jí)共同費(fèi)用的過程中產(chǎn)生的浪費(fèi)，企業(yè)若是想在這種情況下減少成本，是難以到達(dá)預(yù)期成效的，更有甚者因這浪費(fèi)行為而提高了產(chǎn)品的成本，這不利于企業(yè)以后的發(fā)展處境。

四、精益會(huì)計(jì)下成本管理系統(tǒng)構(gòu)建

（一）成本管理的基本框架

1.成本的計(jì)劃管控

企業(yè)根據(jù)真實(shí)的生產(chǎn)情況結(jié)合收集的大量成本信息從而制作成本計(jì)劃，且在現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)中及時(shí)的分析計(jì)劃成本與實(shí)際成本兩者所存在的差別及引起差別的原因，及時(shí)的改善成本計(jì)劃。成本計(jì)劃另一方面也可以對(duì)有關(guān)部門的工作績效進(jìn)行評(píng)估，對(duì)完善情況制定相應(yīng)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，從而對(duì)企業(yè)以后的成長有著非常重要的影響。

2.成本的預(yù)算與決策

成本的預(yù)算決策分為成本預(yù)算與成本決策兩個(gè)內(nèi)容，是一個(gè)企業(yè)成本管理的開端。其中成本預(yù)算是指企業(yè)對(duì)將來成本的整體規(guī)劃，讓管理者了解這個(gè)企業(yè)在以后的成本狀況和資金流向，而且還可以讓管理者發(fā)現(xiàn)在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中哪個(gè)環(huán)節(jié)有缺點(diǎn)需要改進(jìn)以減少成本輸出。而成本決策貫穿了整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程，它是指企業(yè)管理者通過對(duì)各個(gè)方案的成本進(jìn)行分析比較，精益會(huì)計(jì)下成本管理是以價(jià)值流管理為基礎(chǔ)做成本決策，它會(huì)著重強(qiáng)調(diào)是否能為客戶創(chuàng)造更多價(jià)值。這種決策方法更加真實(shí)、準(zhǔn)確，因?yàn)閮r(jià)值流成本幾乎反映的就是真實(shí)成本，從中選出最恰當(dāng)?shù)姆桨?，使得企業(yè)利潤最大化。

3.成本的控制考核

精益會(huì)計(jì)下的成本管理是將成本管理技術(shù)與精益管理思想融合起來的成本管理模式。它基于價(jià)值流管理的內(nèi)容，在企業(yè)采購、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、物流及服務(wù)的過程結(jié)合精益思想，從生產(chǎn)產(chǎn)品與提供客戶服務(wù)的各方面全方面地掌控產(chǎn)品生產(chǎn)成本，最大程度上剔除浪費(fèi)、減少成本、增長效率，為客戶篩去一切與創(chuàng)造價(jià)值導(dǎo)向相反的行為，從而使企業(yè)的成本降到最低。在成本控制中最突出的一個(gè)環(huán)節(jié)就是成本考核，成本的考核工作可以使管理者清楚成本控制的完成情況，發(fā)現(xiàn)的問題由所屬部門負(fù)責(zé)整改，從而掌控且減少產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。成本考核指標(biāo)可有兩部分組成：行業(yè)指標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部責(zé)任成本。行業(yè)考核指標(biāo)，包括成本降低率、標(biāo)準(zhǔn)總成本、實(shí)際總成本等，企業(yè)內(nèi)部責(zé)任成本考核指標(biāo)包括責(zé)任成本差異率和責(zé)任成本降低率。

4.成本的核算分析

精益會(huì)計(jì)視角下的成本核算分析需要把企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用收集起來且進(jìn)行分析，從而獲得產(chǎn)品的總成本與產(chǎn)品單位成本。通常情況下，管理者需要將車間生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)成本如：質(zhì)量損失成本、不增值作業(yè)成本、停工損失及返工成本等的責(zé)任主體要在核算體系中反映出來，以便于加強(qiáng)責(zé)任考核。價(jià)值流成本核算方法是精益會(huì)計(jì)下成本管理最主要使用的方法。管理者能夠及時(shí)獲得相關(guān)的成本信息，經(jīng)過價(jià)值流成本核算能相對(duì)更容易獲得這些成本信息，除去了不必要的信息追蹤行為，且工作人員能清楚地知道成本信息的含義與出處。

（二）精益會(huì)計(jì)體系下的成本管理的實(shí)施

1.成立精益小組

企業(yè)剛開始實(shí)施精益生產(chǎn)的時(shí)候，要成立精益小組，其成員是由各生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的精英成員組成，并且選出小組長。此小組調(diào)查了解精益生產(chǎn)實(shí)施情況和發(fā)現(xiàn)實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，每天定時(shí)開會(huì)匯報(bào)，開展小組討論，解決問題。

2.精益生產(chǎn)改善

所有員工都對(duì)精益知識(shí)有了認(rèn)識(shí)了解之后，精益小組組織設(shè)立實(shí)驗(yàn)示范單元。當(dāng)示范單元的實(shí)驗(yàn)進(jìn)行的很順利時(shí)，就可以逐步把它實(shí)施到其它單元。此時(shí)不要把企業(yè)的會(huì)計(jì)、控制以及計(jì)量完全改變?？梢园研碌臉I(yè)績考核方法應(yīng)用到這些生產(chǎn)單元的非生產(chǎn)部門。

3.開展價(jià)值流管理

精益生產(chǎn)被員工日益接受運(yùn)用，該方法已經(jīng)貫徹到該企業(yè)的每個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)以前存在的問題得到很好的解決，逐漸向良態(tài)發(fā)展?，F(xiàn)在有了合格的生產(chǎn)計(jì)劃，標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，提高了首次合格率，產(chǎn)品質(zhì)量大幅度提高，生產(chǎn)穩(wěn)健，存貨水平合適。員工們逐漸主動(dòng)發(fā)現(xiàn)并解決問題，且得到相應(yīng)的回報(bào)，工作更加主動(dòng)，形成了良好的效果。其次在精益指標(biāo)考核中導(dǎo)入這些價(jià)值流，不斷進(jìn)行改進(jìn)。此時(shí)會(huì)計(jì)的工作量會(huì)更少，工作效率會(huì)更高，不再需要核算標(biāo)準(zhǔn)成本。用新方法決策成本，企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)得到了改善，產(chǎn)品成本有效降低，企業(yè)盈利能力提升，市場占有份額增加，更具有競爭力，逐漸向良好生態(tài)循環(huán)發(fā)展。企業(yè)的這些改變，精益思想與精益會(huì)計(jì)下的成本管理都功不可沒。

[1]孫科柳.生產(chǎn)成本管理實(shí)操手冊[J].財(cái)會(huì)通訊，2014(12).

[2]王雪紅.精益會(huì)計(jì)企業(yè)成本管理體系研究綜述及展望[J].會(huì)計(jì)之友，2015(13).

[3]楊宇.論精益會(huì)計(jì)體系下的企業(yè)成本管理體系的創(chuàng)新措施[J].新經(jīng)濟(jì)，2014(11).

［責(zé)任編輯：王旸］

F275

A

1005-913X（2017）09-0074-02

2017-07-01

衛(wèi)艷(1970-)，女，山東文登人，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。