程曉棠

（沈陽市蘇家屯區(qū)農(nóng)村綜合改革辦公室，沈陽110101）

企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的優(yōu)化分析

程曉棠

（沈陽市蘇家屯區(qū)農(nóng)村綜合改革辦公室，沈陽110101）

當前企業(yè)進行改革的基本目標就是要建立起現(xiàn)代化的企業(yè)制度。盡管有的企業(yè)已經(jīng)建立起了公司制，但是國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)還是存在著多方面的問題。優(yōu)化企業(yè)會計監(jiān)督制度，應(yīng)健全會計管理體制；制度改革，政企分離；完善會計法規(guī)，加大執(zhí)法力度。

企業(yè)；會計監(jiān)督制度；公司治理；優(yōu)化分析

會計監(jiān)督是保證會計信息質(zhì)量的重要保證，如果監(jiān)督不力，就會直接導(dǎo)致會計信息與實際不相符。因此，會計監(jiān)督對于企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)的完善有著重要的作用。文章將會重點研究企業(yè)會計監(jiān)督體系，指出現(xiàn)有體系中的缺陷和不足，對企業(yè)的會計監(jiān)督制度進行優(yōu)化。

一、企業(yè)會計監(jiān)督的意義

（一）會計監(jiān)督理論

作為經(jīng)濟監(jiān)督中的重要組成部分，會計監(jiān)督包含兩層意義，第一，會計機構(gòu)及其工作人員，通過呈現(xiàn)真實的信息，真實地反映出經(jīng)濟活動，從而實現(xiàn)對會計工作的監(jiān)督，保證會計信息資料的完整性和真實性。這就要求，會計人員在工作期間，要合理選擇會計信息，對于不真實或者不合法的憑據(jù)，不要受理。一些記載不完整或者不明確的憑證，要求相關(guān)者進行補充或者更正，如果發(fā)現(xiàn)賬簿的記錄和實際的款項不相符，要按照相關(guān)的財會規(guī)定加以處理。第二，實現(xiàn)對會計行為自身監(jiān)督，會計工作除了要受到企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，還要受到公司治理的其他主體、財政以及國家審計等機構(gòu)和部門的監(jiān)督，這從實質(zhì)上講，也是在監(jiān)督會計材料完整性和真實性。

（二）會計監(jiān)督在公司治理中的作用

企業(yè)改制后，很多企業(yè)都改革成公司治理結(jié)構(gòu)，而這種結(jié)構(gòu)，是對各種利益的相關(guān)者，做出的制度上的安排，是一種管理的機制。其中的治理核心，是相關(guān)人員的財務(wù)管理，在此基礎(chǔ)上，不斷調(diào)整著相關(guān)人員的財務(wù)關(guān)系，從而使得他們之間的財務(wù)關(guān)系更加公平，還能提升財務(wù)管理的效率，實現(xiàn)財務(wù)管理目標。對此，可以將與利益相關(guān)的人員，看成是財務(wù)管理的控制系統(tǒng)。在這個系統(tǒng)中，利益的相關(guān)者是控制主體，他們之間的財務(wù)關(guān)系是控制客體，對相關(guān)人員的激勵機制和監(jiān)督機制都屬于財務(wù)的約束機制，這是因為，它們都是對實際和標準間偏差形成的約束，因此，也可以稱其為對實際財務(wù)的反饋機制。作為一種反饋機制，就要具備兩種基本的功能，一方面要對信息進行反饋，另一方面是對偏差進行調(diào)節(jié)。而信息反饋是通過會計信息系統(tǒng)得以實現(xiàn)，而財務(wù)監(jiān)督則能促成偏差調(diào)節(jié)功能的實現(xiàn)。由此可以看出，會計信息系統(tǒng)在財務(wù)關(guān)系控制中起著中重要作用，一旦信息反饋出現(xiàn)誤差，就會導(dǎo)致接下來的財務(wù)監(jiān)督中的調(diào)節(jié)裝置，做出錯誤的調(diào)節(jié)，從而使得整個財務(wù)控制系統(tǒng)獲得信息，達不到系統(tǒng)控制的預(yù)定目標。因此，基于這種會計信息的重要意義，要想使得信息系統(tǒng)能夠輸出高質(zhì)量的會計信息，就要對會計信息進行監(jiān)督，也就是所謂的會計監(jiān)督。會計監(jiān)督能夠保證與利益相關(guān)的人員的利益都能得到一定的保證。

（三）會計監(jiān)督對改制企業(yè)的作用

會計核算和監(jiān)督在企業(yè)管理中占據(jù)著中心地位，是企業(yè)成功走向現(xiàn)代化公司的重要力量。一個企業(yè)經(jīng)過改組，成功轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代公司，這期間的很多工作，都是靠會計核算和監(jiān)督來實施，從申請到規(guī)劃預(yù)測到開業(yè)，再到企業(yè)額的資產(chǎn)清查和重組，以及產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的確定等等，都必須有提供大量原始的、詳細的會計資料，而這些資料和信息的真實性和可靠性，是由會計監(jiān)督來保證的。

企業(yè)的運營目標，就是將企業(yè)的價值最大程度地發(fā)揮出來，企業(yè)在實現(xiàn)公司的轉(zhuǎn)型后，要高度重視會計監(jiān)督的意義，將監(jiān)督的職能發(fā)揮出來，更好地為與各種利益相關(guān)的人員服務(wù)，從而使得企業(yè)更為順利的運轉(zhuǎn)。此外，會計監(jiān)督，還能將改組后，企業(yè)的各種利益關(guān)系協(xié)調(diào)起來。企業(yè)在經(jīng)過改組后，各種利益關(guān)系會有很大的變化，公司和國家、公司和各股東等，都形成了一定的利益關(guān)系，各個成員憑借自己的股份份額，享有各不相同的權(quán)益，同時也承擔著各自的責任，因此，對于產(chǎn)權(quán)的界定是企業(yè)內(nèi)部各方利益的基礎(chǔ)，按照公司的經(jīng)營成果，來分配收獲的利益，當公司解散時，也要進行相應(yīng)的財產(chǎn)分配，同時將各方的利益和責任終結(jié)。在整個公司的運營過程中，會計部門對企業(yè)經(jīng)濟活動進行的價值管理，使得整個公司內(nèi)的利益關(guān)系達成統(tǒng)一的整體。

二、會計監(jiān)督失效的原因

（一）監(jiān)督體系不完善，功能缺失

當前，會計監(jiān)督體系是一種三位一體的監(jiān)督體系，其中的“三位”包括，單位內(nèi)部、社會審計以及政府部門，盡管這種監(jiān)督體系，對會計工作的正常運行以及經(jīng)濟秩序的維護，都起到一定的作用，其中，仍有一些問題存在。

由于會計和審計人員受到單位的委托來行使監(jiān)督職能，但是屬于上下級，隨時都面臨著解雇的危險，從這個角度上看，這種會計監(jiān)督實際上是單位的負責人對審計和會計人的監(jiān)督，同時審計又監(jiān)督著會計，會計對部門及其經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，這樣一來，單位的負責人就有提供虛假但是“合法”的會計信息的可能，使得國家和社會在審計的時候，面臨著巨大的難題。由此可見，單位內(nèi)部的會計監(jiān)督難以有效地對公司進行監(jiān)督。加上債權(quán)人和所有者都和企業(yè)的利益有著密切關(guān)系，為了保護自己的利益，就要監(jiān)督經(jīng)營者的行為。這在《會計法》中并沒有相應(yīng)的規(guī)定，造成一大缺陷。

（二）會計信息切身利益關(guān)系制約

信息的生產(chǎn)者指的是一些能對會計信息產(chǎn)生影響的人員，如會計、企業(yè)經(jīng)理等。而其中的利益，既包括生產(chǎn)者的私人利益，也包括企業(yè)的利益，其中企業(yè)利益是第一位的。企業(yè)可能通過一些與實際不相符的信息騙取債權(quán)人或者管理部門的信任，獲取所需要的投資或者貸款等利益。此外，做為企業(yè)的負責人，企業(yè)的經(jīng)理會通過自己的手段對會計信息施加壓力，制造出虛假的信息，獲得薪金或職務(wù)等利益；財務(wù)人員作為會計信息最為直接的生產(chǎn)者，對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生重要的影響，他們一方面受到法律法規(guī)的約束，另一方面，還要受上級的領(lǐng)導(dǎo)。會計信息的生產(chǎn)者與信息之間的有著直接的利益關(guān)系，這種復(fù)雜的關(guān)系，使得會計信息失真的概率大大增加，如果沒有一種有效的機制來加以制約，就會使得會計信息的質(zhì)量陷入惡性循環(huán)的局面。

（三）缺乏監(jiān)督職能和動力

企業(yè)內(nèi)，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)是經(jīng)理掌握著，而會計信息管理作為企業(yè)管理中的一部分，也要在管理系統(tǒng)中得以正常的運行，其中負責會計信息系統(tǒng)的人員由經(jīng)理來指派，并賦予其相應(yīng)的管理會計信息管理權(quán)，會計和經(jīng)理在組織上屬于不同權(quán)利層級的人，行政上也不具備對經(jīng)理的監(jiān)督權(quán)。財務(wù)方面，企業(yè)的這種經(jīng)理負責制，就使得會計人員對于有不真實的數(shù)據(jù)被輸入會計信息里，也沒有阻止的能力；在監(jiān)督上，會計和其他工作者一樣，是企業(yè)資產(chǎn)的所有者，但是由于現(xiàn)存的制度，他們并不能行使監(jiān)督職能。

三、企業(yè)會計監(jiān)督制度的優(yōu)化

（一）健全會計管理體制

改革當前的會計管理制度，使得會計部門的職能得到轉(zhuǎn)變。結(jié)合會計工作的實際需求，依據(jù)相應(yīng)法律法規(guī)，設(shè)立相應(yīng)的會計組織，并保證他們的純粹性，通過國家的法令授權(quán)，會計組織可以支持相應(yīng)的從業(yè)資格考試，并頒發(fā)相應(yīng)的資格證書。還要完善相應(yīng)的對職業(yè)會計的管理制度，依法對其管理。由會計組織對組織內(nèi)的成員進行職業(yè)的繼續(xù)教育和道德教育，對于沒有證書或者是職業(yè)道德水平低下的會計，要禁止他們進入會計行業(yè)，不屬于會計組織的成員不能從事會計工作。此外，在企業(yè)內(nèi)實行會計委任制。也就是由委托方向企業(yè)指派會計人員，從而避免會計人員和經(jīng)理相互牽涉的局面，防止經(jīng)理對會計信息的操縱，委派的會計應(yīng)公正合理地處理企業(yè)的會計事務(wù)，保證會計信息的質(zhì)量。

（二）制度改革，政企分離

政企分離，能夠提升會計信息的質(zhì)量。根據(jù)以往的實踐經(jīng)驗，就會發(fā)現(xiàn)經(jīng)理制度導(dǎo)致會計信息失真，而要徹底地解決這個問題，就要真正地實現(xiàn)政企分離。將企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)理的行政級別取消，衡量經(jīng)理的成績的標準就是生產(chǎn)經(jīng)營的效益。創(chuàng)造有利的條件，使得經(jīng)理人員逐漸成為一個職業(yè)的企業(yè)家。相關(guān)部門或者是的機構(gòu)，要對經(jīng)理的行為和業(yè)績進行評定或者考核，并將結(jié)果記錄在案，以此來評定他們的聲譽。并隨時公布他們的惡劣行為，對于一些聲譽較差的，做出懲罰，將其逐出經(jīng)理行列。從而減少經(jīng)理人員的違規(guī)行為，提升會計信息的質(zhì)量。

（三）完善會計法規(guī)，加大執(zhí)法力度

制定會計法規(guī)期間，與會計信息有利益關(guān)系的群體，要做好周全的考慮，制定出相應(yīng)的對策，防止他們對會計信息進行施壓或者修改，讓他們對會計信息的真實度負責，并承擔相應(yīng)的責任，最大程度地保護會計信息的完整和真實。在會計規(guī)則的制定期間，要明確會計準則，避免出現(xiàn)模糊不清的信息，給投機者以可乘之機，尤其是對會計核算的原則和方法等進行適當?shù)南拗疲热鐚τ诮?jīng)濟活動、規(guī)模大小等，應(yīng)根據(jù)不同企業(yè)的特點，加以更為具體的說明，減少會計信息被操縱的空間。同時還要對制造虛假信息的行為加大處罰的力度，讓違規(guī)操作者，承擔數(shù)倍于他獲取的利益以及帶來的損失，從而使其打消違規(guī)的念頭。

企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督制度，能夠為企業(yè)更為有效地展開企業(yè)的經(jīng)營和業(yè)務(wù)開展，創(chuàng)造有利的條件。做好企業(yè)會計監(jiān)督，重點要從企業(yè)的會計管理制度出發(fā)，完善相應(yīng)的會計制度，為會計，加大法制的執(zhí)行效力，使得會計監(jiān)督職能更好地發(fā)揮出來，此外，要想真正實現(xiàn)企業(yè)會計監(jiān)督職能，必須做到企業(yè)的政企分離，發(fā)揮會計部門相對獨立和公正的監(jiān)督作用。

[1]史凱文.對加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的探討[J].中國外資，2014(1):82-83.

[2]劉奎峰.企業(yè)會計監(jiān)督制度的缺陷及優(yōu)化[J].財經(jīng)界，2013(18):212-212.

［責任編輯：龐林］

F235

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1005-913X（2017）09-0085-02

2017-06-06

程曉棠(1971-)，女，沈陽人，會計師，研究方向：會計監(jiān)督。