(柳州市產(chǎn)業(yè)投資發(fā)展集團(tuán)有限公司，廣西 柳州 545001)

集團(tuán)公司內(nèi)部控制探討

趙敏

(柳州市產(chǎn)業(yè)投資發(fā)展集團(tuán)有限公司，廣西 柳州 545001)

當(dāng)今伴隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的不斷轉(zhuǎn)變，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)隨之進(jìn)行了顛覆性調(diào)整，加之商業(yè)環(huán)境日益復(fù)雜多變。企業(yè)尤其是規(guī)?；l(fā)展的集團(tuán)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)驟增，加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)子企業(yè)內(nèi)部控制協(xié)調(diào)和有效的力度，規(guī)范其內(nèi)部控制實(shí)施備顯重要。本文將系統(tǒng)的基于集團(tuán)公司大而復(fù)雜的特點(diǎn)闡述強(qiáng)化內(nèi)部控制的必要性，在此背景下將簡要總結(jié)集團(tuán)公司內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵點(diǎn)，以此以每個(gè)要點(diǎn)為著眼點(diǎn)本著建議的可行性和價(jià)值性詳實(shí)的總結(jié)其相應(yīng)的對策，以此為進(jìn)一步提升集團(tuán)公司內(nèi)部控制強(qiáng)有力的實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，同時(shí)也為我國其他企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的不斷變革和發(fā)展提供建設(shè)性建議。

內(nèi)部控制；實(shí)施要點(diǎn)；策略；集團(tuán)企業(yè)

一、集團(tuán)公司強(qiáng)化內(nèi)部控制實(shí)施的必要性和目的

企業(yè)尤其是管理復(fù)雜的集團(tuán)化公司的發(fā)展離不開制度的約束，良好的內(nèi)部控制是指引集團(tuán)公司進(jìn)行自我科學(xué)管理的先導(dǎo)，也是集團(tuán)公司在動(dòng)蕩多變的環(huán)境中保持競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)。明確內(nèi)部控制對集團(tuán)企業(yè)的必要性和目的，是進(jìn)一步探索內(nèi)部控制相關(guān)實(shí)施要點(diǎn)，進(jìn)而為提升集團(tuán)公司內(nèi)部控制實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。主要總結(jié)點(diǎn)如下。

首先，集團(tuán)企業(yè)由于涉及的部門和管理的幅度較大，構(gòu)建和實(shí)施內(nèi)部控制體系是在當(dāng)前信息化條件大幅度提升效率和效益的必不可少的保障舉措，而且有利于規(guī)制規(guī)模龐大的集團(tuán)公司的各類相關(guān)行為，尤其是人為不端行為，減少企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的舉措之一。加強(qiáng)集團(tuán)公司構(gòu)建和實(shí)施內(nèi)部控制也有利于進(jìn)一步強(qiáng)化員工們的風(fēng)險(xiǎn)管控意識。

其次集團(tuán)公司構(gòu)建和實(shí)施內(nèi)部控制是集團(tuán)企業(yè)協(xié)調(diào)經(jīng)營活動(dòng)，保障經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)順利運(yùn)轉(zhuǎn)，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)集團(tuán)公司經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)更加的規(guī)范和合理，比如各子企業(yè)的銷售從發(fā)貨、收款、記賬、核查等各個(gè)流程，如果不重視內(nèi)部控制的完善，執(zhí)行體系松散，這將會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下滑，經(jīng)營波動(dòng)明顯將影響集團(tuán)公司整體發(fā)展。

最后，基于集團(tuán)公司長遠(yuǎn)目標(biāo)看，大多數(shù)集團(tuán)公司內(nèi)部控制不協(xié)調(diào)、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，一定程度上導(dǎo)致其管理模式和發(fā)展已經(jīng)嚴(yán)重滯后于現(xiàn)實(shí)情況，嚴(yán)重不利于集團(tuán)公司長久發(fā)展。企業(yè)構(gòu)建和實(shí)施內(nèi)部控制，可以有效促進(jìn)集團(tuán)公司在當(dāng)前環(huán)境下順利發(fā)展，進(jìn)一步活躍我國整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)。

因此，基于上述幾點(diǎn)強(qiáng)化內(nèi)部控制的必要性，可以得出集團(tuán)公司構(gòu)建和實(shí)施內(nèi)部控制體系的目的迎合日益多變的市場環(huán)境，保障集團(tuán)公司在轉(zhuǎn)型和模式升級中能夠順利運(yùn)轉(zhuǎn)，解決傳統(tǒng)企業(yè)管理模式和框架的弊端，并且對集團(tuán)公司長久發(fā)展提供戰(zhàn)略支撐。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建和實(shí)施的相關(guān)關(guān)鍵點(diǎn)

集團(tuán)公司構(gòu)建和實(shí)施內(nèi)部控制體系，必須圍繞當(dāng)前的內(nèi)部控制現(xiàn)狀和薄弱點(diǎn)，緊抓集團(tuán)公司內(nèi)部控制實(shí)施的特征要點(diǎn)，本著提升集團(tuán)公司各個(gè)子公司協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的整體管理水平，圍繞關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實(shí)施?；诖似饰龀黾瘓F(tuán)公司內(nèi)部控制普遍實(shí)施關(guān)鍵點(diǎn)也就顯得非常重要，是探討和構(gòu)建內(nèi)部控制體系的元素因子。但是由于我國在集團(tuán)公司內(nèi)部控制的探索和完善起步較晚，未形成成熟的體系。對我國集團(tuán)公司內(nèi)部控制的歷史進(jìn)行梳理，其主要的強(qiáng)化內(nèi)部控制實(shí)施要點(diǎn)有以下幾方面。

(一)集團(tuán)公司內(nèi)部控制當(dāng)前實(shí)施現(xiàn)狀

我國從市場經(jīng)濟(jì)建立以來集團(tuán)化企業(yè)也就是企業(yè)間的兼并已成趨勢，因此也開始實(shí)施集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)研究，我國頒布《會(huì)計(jì)法》對集團(tuán)公司內(nèi)部控制是一個(gè)里程碑式的標(biāo)志。內(nèi)部控制是集團(tuán)公司經(jīng)營管理過程中不可缺少的約束，集團(tuán)企業(yè)的管理和長期實(shí)踐也反作用于內(nèi)部控制規(guī)范的修訂和完善。內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)資評、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五大基本要素。強(qiáng)化集團(tuán)公司內(nèi)部控制規(guī)范有利于風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避?；诖俗詮?010年開始，我國各個(gè)證券交易場所開始對我國上市集團(tuán)公司進(jìn)行內(nèi)部控制實(shí)施情況的管控，這有利于我國上市集團(tuán)公司自身內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。但是，目前多數(shù)上市集團(tuán)企業(yè)對內(nèi)部控制的應(yīng)用、評價(jià)和修訂等方面仍未建設(shè)全面，集團(tuán)公司內(nèi)部各子公司和部門的內(nèi)部控制不協(xié)調(diào)。根據(jù)《集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，截至目前我國集團(tuán)上市企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的簡要情況如下：僅有41%的上市集團(tuán)公司披露內(nèi)部控制實(shí)施情況，集團(tuán)內(nèi)部控制比較協(xié)調(diào)規(guī)范，然而38%的集團(tuán)企業(yè)并不完全包括實(shí)施情況，存有遺漏，而且集團(tuán)內(nèi)部控制混亂。此外根據(jù)上交所披露，僅24%的上市集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中對其自身的內(nèi)部控制實(shí)施情況作了解釋說明，56%的上市集團(tuán)公司出具了會(huì)計(jì)師事務(wù)所所做的內(nèi)部控制審查的相關(guān)說明。因此，總體來說，我國上市集團(tuán)公司對內(nèi)部控制的應(yīng)用不佳，急需探討其實(shí)施關(guān)鍵點(diǎn)予以強(qiáng)化。

(二)基于集團(tuán)公司內(nèi)部控制當(dāng)前實(shí)施情況的進(jìn)一步構(gòu)建和實(shí)施的相關(guān)關(guān)鍵點(diǎn)

通過上文對集團(tuán)公司內(nèi)部控制當(dāng)前實(shí)施情況的簡述，總體來說我國集團(tuán)公司內(nèi)部控制的實(shí)施和完善有待強(qiáng)化，在前述學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，可以基本上總結(jié)出集團(tuán)公司內(nèi)部控制實(shí)施的幾個(gè)關(guān)鍵要點(diǎn)。首先是關(guān)注不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，內(nèi)部控制要相時(shí)而動(dòng)，不斷地進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠枰哉{(diào)整和改善，提升與環(huán)境的融合度，絕對不能墨守成規(guī)。不斷的進(jìn)行內(nèi)部控制內(nèi)容的更新和實(shí)踐的檢驗(yàn)、修訂。

集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系的塑造必須使其員工具備較強(qiáng)的內(nèi)控意識，思想意識上的重視才可以提升集團(tuán)公司自身內(nèi)部控制的水準(zhǔn)，目前我國很多集團(tuán)公司的內(nèi)部控制的狀況較差，各子企業(yè)相互獨(dú)立，企業(yè)短期逐利的行為特征比較明顯。對于內(nèi)部控制體系塑造重視的這一關(guān)鍵點(diǎn)始終比較淡視，導(dǎo)致現(xiàn)在比較多的集團(tuán)公司對于內(nèi)部控制不見起色因此，良好的內(nèi)部控制實(shí)施體系要有思想意識重視作為開端，為其順利實(shí)施和完規(guī)善打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實(shí)施必須要具備良好的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，不能形式化和執(zhí)行疲軟。目前有不少的集團(tuán)企公司內(nèi)部控制協(xié)調(diào)實(shí)施上一直停留在紙面階段，或者是在執(zhí)行過程中松軟無力，執(zhí)行不當(dāng)?shù)龋@樣很難發(fā)揮集團(tuán)公司內(nèi)部控制實(shí)施真正的效力，總而言之缺乏實(shí)施所必須的機(jī)構(gòu)和組織是其關(guān)鍵缺失的一大關(guān)注點(diǎn)。

綜上幾大關(guān)鍵點(diǎn)，基本上闡述的是集團(tuán)公司內(nèi)在力的作用，要想使其內(nèi)部控制體系實(shí)施更加順利，還需要外在勢的推動(dòng)，這是第三大關(guān)鍵點(diǎn)，此勢即為信息化水平的建設(shè)。當(dāng)前很多集團(tuán)公司在內(nèi)部控制方面信息化水平嚴(yán)重滯后，基本依靠以前的管理制度和根基，這將對新環(huán)境下尤其是信息化時(shí)代的快速發(fā)展下嚴(yán)重阻礙集團(tuán)公司的發(fā)展，因此在內(nèi)部控制體系應(yīng)用中著重注意引勢，也就是信息化平臺(tái)的介入，緊抓這一關(guān)鍵點(diǎn)的建設(shè)。

三、完善集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系塑造和實(shí)施的相關(guān)策略

(一)提高集團(tuán)公司相關(guān)工作人員環(huán)境信息的捕捉能力，適時(shí)的進(jìn)行內(nèi)部控制制度的革新

不少集團(tuán)公司的內(nèi)部控制實(shí)施效果比較不顯著，各個(gè)子企業(yè)間矛盾重重，在很大程度上是由于集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度過于老舊，而且加之各個(gè)子企業(yè)情況不一樣，實(shí)施要點(diǎn)有所差別，也根本未隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境而同時(shí)變革。這樣最終導(dǎo)致集團(tuán)公司自身內(nèi)部控制與當(dāng)前的脫節(jié)。因此必須首先提升集團(tuán)公司相關(guān)人員信息搜集和捕捉的意識，不斷的跟進(jìn)前沿的思想和集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部變化，不斷的變革和完善自身的內(nèi)部控制制度，為集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建做好前提和鋪墊。

(二)提高集團(tuán)公司內(nèi)部控制實(shí)施的意識，加大協(xié)調(diào)各個(gè)子企業(yè)內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)性

不少集團(tuán)公司的內(nèi)部控制實(shí)施效果不佳在很大程度上是由于集團(tuán)公司內(nèi)部各個(gè)子企業(yè)間內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，內(nèi)部控制的整體意愿達(dá)不成一致。意識上的分歧化和邊緣化導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估與識別能力較差，所以集團(tuán)公司要想完善內(nèi)部控制體系的實(shí)施和水平，必須協(xié)調(diào)各個(gè)子企業(yè)的觀念，基于各子企業(yè)的利益均衡最大化可通過設(shè)立專門的集團(tuán)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，推行責(zé)任本位制。切實(shí)落實(shí)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建。

(三)積極強(qiáng)化優(yōu)化集團(tuán)公司內(nèi)部控制實(shí)施體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

在積極變革和思想意識的重視之下，還需要將集團(tuán)公司內(nèi)部控制落實(shí)到實(shí)處，實(shí)現(xiàn)這一承上啟下的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)是建立和完善集團(tuán)公司內(nèi)部控制的組織架構(gòu)。圍繞實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，有效的防范和化解各種風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)公司內(nèi)部控制組織架構(gòu)的優(yōu)化需著重關(guān)注內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)治理的執(zhí)行職權(quán)的劃定。在內(nèi)部控制的實(shí)施中必須明確各個(gè)職權(quán)的權(quán)責(zé)，明確各個(gè)子企業(yè)和部門的內(nèi)部控制實(shí)施情況，以此做好反饋。此外，集團(tuán)公司應(yīng)基于各個(gè)子企業(yè)的特征規(guī)范其內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)的設(shè)立和職權(quán)的搭配，對其不按照集團(tuán)公司規(guī)章制度和相關(guān)合理程序辦事的行為予以嚴(yán)厲查處和懲治。

在優(yōu)化集團(tuán)公司內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行力度的同時(shí)，需要加強(qiáng)對內(nèi)部控制執(zhí)行體系的監(jiān)督。集團(tuán)公司必須重視監(jiān)督所起的作用，監(jiān)督體系的構(gòu)建也顯得無比的重要。加強(qiáng)監(jiān)督才可以杜絕內(nèi)部控制中各種因素的影響。集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)將各種比較常和適合自身的監(jiān)督方法深度的凝練和提及，把監(jiān)督工程的建設(shè)作用持久性的工作，堅(jiān)決杜絕各種敷衍和形式化的冒出。

(四)充分加大科研投入，利用信息化條件，提升集團(tuán)公司內(nèi)部控制實(shí)施的信息化水準(zhǔn)

當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)更加注重效率和效益的雙贏，因此其內(nèi)部控制的實(shí)施和應(yīng)用也應(yīng)該緊緊依靠互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，加快集團(tuán)公司自身的信息化水平的建設(shè)步伐，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。針對當(dāng)前我國大多數(shù)集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系信息化水平較低下的普遍現(xiàn)象，集團(tuán)公司自身應(yīng)該不斷的結(jié)合發(fā)展的特點(diǎn)，合理有度的加大企業(yè)技術(shù)、資金等方面的投入，以此實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)背景下集團(tuán)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)全面、協(xié)調(diào)、高效的運(yùn)轉(zhuǎn)，最終為提升集團(tuán)公司綜合管理水平提供良好的根基。

四、總結(jié)

我國當(dāng)前集團(tuán)公司內(nèi)部控制的實(shí)施整體上呈現(xiàn)不佳的發(fā)展態(tài)勢，但是較好的是越來越受到集團(tuán)企業(yè)的重視。各個(gè)集團(tuán)公司鑒于自身實(shí)際情況進(jìn)一步抓準(zhǔn)適時(shí)相動(dòng)、意識重視、優(yōu)化的執(zhí)行體系、強(qiáng)化良好的信息化保障這幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，并且積極地進(jìn)行探索和構(gòu)建適合自身的內(nèi)部控制實(shí)施整體框架，剖析出適合自身內(nèi)部控制實(shí)施的發(fā)展策略，以此提升自身內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的水平，進(jìn)而提升整個(gè)集團(tuán)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

[1] 沈友青.企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部控制和管理要點(diǎn)分析及討論[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017(5).

[2] 段涵.關(guān)于集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和應(yīng)用思考[J].時(shí)代金融，2017(6).

[3] 楊瑩.集團(tuán)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制探討[J].會(huì)計(jì)師，2014(11).