新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下公立醫(yī)院全面預(yù)算的探析

陳慧

【摘 要】全面預(yù)算管理作為醫(yī)院加強(qiáng)戰(zhàn)略控制、降低運(yùn)營成本的重要手段，也是醫(yī)院內(nèi)部管理控制的一種主要方法。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評價(jià)等諸多功能的一種綜合貫徹醫(yī)院經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在醫(yī)院內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。本文主要探討醫(yī)院全面預(yù)算的意義和存在的問題，并結(jié)合對策實(shí)踐做出了具體分析。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算；公立醫(yī)院；問題；對策

自從2012版《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》在全國范圍各級醫(yī)療機(jī)構(gòu)頒布執(zhí)行，以制度形式明確了“醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度?！笨梢?，貫徹全面預(yù)算制對醫(yī)療領(lǐng)域未來發(fā)展已上升到宏觀政策層面，其重要性將隨著改革進(jìn)程的推移日益突現(xiàn)，醫(yī)療行業(yè)經(jīng)營發(fā)展將從粗放運(yùn)作向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)型。全面預(yù)算將成為助力中國醫(yī)療再次跨越式發(fā)展的新動力。

一、全面預(yù)算的認(rèn)識

1.醫(yī)院全面預(yù)算的概念

醫(yī)院全面預(yù)算管理是對醫(yī)院經(jīng)營活動中所可能發(fā)生的全部各環(huán)節(jié)往來資金事先做出預(yù)判和測算，并結(jié)合主管部門政策與醫(yī)院發(fā)展導(dǎo)向在適當(dāng)范圍內(nèi)進(jìn)行規(guī)劃以期達(dá)成在報(bào)告期及更長周期時(shí)間段內(nèi)資金使用和節(jié)源的最優(yōu)化，切實(shí)促進(jìn)醫(yī)院完成國家宏觀政策和醫(yī)院自身內(nèi)部控制活動的總稱。全面預(yù)算管理主要涉及編制、執(zhí)行、監(jiān)控、反饋和考評等五大內(nèi)部管理活動工作模塊，全過程緊緊圍繞對人、財(cái)、物的把控，開展全維度、深聚焦的一種綜合性財(cái)務(wù)管理體系。

2.公立醫(yī)院開展全面預(yù)算的重要性

（1）開展全面預(yù)算是對醫(yī)院運(yùn)營的組織優(yōu)化和系統(tǒng)再造

全面預(yù)算的有效編制及正確執(zhí)行是對醫(yī)院各項(xiàng)工作的組織優(yōu)化和系統(tǒng)再造，全面預(yù)算推進(jìn)過程對提升管理層的治理水平，各職能部門密切配合發(fā)揮積極作用。

（2）轉(zhuǎn)型全面預(yù)算管理具有現(xiàn)實(shí)迫切性和改革發(fā)展的必然性

在醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革持續(xù)深入的大背景下，醫(yī)療領(lǐng)域正發(fā)生深刻變化，未來醫(yī)院的主要收入源必須向提升服務(wù)水平挖掘潛力，各級醫(yī)療機(jī)構(gòu)紛紛強(qiáng)化對成本管控的重視力度，希圖更好借助財(cái)務(wù)管理手段推動醫(yī)院運(yùn)營的轉(zhuǎn)型升級。實(shí)施全面預(yù)算正是幫助醫(yī)院運(yùn)營活動的得力助手，在發(fā)揮醫(yī)院社會效益最大化的基礎(chǔ)上，合理兼顧其余各方利益的均衡。

（3）發(fā)揮全面預(yù)算的規(guī)劃效用，激發(fā)醫(yī)院發(fā)展和社會責(zé)任的活力

推行全面預(yù)算正符合對于科學(xué)分配調(diào)度資源的目標(biāo)導(dǎo)向，借用全面預(yù)算事前周密的資源安排，對醫(yī)院過往運(yùn)營暴露出來的問題與短板，利用資源劃分的導(dǎo)向在本周期內(nèi)進(jìn)行糾正與完善。預(yù)算的科學(xué)組織幫助醫(yī)院從財(cái)務(wù)端入手提升醫(yī)院的經(jīng)營狀況，將資金重點(diǎn)分配優(yōu)勢項(xiàng)目，激發(fā)資源的最大價(jià)值效用，通過傳導(dǎo)效果進(jìn)而帶動醫(yī)院整體躍升。

二、公立醫(yī)院全面預(yù)算推行的難點(diǎn)

1.全面預(yù)算管理觀念樹立不深入，各方參與度不夠積極

推進(jìn)全面預(yù)算在醫(yī)院管理中切實(shí)運(yùn)用的首要問題之一在于醫(yī)療行業(yè)總體對全面預(yù)算管理制度的重要性認(rèn)識仍停滯在表面，未深入日常運(yùn)營管理，對運(yùn)用好全面預(yù)算管理是醫(yī)院適應(yīng)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的必然性觀念樹立不深刻，由此造成對支持預(yù)算工作的意愿不強(qiáng)，影響了全面預(yù)算的作用發(fā)揮?，F(xiàn)今已開展全面預(yù)算的醫(yī)院，其預(yù)算編制工作基本都由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成，其余部門參與熱情不高，不愿意跳出固有工作范圍，往往抱著多一事不如少一事的心態(tài)。

2.缺乏綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法的能力，工作思路不夠開拓

編制預(yù)算是經(jīng)營發(fā)展中戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)手段選擇的一個(gè)非常關(guān)鍵的節(jié)點(diǎn)。預(yù)算編制有幾種形式，現(xiàn)階段絕大部分醫(yī)院選取“增量預(yù)算”形式。增量預(yù)算的最顯著特點(diǎn)在于穩(wěn)定性，其假定經(jīng)營活動的產(chǎn)出方式總以不變的形式持續(xù)進(jìn)行。但正由于這樣的假定，也導(dǎo)致醫(yī)院運(yùn)營不易塑造新的增長活力點(diǎn)，同時(shí)增量預(yù)算總是以基期成本加一定的增長率，預(yù)算始終處于增長模式，不利于成本控制，容易造成預(yù)算無序增長，這樣不利于科室的節(jié)約與創(chuàng)新，無法實(shí)現(xiàn)降本增效提升醫(yī)院的綜合競爭力。

3.醫(yī)院全面預(yù)算執(zhí)行不利、監(jiān)督不到位

好的全面預(yù)算必須配備出色的執(zhí)行和有效的監(jiān)督倚為后盾，而這恰恰卻是當(dāng)下醫(yī)院推進(jìn)全面預(yù)算過程中的軟肋。僅有計(jì)劃沒有執(zhí)行只是紙上談兵，執(zhí)行不堅(jiān)決使預(yù)算流于形式，不能有效發(fā)揮預(yù)算編制初衷。有了執(zhí)行而缺乏監(jiān)督，則使預(yù)算的正確落實(shí)淪為空談。監(jiān)督是對執(zhí)行的有力支撐，督促確保預(yù)算的政令暢通。醫(yī)院在日常經(jīng)營中的預(yù)算管理缺位最終將導(dǎo)致醫(yī)院成本效益的控制失效，嚴(yán)重危害醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展和綜合競爭能力。

4.全面預(yù)算考評與獎(jiǎng)懲制度不完善

由于全面預(yù)算管理意識不深入，預(yù)算控制形式簡單固化，執(zhí)行堅(jiān)決性不強(qiáng)，監(jiān)督約束性施之于寬，在這樣的基礎(chǔ)上開展績效考評與激勵(lì)機(jī)制本身就不可避免患有“先心病”。預(yù)算的制定劃撥的出發(fā)點(diǎn)是引導(dǎo)醫(yī)院向更高層級發(fā)展，其在執(zhí)行過程中注重成本核算與控制，但這也僅僅只是全面預(yù)算的一個(gè)環(huán)節(jié)，然而在現(xiàn)實(shí)中各別醫(yī)院在運(yùn)用全面預(yù)算管理上偏離了初衷，一味把全面預(yù)算管理同成本控制劃等號，將績效考評與激勵(lì)機(jī)制演化為單一的成本考核，人為錯(cuò)誤地將全面預(yù)算的頂層作用狹隘化，甚至有些醫(yī)院為了成本控制影響醫(yī)院正常的醫(yī)療服務(wù)開展，損害醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展利益。

三、促進(jìn)醫(yī)院全面預(yù)算管理有效落實(shí)的舉措

1.牢固樹立正確的全面預(yù)算管理理念

全醫(yī)院工作者自上而下都必須牢固正確樹立全面預(yù)算制是事關(guān)醫(yī)院發(fā)展壯大之生命線這一基本理念，主動對接預(yù)算目標(biāo)，從嚴(yán)控制預(yù)算外支出產(chǎn)生。醫(yī)院院長作為領(lǐng)導(dǎo)醫(yī)院的核心，應(yīng)在醫(yī)院各種活動場合積極帶頭宣傳、垂范踐行、掛帥督導(dǎo)提高全面預(yù)算的管理威信，助力相關(guān)工作的順利推進(jìn)。醫(yī)院管理層應(yīng)借助院周會、職工大會、黨政聯(lián)席會等各種會議和醫(yī)院OA網(wǎng)、院報(bào)等各種平臺，在合理范圍內(nèi)主動公示全年預(yù)算有關(guān)情況，使全院上下統(tǒng)一思想，步調(diào)一致，提升預(yù)算落實(shí)質(zhì)量。醫(yī)院應(yīng)定期組織相關(guān)部門負(fù)責(zé)人加強(qiáng)全面預(yù)算學(xué)習(xí)，反饋其部門現(xiàn)階段預(yù)算執(zhí)行情況，交流討論預(yù)算工作中的問題與經(jīng)驗(yàn)，通力協(xié)作，密切配合，創(chuàng)造良好的全面預(yù)算管理工作氛圍。endprint

2.增設(shè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化預(yù)算制度保障

（1）組織建設(shè)實(shí)踐。醫(yī)院應(yīng)成立預(yù)算管理委員會和預(yù)算工作小組。預(yù)算管理工作小組全程參與醫(yī)院全面預(yù)算的方案制定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核，負(fù)責(zé)醫(yī)院預(yù)算周期內(nèi)預(yù)算提案的資料收集與整理，編制全面預(yù)算草案，提交預(yù)算管理委員會審議后，在提交黨政聯(lián)席會議審議，依據(jù)收到的有益建議，修定匯整后，確立全面預(yù)算終審稿，最終提交職工代表大會審批后實(shí)施，另外對預(yù)算編制提供其工作范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)和建議，并對其部門的預(yù)算執(zhí)行情況向預(yù)算管理委員會進(jìn)行定期反饋。預(yù)算管理工作小組成員應(yīng)包括財(cái)務(wù)、績效、人力資源、院辦、醫(yī)務(wù)、科教、采購中心、、后勤保障部、信息等部門。預(yù)算管理委員會定期召開常務(wù)會議，如遇緊急需要，可召開臨時(shí)會議。預(yù)算管理委員會的成立提升了全院對于預(yù)算工作開展的重視程度，同時(shí)預(yù)算管理從原先的多頭管理轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一集中管理，由此明確了責(zé)任分工，加強(qiáng)了預(yù)算工作的跨部門交流協(xié)作機(jī)制，確保全面預(yù)算的成功有效落實(shí)。

（2）建立和完善醫(yī)院全面預(yù)算管理制度。醫(yī)院全面預(yù)算管理制度是借助預(yù)算管理委員會組建契機(jī)，為預(yù)算管理工作有規(guī)可溯、依規(guī)執(zhí)業(yè)開創(chuàng)的制度保障。制度應(yīng)詳實(shí)闡明全面預(yù)算工作的目的及基本要求、預(yù)算編制的范圍及程序、預(yù)算批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)及職權(quán)劃分、預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督及反饋、預(yù)算考評的獎(jiǎng)勵(lì)及處罰等，是為全面預(yù)算管理開展提供書面條文式要求。綱舉才能目張，規(guī)范以書面形式確定，對現(xiàn)實(shí)中的操作進(jìn)行權(quán)力約束，嚴(yán)格按照規(guī)范執(zhí)行，在預(yù)算管理的每個(gè)環(huán)節(jié)按規(guī)對照、分析評價(jià)，防止不作為，亂作為的產(chǎn)生，為全面預(yù)算管理的平穩(wěn)有序、切實(shí)開展保駕護(hù)航

3.完善全面預(yù)算編制方法，健全預(yù)算內(nèi)容

預(yù)算控制作為醫(yī)院發(fā)展的核心關(guān)鍵，應(yīng)量體裁衣，因地制宜地選擇控制形式，應(yīng)加快采取復(fù)合預(yù)算控制模式替代唯一制式的步伐。諸如針對患者接診量保持比較穩(wěn)定的科室可以采用固定預(yù)算對其進(jìn)行劃撥及考核。而對于疾病接診量受季節(jié)性影響較大醫(yī)療科室則采用彈性預(yù)算充分考慮預(yù)算控制的科學(xué)性和針對性。再者，對有條件的業(yè)務(wù)部門積極采取零基預(yù)算。預(yù)算編制前先要對過往預(yù)算進(jìn)行甄別分析，判斷各項(xiàng)規(guī)劃預(yù)算支出資金的必要性與準(zhǔn)確性，不能盲從以歷史數(shù)據(jù)照搬，必須要以現(xiàn)實(shí)需求為導(dǎo)向，科學(xué)分配預(yù)算費(fèi)用，準(zhǔn)確估算每個(gè)醫(yī)療業(yè)務(wù)事項(xiàng)所需耗用的資源，核算其運(yùn)營效益，并按照各項(xiàng)目的輕重緩急和對整體的聯(lián)運(yùn)作用有先后的分配預(yù)算額度，最后將各分項(xiàng)目匯總整理后編制全面預(yù)算。準(zhǔn)確運(yùn)用長期預(yù)算和短期預(yù)算的各自特點(diǎn)和作用，更好實(shí)現(xiàn)醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展。

4.提高預(yù)算的執(zhí)行效率，增強(qiáng)預(yù)算的控制能力

公立醫(yī)院的年度全面預(yù)算經(jīng)過上級部門審議后下達(dá)預(yù)算數(shù)，各有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位必須認(rèn)真組織實(shí)施，將全面預(yù)算指層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門，甚至是各工作人員，形成全方位的全面預(yù)算責(zé)任體系。同時(shí)將全面預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織協(xié)調(diào)各項(xiàng)醫(yī)療業(yè)務(wù)活動的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)該建立全面預(yù)算報(bào)告制度，各預(yù)算執(zhí)行單位通過預(yù)算執(zhí)行，定期報(bào)告預(yù)算的進(jìn)展情況。預(yù)算管理委員會應(yīng)該利用報(bào)表和信息系統(tǒng)監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行的情況，及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行單位、醫(yī)院委員會提供預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)的影響等信息，促進(jìn)醫(yī)院完成預(yù)算目標(biāo)，促成醫(yī)院預(yù)算有力的執(zhí)行。

5.“獎(jiǎng)懲并舉”扎實(shí)推進(jìn)全面預(yù)算考評機(jī)制

賞罰分明，才能令行禁止。醫(yī)院相關(guān)部門應(yīng)制定有關(guān)全面預(yù)算執(zhí)行與績效考評規(guī)范，詳細(xì)地將各部門的預(yù)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行范圍、預(yù)算自檢要求、預(yù)算反饋節(jié)點(diǎn)和預(yù)算環(huán)評標(biāo)準(zhǔn)等，對預(yù)算考評實(shí)行等級制管理，與年度和月度效益掛鉤。為了實(shí)現(xiàn)考評的公平公正和特殊情況的兼顧，應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行過程中的突發(fā)客觀事實(shí)進(jìn)行可控與非可控劃設(shè)，既保證全面預(yù)算有效執(zhí)行的基礎(chǔ)上，完善現(xiàn)實(shí)處理緊急特殊情況的應(yīng)對活力。防止因一味追求完成預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)而可能產(chǎn)生的不作為、亂作為。運(yùn)用考評積分表的目的是通過經(jīng)濟(jì)刺激手段鼓勵(lì)職工對于全面預(yù)算落實(shí)的主動性，通過科學(xué)合理的引導(dǎo)使全面預(yù)算在我院的建設(shè)發(fā)展中切實(shí)發(fā)揮戰(zhàn)略規(guī)劃作用。

隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革與醫(yī)院自身管理的不斷加強(qiáng)，全面預(yù)算在醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)營中所起的作用會越來越重要，醫(yī)院認(rèn)真落實(shí)全面預(yù)算對于提高醫(yī)院的決策規(guī)劃水平、財(cái)務(wù)經(jīng)營管理水平、組織運(yùn)作水平等，都具有建設(shè)性意義。全面預(yù)算管理為我國醫(yī)療行業(yè)體現(xiàn)社會效益最大化兼顧各方彼此權(quán)益創(chuàng)造了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 蔡戰(zhàn)英. 有關(guān)公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的兩點(diǎn)認(rèn)識[J]. 財(cái)務(wù)與會計(jì)， 2016（19）：58-58.

[2] 郭群英， 王涓， 劉軍燕，等. 醫(yī)院全面預(yù)算集成管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)初探[J]. 中國醫(yī)院管理， 2016， 36（11）：86-87.

[3]李雁. 基于戰(zhàn)略的公立醫(yī)院全面預(yù)算管理體系研究[J]. 管理觀察， 2017（5）：121-123.endprint