風(fēng)險管理角度談行政事業(yè)單位內(nèi)控制度應(yīng)用

【摘 要】 對于行政事業(yè)單位管理而言內(nèi)部控制具有非常重要的意義。本文通過對比風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的不同，主要從風(fēng)險管理、制度、環(huán)境等3個方面對目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上行政事業(yè)單位建立了基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制制度，并提出了相應(yīng)的解決策略。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險管理；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；措施

一、引言

近些年來，我國行政事業(yè)單位常常會有資產(chǎn)損失浪費、違紀(jì)違法現(xiàn)象發(fā)生，這明顯的顯示出了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理存在的不足及問題。2012年11月29日，我國財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)管理指明了方向，再次表明了在行政事業(yè)單位管理中內(nèi)部控制管理制度的重要性。下文在對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理之間的關(guān)系進(jìn)行聯(lián)系，探討基于風(fēng)險管理的角度如何更好地行政事業(yè)單位應(yīng)用內(nèi)部控制制度。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題

1.制度層面

（1）財務(wù)管理制度不完善：單位沒單獨制定內(nèi)部財務(wù)管理制度，缺乏明確的財務(wù)崗位責(zé)任制，沒有有效的單位內(nèi)部支出約束機(jī)制等，造成了單位財務(wù)管理過于隨意，財務(wù)人員職責(zé)不明確，導(dǎo)致財務(wù)管理失控。

（2）資產(chǎn)管理和控制系統(tǒng)薄弱：在使用固定資產(chǎn)的過程中缺乏相關(guān)內(nèi)部控制，財務(wù)人員沒有嚴(yán)格的對資產(chǎn)進(jìn)行財務(wù)管理，存在很重的“重購輕管，重錢輕物”現(xiàn)象，造成了資產(chǎn)流失和賬實不符現(xiàn)象嚴(yán)重。

（3）預(yù)算控制剛性不足：行政事業(yè)單位的部門預(yù)算制度粗陋，沒有細(xì)化到具體項目。同時，由于額外的追加項目比較多，預(yù)算的隨意性大，不利于實現(xiàn)預(yù)算管理約束力和權(quán)威性功能，也不能有效發(fā)揮內(nèi)部控制核心環(huán)節(jié)預(yù)算控制的作用。

2.環(huán)境方面

（1）單位工作人員，特別是管理層內(nèi)部控制意識薄弱：缺乏了解和掌握內(nèi)部控制知識，對在單位管理中內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。

（2）行政機(jī)關(guān)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不合理、權(quán)責(zé)分配不明確：它主要表現(xiàn)為財務(wù)會計部門只是處理單位賬務(wù)，沒有有效參與單位管理決策和管理活動中。同時，因為行政事業(yè)單位崗位設(shè)置不合理，存在不合法的兼崗現(xiàn)象，互不相容的職能沒有相互分離，從而造成崗位間監(jiān)督和制約力度不足。

（3）內(nèi)部控制崗位設(shè)置不夠完善：內(nèi)部控制崗位設(shè)置問題主要指的是內(nèi)部控制設(shè)計的組織結(jié)構(gòu)不合理，無法做到分離不相容的崗位、無法明確內(nèi)部控制崗位工作職責(zé)、人員分配不合理。機(jī)構(gòu)臃腫、職位重疊的問題造成內(nèi)部控制工作效率低、權(quán)責(zé)不清，不僅不利于風(fēng)險評估和風(fēng)險管理，更由于崗位缺乏制約和平衡，從而加大了潛在風(fēng)險。

3.風(fēng)險管理層面

風(fēng)險評估是實施內(nèi)部控制重要組成部分，是指單位在實現(xiàn)內(nèi)部控制流過程中，及時科學(xué)的識別分析存在的各種風(fēng)險，并制定科學(xué)合理的策略來應(yīng)對這些風(fēng)險。行政事業(yè)單位的風(fēng)險包括宏觀風(fēng)險和微觀風(fēng)險。目前，我國的行政事業(yè)單位在風(fēng)險管理方面還存在一些缺陷。在宏觀風(fēng)險上，因為我國法律法規(guī)的不完善及制約監(jiān)督機(jī)制的缺乏，致使行政事業(yè)單位面臨著腐敗舞弊和濫用職權(quán)的風(fēng)險。同時，由于行政事業(yè)單位不受市場經(jīng)濟(jì)的競爭影響，很難保證公共資金使用的效率和效果，使非法“尋租”現(xiàn)象出現(xiàn)在社會上，導(dǎo)致公共資源出現(xiàn)嚴(yán)重浪費、經(jīng)濟(jì)資源配置扭曲等，這都不利于我國生產(chǎn)力的健康發(fā)展。微觀風(fēng)險主要包括預(yù)算管理、支付管理、采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理中的各種風(fēng)險，需要結(jié)合行政事業(yè)單位具體情況制定應(yīng)對以上風(fēng)險的措施。

三、基于風(fēng)險管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的重點措施

1.建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)風(fēng)險管理意識

（1）加強(qiáng)內(nèi)部控制知識培訓(xùn)，特別是單位的領(lǐng)導(dǎo)必須充分認(rèn)識到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性和緊迫性，樹立強(qiáng)烈的風(fēng)險管理意識，杜絕發(fā)生形式主義現(xiàn)象，發(fā)揮好領(lǐng)導(dǎo)的引導(dǎo)作用，加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的學(xué)習(xí)，以創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境

（2）加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制軟環(huán)境建設(shè)。如：對單位員工灌輸風(fēng)險觀念，樹立誠信和價值觀念，建設(shè)具有內(nèi)部控制特點的企業(yè)文化，提高員工的凝聚力，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制管理的有效性。

2.完善內(nèi)部控制制度和風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

進(jìn)一步完善原有的內(nèi)部控制制度，修改和補(bǔ)充存在的缺陷，有效結(jié)合內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。行政事業(yè)單位應(yīng)充分考慮風(fēng)險因素，確定適合單位的風(fēng)險控制點和風(fēng)險評估方法，加強(qiáng)控制風(fēng)險因素，提高風(fēng)險管理能力。行政事業(yè)單位還應(yīng)建立風(fēng)險評估和預(yù)警機(jī)制，規(guī)范風(fēng)險管理流程，避免和減少風(fēng)險損失。如：在管理行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)中，不但要制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，還要定期清查盤點，確保賬實一致，減少潛在風(fēng)險。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督力度

行政事業(yè)單位需要建立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員，保持權(quán)威性和獨立性；要加大各部門自我監(jiān)督力度，加強(qiáng)部門內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督；提高財務(wù)信息的透明性，確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確性同時，提高風(fēng)險識別和評估水平，確?；陲L(fēng)險管理指導(dǎo)下順利進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。

4.建立財務(wù)信息系統(tǒng)，預(yù)防財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)風(fēng)險管理指的是行政事業(yè)單位識別分析預(yù)算過程中可能存在的各種風(fēng)險，采取一些有效的方法來預(yù)防控制。財務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)結(jié)合當(dāng)前信息時代的特點，建立有針對性的、適用的財務(wù)信息系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效率和有效性。建立一個完善的財務(wù)信息平臺，應(yīng)該滿足以下要求：

（1）應(yīng)充分利用數(shù)據(jù)庫和電子信息技術(shù)，建立針對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)控和風(fēng)險預(yù)警協(xié)同，科學(xué)、全面、及時的預(yù)警評估財務(wù)風(fēng)險，減少發(fā)生浪費資金、資產(chǎn)閑置現(xiàn)象。

（2）完善行政事業(yè)單位會計制度，開發(fā)對內(nèi)部現(xiàn)金流和信息流實現(xiàn)統(tǒng)一的內(nèi)控平臺，確保單位預(yù)算資金低風(fēng)險，實現(xiàn)富有挑戰(zhàn)的預(yù)算管理機(jī)制。

四、結(jié)束語

綜上，目前我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制大多存在諸多問題，加大了單位財務(wù)風(fēng)險。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合單位的實際情況，重視內(nèi)部控制的財務(wù)風(fēng)險管理，加強(qiáng)單位的風(fēng)險管理意識，建立單位風(fēng)險評價體系。提高單位內(nèi)部控制效果，降低財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)損失，確保單位的健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

付玲（1980—），女，本科，財務(wù)科副科長，會計師，主要從事財務(wù)管理、編制報表等工作。endprint