郭芳興

摘要：“營改增”是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對我國各個行業(yè)都產(chǎn)生了較大的影響。地勘行業(yè)“營改增”是國務(wù)院關(guān)于稅制改革的重大部署之一，其目的是消除重復(fù)征稅，完善稅制，促進(jìn)地勘行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。本文重點分析了“營改增”對地勘行業(yè)會計核算、稅收負(fù)擔(dān)、發(fā)票管理等方面的影響，并結(jié)合實際提出了應(yīng)對措施，以確保地勘行業(yè)的實際稅負(fù)有所下降。

關(guān)鍵詞：營改增 地勘行業(yè) 影響 措施

“營改增”是我國目前推出的最重要的稅制改革，是國家優(yōu)化稅制，推動調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的重大舉措。近年來，國家加快了“營改增”轉(zhuǎn)型力度，這不僅有效減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且還有效避免了重復(fù)征稅的問題。當(dāng)前地勘行業(yè)已完成了“營改增”稅改工作，“營改增”不僅給地勘行業(yè)稅收帶來了較大的影響，也對財務(wù)管理等各項工作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。因此有必要針對所帶來的影響進(jìn)行深入探討，采取切實可行的應(yīng)對措施，確保地勘行業(yè)實際稅負(fù)有所下降。

一、“營改增”對地勘行業(yè)的影響

（一）“營改增”對會計核算的影響

當(dāng)前大多數(shù)地勘單位處于事業(yè)單位為主體兼有部分事業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)，其會計核算兼有事業(yè)與企業(yè)雙重屬性。在“營改增”后會計核算發(fā)生了較大的變化，比如收入和成本入賬的原則、方法就發(fā)生了較大的改變。

“營改增”后收入由價內(nèi)稅改為價外稅，在原有的定價體系保持不變的情況下，開票方收入減少，利潤降低；接受發(fā)票方成本費用減少，利潤增加。這就要求地勘單位與客戶簽訂合同時需要明確合同金額是否含增值稅。比如某地勘單位簽訂一份地質(zhì)勘查合同，合同金額500萬元，增值稅稅率為6%。“營改增”前確認(rèn)收入500萬元，“營改增”后如果合同沒有明確是否含增值稅，一般默認(rèn)為含稅金額，收入為500/（1+6%）=471.70萬元，如果明確合同金額不含增值稅，則可向客戶要求支付30萬元稅款，若客戶為一般納稅人，支付的30萬元可作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，然后再通過下游客戶來實現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，對客戶來說沒有增加負(fù)擔(dān)，對地勘單位而言收入就增加了。

（二）“營改增”對稅收負(fù)擔(dān)的影響

1.小規(guī)模納稅人稅負(fù)的變化

小規(guī)模納稅人使用簡易計稅辦法，增值稅稅率為3%，不能抵扣進(jìn)項稅額。若“營改增”前營業(yè)稅稅率為5%，與“營改增”后稅率3%相比，稅負(fù)下降；若“營改增”前營業(yè)稅稅率為3%，與“營改增”后稅率3%相比，稅負(fù)保持不變。

2.一般納稅人稅負(fù)的變化

一般納稅人稅收籌劃恰當(dāng)，實際稅負(fù)就會下降；稅收籌劃不當(dāng)，實際稅負(fù)就會上升，主要受以下因素影響。

一是受可抵扣進(jìn)項稅的支出占總支出比重的影響。納稅人如果存在大量不可抵扣進(jìn)項稅的支出，稅負(fù)就會上升。由于地勘行業(yè)的特殊性，野外施工發(fā)生的成本費用，比如雇用民工費、土地占用費、青苗補償費、裝卸費等在總的施工成本中占較大的比重，而且這些支出經(jīng)常無法取得增值稅專用發(fā)票，造成這部分成本費用無法享受增值稅進(jìn)項稅額抵扣的“待遇”，單位稅負(fù)就會上升；反之，單位稅負(fù)就會下降。

二是受取得可抵扣進(jìn)項稅專用發(fā)票多少的影響。地勘單位施工的項目大多處于經(jīng)濟(jì)落后、交通不便、人口稀少、甚至高海拔的邊遠(yuǎn)地區(qū)。為了使施工項目順利開展，一般都會在當(dāng)?shù)毓蛡蛎窆?，租賃房屋和車輛，購買一些臨時用的材料和物品，這些支出很難取得正式發(fā)票，更不用說取得增值稅專用發(fā)票。而且野外施工發(fā)生的成本費用也經(jīng)常無法取得增值稅專用發(fā)票，造成地勘單位在工作中獲得增值稅專用發(fā)票較少，取得不能抵扣的普通發(fā)票較多，導(dǎo)致稅負(fù)上升。

三是受供應(yīng)商提供發(fā)票種類不同的影響。地勘單位日常使用的材料品種繁多，材料和貨物采購存在就地取材、個體供貨的情況，供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人或個體戶。由于小規(guī)模納稅人和個體戶無法開具增值稅專用發(fā)票，就會造成進(jìn)項稅抵扣減少，稅收負(fù)擔(dān)增加。

四是受客戶納稅對象不同的影響?！盃I改增”為地勘單位提供了提高市場競爭力的機(jī)會，如果客戶大多數(shù)為一般納稅人，購買的應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，稅金支出就會減少。客戶在稅負(fù)下降的情況下，可以擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，增加服務(wù)供應(yīng)量。因此在同等服務(wù)質(zhì)量和收費標(biāo)準(zhǔn)的情況下，地勘單位可以利用“營改增”政策爭取更多的客戶資源。

（三）“營改增”對發(fā)票使用和管理的影響

全面推行“營改增”后，給混合經(jīng)營的地勘單位發(fā)票使用和管理帶來了一定的挑戰(zhàn)。在原營業(yè)稅稅制下，地勘單位所提供相關(guān)現(xiàn)代服務(wù)類業(yè)務(wù)只需要開具普通發(fā)票即可；而在目前增值稅稅制下，相關(guān)發(fā)票種類和內(nèi)容均發(fā)生了較大的變化。

對一般納稅人而言，增值稅發(fā)票包括專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，增值稅發(fā)票取得方式、申報程序比營業(yè)稅發(fā)票更加復(fù)雜，稅務(wù)部門對增值稅專用發(fā)票管理與稽查也更加嚴(yán)格。增值稅專用發(fā)票由國家金稅工程嚴(yán)格管理和控制，所有發(fā)票的開具、流轉(zhuǎn)、抵扣進(jìn)入哪一個環(huán)節(jié)都有電子數(shù)據(jù)記錄在案，一旦出現(xiàn)問題，取證十分方便；而且刑法對增值稅違法處罰力度之大，是其他稅種都無法相比的，這就給野外施工環(huán)境惡劣、工作艱苦、交通不便的地勘單位在增值稅專用發(fā)票取得、管理、驗證、抵扣等方面帶來了很大困難。

二、“營改增”后地勘行業(yè)應(yīng)采取的措施

（一）加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，精準(zhǔn)把握稅收政策

全面推行“營改增”對地勘行業(yè)財務(wù)人員提出了更高要求，財務(wù)部門必須對“營改增”后的政策規(guī)定認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握，及時更新知識。首先，財務(wù)人員要全面掌握“營改增”的專業(yè)知識，稅務(wù)會計全面掌握發(fā)票認(rèn)領(lǐng)、繳銷、申報和納稅業(yè)務(wù)的處理。其次，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員需要對所經(jīng)辦的涉稅變化做到心中有數(shù)，尤其要關(guān)注過渡期相關(guān)業(yè)務(wù)的處理。最后，財務(wù)部門要安排專人開具和保管增值稅專用發(fā)票，規(guī)范票據(jù)領(lǐng)用制度，還要關(guān)注與“營改增”政策相關(guān)的信息動態(tài)。從而全面提高財務(wù)人員對稅收政策的運用能力，規(guī)避涉稅風(fēng)險。

（二）規(guī)范業(yè)務(wù)流程，完善會計核算體系endprint

“營改增”雖然只是稅種變化，但卻牽涉會計核算體系的改變，涉及科目增多，核算要求也更高。一要對財務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，分門別類對單位的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，把每類業(yè)務(wù)的收入來源和支出明細(xì)列出詳細(xì)名單，建立“營改增”涉稅臺賬進(jìn)行細(xì)化管理；二要按照增值稅核算要求設(shè)置會計科目，建立增值稅明細(xì)賬，除了要掌握增值稅一般會計處理方法外，還要掌握增值稅特殊業(yè)務(wù)會計處理辦法；三要注意財務(wù)分析口徑的變化。增值稅不在利潤表中反映，賬務(wù)處理也與營業(yè)稅不同，因此會影響財務(wù)報表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響財務(wù)數(shù)據(jù)分析。

（三）嚴(yán)格發(fā)票管理，積極開展稅收籌劃

地勘行業(yè)在“營改增”后，首先要加強和改進(jìn)管理工作，合理對稅收進(jìn)行統(tǒng)籌和規(guī)劃。各部門之間分工應(yīng)該明確，協(xié)調(diào)要順暢，要加強溝通與合作，合理對銷項稅和進(jìn)項稅抵扣進(jìn)行籌劃，確保稅負(fù)合理。其次要及時做好進(jìn)項稅認(rèn)證和抵扣工作。目前，我國相關(guān)法律對納稅人的進(jìn)項稅額抵扣時間相對較長，要求從開具發(fā)票日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證抵扣即可。由于地勘單位野外施工項目范圍廣、地點分散、工作周期長等特點，需要野外施工項目部嚴(yán)格按照要求，在規(guī)定時間內(nèi)采取多種方式及時將發(fā)票送達(dá)單位財務(wù)部門，避免由于時間耽誤使得進(jìn)項稅無法認(rèn)證抵扣，造成不必要的損失。

（四）改進(jìn)采購辦法，嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度

地勘行業(yè)“營改增”后，財務(wù)部門要加強與項目部和采購部門的溝通和協(xié)調(diào)，對供應(yīng)商和外協(xié)單位進(jìn)行科學(xué)分類。一是對大額材料物資采購應(yīng)采用集中采購辦法，建立自己的供應(yīng)商庫，根據(jù)采購名目擇優(yōu)從供應(yīng)商庫中選擇供貨方；二是對外協(xié)項目可通過公開招標(biāo)、競爭性談判、邀請投標(biāo)等方式擇優(yōu)選擇外協(xié)施工隊伍；三是對野外租車應(yīng)采取與正規(guī)車輛租賃公司進(jìn)行合作，通過招投標(biāo)確定車輛出租公司；四是盡可能與具有一般納稅人性質(zhì)的企業(yè)合作，減少與小規(guī)模納稅人企業(yè)以及個體戶發(fā)生業(yè)務(wù)往來，從而獲得更多的進(jìn)項稅專用發(fā)票，進(jìn)行稅款抵扣。

（五）強化業(yè)務(wù)指導(dǎo)，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)

增值稅發(fā)票開具和管理與營業(yè)稅發(fā)票相比更為復(fù)雜，財務(wù)部門要加強對相關(guān)人員增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn)工作。要求項目部在日常工作中盡可能多取得增值稅專用發(fā)票，少接受不能抵扣的普通發(fā)票，從而合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。財務(wù)人員要深入生產(chǎn)一線，熟悉野外工作流程，經(jīng)常與生產(chǎn)、采購、合同管理部門配合，優(yōu)先選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人進(jìn)行合作，充分利用增值稅抵扣的政策，降低稅負(fù)。同時還要加強與稅務(wù)部門溝通和協(xié)調(diào)，確保在“營改增”后，地勘行業(yè)整體稅負(fù)有效降低，減輕稅收壓力，促進(jìn)地勘行業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

（作者單位：福建省煤田地質(zhì)局）endprint