醫(yī)療改革環(huán)境下的醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系優(yōu)化分析

陳 坦

（十堰市太和醫(yī)院：湖北醫(yī)院學(xué)院附屬醫(yī)院，湖北十堰442000）

醫(yī)療改革環(huán)境下的醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系優(yōu)化分析

陳 坦

（十堰市太和醫(yī)院：湖北醫(yī)院學(xué)院附屬醫(yī)院，湖北十堰442000）

為了促使醫(yī)院會(huì)計(jì)工作快速適應(yīng)醫(yī)療改革的需求，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在諸多方面進(jìn)行了調(diào)整和修訂，尤其在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，通過(guò)新增、刪減、更改原有會(huì)計(jì)報(bào)表，使得醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)更具有可用性?；诖?，從分析舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)報(bào)表體系的弊端入手，對(duì)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)報(bào)表體系的優(yōu)化進(jìn)行分析，并提出醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系有效應(yīng)用的建議。

醫(yī)療改革；醫(yī)院；會(huì)計(jì)報(bào)表

一、舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)報(bào)表體系的弊端

在舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)報(bào)表體系的弊端體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

（一）完整性欠缺問(wèn)題

權(quán)責(zé)發(fā)生制是醫(yī)院會(huì)計(jì)核算遵循的主要原則，其能夠如實(shí)反映醫(yī)院當(dāng)期收支狀況。雖然它可以滿足會(huì)計(jì)核算的需要，但對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表體系而言，適用性就略顯不足。究其根本原因，是其中并未包含現(xiàn)金流量表，這樣一來(lái)就很難反映出醫(yī)院現(xiàn)金及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否與現(xiàn)金流量相符，不能對(duì)現(xiàn)金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，由此會(huì)對(duì)醫(yī)院則整體經(jīng)營(yíng)決策造成嚴(yán)重影響，極不利于醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展。

（二）收支配比問(wèn)題

收支總表采用的是單步式的分析方法，這種方法具體是指將當(dāng)期全部收入合并到一起，再將當(dāng)期全部支出合并到一起，然后用前者減去后者，便可得出當(dāng)期的結(jié)余。由于這種方法并未對(duì)收入與支出配比的先后層次進(jìn)行明確劃分，所以很難如實(shí)反映出醫(yī)院當(dāng)期醫(yī)療、藥品的收支結(jié)余情況。

（三）會(huì)計(jì)信息問(wèn)題

在舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息披露過(guò)于簡(jiǎn)單化，不但信息的及時(shí)性不夠，而且內(nèi)容也并不完整。近年來(lái)，在醫(yī)療改革進(jìn)程不斷加快的推動(dòng)下，新的醫(yī)療機(jī)構(gòu)大量涌現(xiàn)，由于會(huì)計(jì)信息使用者所關(guān)注的信息側(cè)重點(diǎn)有所差別，從而要求醫(yī)院披露的會(huì)計(jì)信息不斷增多，并且信息的披露必須及時(shí)、準(zhǔn)確、完整、可靠。不僅如此，現(xiàn)階段的醫(yī)院在重大事項(xiàng)的決策上，對(duì)會(huì)計(jì)信息越來(lái)越依賴(lài)，若是會(huì)計(jì)信息存在問(wèn)題，將會(huì)對(duì)醫(yī)院決策造成影響。

二、醫(yī)療改革環(huán)境下醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系的優(yōu)化

隨著新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的頒布與實(shí)施，對(duì)舊會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行了改進(jìn)與優(yōu)化，有效規(guī)避了舊會(huì)計(jì)報(bào)表體系的弊端，具體如表1所示。

表1 新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)報(bào)表體系

（一）新增現(xiàn)金流量表

隨著醫(yī)療改革的不斷深入，醫(yī)院資金管理的重要性日益出現(xiàn)。為滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)管理需求，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院資金運(yùn)行的有效管控，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將現(xiàn)金流量表新增到會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，從而使醫(yī)院能夠準(zhǔn)確掌握現(xiàn)金流入與流出情況，作出資金合理調(diào)度安排，保證資金得到高效使用。通過(guò)分析現(xiàn)金流量表，醫(yī)院管理層可了解資金的增減變動(dòng)情況，評(píng)估醫(yī)院現(xiàn)金支付能力，從而制訂出未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)的資金使用計(jì)劃，合理安排固定資產(chǎn)投資、基建項(xiàng)目投資、銀行借貸等財(cái)務(wù)活動(dòng)。此外，在新增“待沖基金”、“折舊和攤銷(xiāo)”等科目的情況下，可有效區(qū)分醫(yī)院經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與財(cái)政資金投入，使醫(yī)院現(xiàn)金流量變動(dòng)更加直觀。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的優(yōu)化

在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，資產(chǎn)負(fù)債表的優(yōu)化體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。其一，該表可提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、賬務(wù)償還能力、未來(lái)發(fā)展?jié)摿Φ?，通過(guò)對(duì)上述信息的分析，有助于醫(yī)院實(shí)現(xiàn)從事業(yè)單位向服務(wù)型企業(yè)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變。其二，該表中新增了資產(chǎn)折舊與攤銷(xiāo)科目，并在會(huì)計(jì)核算中引入了公允價(jià)值，由此可使醫(yī)院的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值更加相符，不但有利于醫(yī)院資產(chǎn)監(jiān)管工作的開(kāi)展，而且還有助于醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化。其三，通過(guò)對(duì)醫(yī)院資金來(lái)源及其用途的界定，充分體現(xiàn)出了預(yù)算管理的要求。醫(yī)院自身發(fā)展的資金來(lái)源主要是業(yè)務(wù)收入、收支結(jié)余、患者預(yù)交金額及貸款等，對(duì)負(fù)債信息的分析，有助于醫(yī)院對(duì)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，由此可降低籌資成本。其四，待沖基金科目的增設(shè)使報(bào)表更加完整，能夠如實(shí)反映醫(yī)院項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行情況。以上幾個(gè)方面的優(yōu)化是新制度在舊制度基礎(chǔ)上的革新，不但滿足了財(cái)政收付實(shí)現(xiàn)制下對(duì)醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助的監(jiān)管要求，而且符合醫(yī)院內(nèi)部的績(jī)效考核需要。

（三）收入費(fèi)用總表的優(yōu)化

在新醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，體現(xiàn)了與國(guó)際慣例的逐步接軌，同時(shí)借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)的一些編制方法，大幅度提高了會(huì)計(jì)報(bào)表的通用性和實(shí)用性。特別在收入費(fèi)用總表中，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的編制方法進(jìn)行了借鑒，引入多步式核算方式，按照先后層次細(xì)化區(qū)分收入與費(fèi)用的配比。如此一來(lái)，通過(guò)收入費(fèi)用總表能夠更加真實(shí)地反映出醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況，直觀展示收支結(jié)余。在醫(yī)院進(jìn)行成本分析時(shí)，可利用收入費(fèi)用總表中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較，對(duì)醫(yī)院未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)。

（四）醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表的優(yōu)化

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表對(duì)醫(yī)療成本的詮釋更加細(xì)化，分別從性質(zhì)和功能這兩個(gè)方面進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明。而舊制度僅按相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行列示，皆在突出醫(yī)療成本對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的重要性。通過(guò)對(duì)比不難看出，新制度對(duì)收入費(fèi)用明細(xì)表進(jìn)行了優(yōu)化，增強(qiáng)了該表的適用性。首先，從性質(zhì)的層面上看，該表對(duì)醫(yī)療成本進(jìn)行細(xì)化，分為各種不同的費(fèi)用，如人員費(fèi)、材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)等等，該表的使用者只需要通過(guò)對(duì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，便可獲悉醫(yī)院的薪酬政策是否合理、藥品費(fèi)用收支是否配比以及資產(chǎn)的實(shí)際占用情況等。其次，從功能的層面上看，可細(xì)分為臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)及醫(yī)療輔助等成本，通過(guò)對(duì)該表中相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，能獲悉醫(yī)院資源的分布情況，由此可判斷出醫(yī)院的診療能力；同時(shí)，還能對(duì)各科室的成本情況進(jìn)行準(zhǔn)確核算，并測(cè)算出各科室占用資源的比例，對(duì)醫(yī)院資源的優(yōu)化配置具有指導(dǎo)意義，有助于提升醫(yī)院資源的使用效率，可有效減少不必要的浪費(fèi)。

三、醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系有效應(yīng)用的建議

（一）建設(shè)高素質(zhì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍

醫(yī)院是為人們提供醫(yī)療服務(wù)的場(chǎng)所，其除了具有公益性的特點(diǎn)之外，還具備成本市場(chǎng)化的特點(diǎn)。在當(dāng)前醫(yī)療改革的環(huán)境下，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系出現(xiàn)了一定程度的變化，為適應(yīng)這種變化，要求醫(yī)院的財(cái)會(huì)人員必須提升專(zhuān)業(yè)水平和素質(zhì)。為此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建設(shè)一支業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的財(cái)會(huì)隊(duì)伍，具體可從以下幾個(gè)方面著手。其一，醫(yī)院應(yīng)加大財(cái)會(huì)隊(duì)伍的培訓(xùn)力度，編制合理可行的培訓(xùn)計(jì)劃，不斷更新培訓(xùn)內(nèi)容，使培訓(xùn)能夠更加貼合醫(yī)療改革的需要。通過(guò)培訓(xùn)使財(cái)會(huì)人員掌握更多變更的內(nèi)容，以及差異問(wèn)題的處理方法，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的編制質(zhì)量，使其能夠如實(shí)反映醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其二，財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，摒棄重視核算、輕視分析的思想，積累會(huì)計(jì)信息，剔除偶然性因素，為管理層提出合理可行的財(cái)務(wù)管理建議和意見(jiàn)，并使管理層將之用于醫(yī)院的日常管理工作當(dāng)中。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表分析工作

通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表分析，能夠如實(shí)反映出醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程存在的不足和問(wèn)題，可為醫(yī)院管理制度和經(jīng)濟(jì)決策的優(yōu)化調(diào)整提供依據(jù)。雖然會(huì)計(jì)報(bào)表的作用非常顯著，但想要使其更好為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，就必須逐步提升會(huì)計(jì)報(bào)表分析的深度和廣度，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行不斷優(yōu)化，滿足醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的需要。在分析方法上，應(yīng)當(dāng)更加精細(xì)化，可借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法，如橫向比較法、本量立法等等。在當(dāng)前的環(huán)境下，醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)時(shí)，不可避免地會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)通常都是以會(huì)計(jì)報(bào)表信息的的異常為主要征兆。對(duì)此，財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)具備高度的敏感性，一旦發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)及時(shí)找出原因，并加以解決處理，防止風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大。通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表分析結(jié)果，可為醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，可大幅度提升醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理水平。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是適應(yīng)醫(yī)療改革環(huán)境而出臺(tái)并實(shí)施的制度，有助于醫(yī)院進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系得以?xún)?yōu)化，有效消除了舊報(bào)表體系的弊端；同時(shí)，在做好會(huì)計(jì)報(bào)表分析工作的基礎(chǔ)上，能夠使醫(yī)院更加清晰地掌握資金運(yùn)動(dòng)情況，不斷提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。

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F239

A

1673-291X（2017）35-0144-02

2017-05-08

陳坦（1982-），男，湖北十堰人，經(jīng)濟(jì)師，從事醫(yī)院全成本核算研究。

[責(zé)任編輯 柯 黎]