我國(guó)鐵礦企業(yè)生態(tài)補(bǔ)償成本核算問(wèn)題及對(duì)策

王 丹，朱曉林

（遼寧科技大學(xué)，遼寧鞍山114051）

我國(guó)鐵礦企業(yè)生態(tài)補(bǔ)償成本核算問(wèn)題及對(duì)策

王 丹，朱曉林

（遼寧科技大學(xué)，遼寧鞍山114051）

伴隨著環(huán)境污染的愈演愈烈，生態(tài)一詞逐漸成為各行各業(yè)實(shí)施綠色可持續(xù)發(fā)展的前提條件。鐵礦企業(yè)作為高污染、高耗能、高排放的行業(yè)，把生態(tài)補(bǔ)償納入成本核算中顯得尤為重要。因此，鐵礦企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境治理的急迫性，及時(shí)分析鐵礦企業(yè)生態(tài)補(bǔ)償成本核算的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題。為此，提出了具體的解決方法，為各行業(yè)的綠色開(kāi)采提供了良好借鑒。

鐵礦企業(yè)；生態(tài)補(bǔ)償；成本核算；解決辦法

經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展造成了環(huán)境質(zhì)量的大幅下降，如何實(shí)現(xiàn)二者關(guān)系的協(xié)調(diào)發(fā)展始終是國(guó)家和企業(yè)所面臨的重大問(wèn)題。建立有效的生態(tài)補(bǔ)償制度不僅是國(guó)家維護(hù)生態(tài)安全的政策保障，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)的制度保證。鐵礦企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，在不斷發(fā)展的過(guò)程中也給環(huán)境帶來(lái)了嚴(yán)重的破壞。在對(duì)資源進(jìn)行無(wú)限的剝削時(shí)，由于缺少對(duì)事后的環(huán)境修復(fù)，致使環(huán)境質(zhì)量日益下降和環(huán)境修復(fù)能力的大大減弱。因此，為了妥善解決現(xiàn)在出現(xiàn)的環(huán)境問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)已經(jīng)破壞的環(huán)境進(jìn)行修復(fù)與補(bǔ)償，努力改善環(huán)境質(zhì)量。這就需要企業(yè)投入一筆資金來(lái)進(jìn)行生態(tài)恢復(fù)，而現(xiàn)存的成本核算體系中如何把生態(tài)補(bǔ)償成本融入到企業(yè)的日常管理中是鐵礦企業(yè)亟須解決的問(wèn)題。

一、生態(tài)補(bǔ)償?shù)幕靖拍罴爸匾?/h2>

（一）生態(tài)補(bǔ)償?shù)幕靖拍?/h3>

生態(tài)補(bǔ)償是指針對(duì)市場(chǎng)失靈所帶來(lái)的生態(tài)效益外部性問(wèn)題而采用的經(jīng)濟(jì)手段，旨在激勵(lì)能源企業(yè)和每一個(gè)公民對(duì)生態(tài)系統(tǒng)的自覺(jué)維護(hù)與保護(hù)。通過(guò)對(duì)生態(tài)補(bǔ)償基本概念的梳理，讓人們認(rèn)識(shí)到生態(tài)補(bǔ)償?shù)闹匾砸约捌髽I(yè)實(shí)施生態(tài)補(bǔ)償?shù)募逼刃浴Ｆ髽I(yè)要充分重視生態(tài)補(bǔ)償給企業(yè)及社會(huì)及人們帶來(lái)的福利，并把其納入到企業(yè)的文化中去[1]。

（二）鐵礦企業(yè)實(shí)施生態(tài)補(bǔ)償?shù)闹匾?/h3>

1.鐵礦企業(yè)實(shí)施生態(tài)補(bǔ)償是建立和諧礦區(qū)的根本途徑

建立和諧礦區(qū)主要采取礦產(chǎn)資源集約化、開(kāi)采方式創(chuàng)新化、生產(chǎn)運(yùn)輸環(huán)?；⑵髽I(yè)管理規(guī)范化、礦區(qū)環(huán)境生態(tài)化的方式，同時(shí)鐵礦企業(yè)作為建立和諧礦區(qū)的主體，通過(guò)對(duì)已破壞的土地及植被進(jìn)行環(huán)境的生態(tài)補(bǔ)償，以利于實(shí)現(xiàn)資源開(kāi)發(fā)、環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)發(fā)展的和諧統(tǒng)一，創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

2.鐵礦企業(yè)實(shí)施生態(tài)補(bǔ)償是促進(jìn)企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任的必然要求

鐵礦企業(yè)作為高耗能高污染的企業(yè)，注重環(huán)保理念是其社會(huì)責(zé)任，進(jìn)行生態(tài)補(bǔ)償則是其履行環(huán)境責(zé)任的首要決策。把生態(tài)補(bǔ)償理念融入到企業(yè)的日常生產(chǎn)中，有利于企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的改進(jìn)，有利于企業(yè)樹(shù)立良好的環(huán)保模范帶頭作用，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)生存與發(fā)展。

3.鐵礦企業(yè)實(shí)施生態(tài)補(bǔ)償是實(shí)現(xiàn)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必由之路

企業(yè)走循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路離不開(kāi)對(duì)環(huán)境的保護(hù)，生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展要求人類經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展要與自然承載能力相協(xié)調(diào)。鐵礦企業(yè)實(shí)施生態(tài)補(bǔ)償是對(duì)原有的大量開(kāi)采、大量消費(fèi)、大量廢棄的傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)模式的根本性變革，有利于改善礦區(qū)的環(huán)境、恢復(fù)生態(tài)平衡，使人類的進(jìn)步控制在地球承載能力之內(nèi)。

二、鐵礦企業(yè)生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀分析

造成我國(guó)環(huán)境污染愈演愈烈的主因之一是企業(yè)對(duì)礦產(chǎn)資源的無(wú)序開(kāi)發(fā)與利用，經(jīng)過(guò)多年的采礦作業(yè)，自然環(huán)境的承受已經(jīng)到了底線，人為因素引起的地質(zhì)和環(huán)境災(zāi)害頻繁發(fā)生，不僅影響了當(dāng)前人們的正常生活，也嚴(yán)重威脅著人們的長(zhǎng)期生存。總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)鐵礦企業(yè)造成的生態(tài)環(huán)境影響現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）植被破壞

我國(guó)大多數(shù)鐵礦企業(yè)進(jìn)行開(kāi)采礦、加工礦的過(guò)程中，會(huì)造成巖石松散裸露，水土流失嚴(yán)重的現(xiàn)象，致使綠地被巖石所覆蓋。主要分為三個(gè)階段：第一，在開(kāi)采的初期以露天開(kāi)采為主，把一座座含有鐵礦資源的山地變成了礦坑，使其原有的森林體系遭到了嚴(yán)重的破壞。第二，在開(kāi)采的中期由于礦石的長(zhǎng)期堆積，占據(jù)了大量的森林土地，減少了綠地的面積，進(jìn)而破壞了其地表結(jié)構(gòu)。第三，在開(kāi)采的后期主要以焚燒尾礦為主，尾礦所排放的有毒物質(zhì)帶來(lái)了森林生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)力的下降，使土壤出現(xiàn)了貧瘠的局面，嚴(yán)重時(shí)會(huì)帶來(lái)土地的寸草不生。

（二）大氣污染

鐵礦在開(kāi)采過(guò)程中產(chǎn)生的爆破、運(yùn)輸、加工等傳送途徑都帶來(lái)了大量的粉塵，對(duì)周圍的大氣環(huán)境造成了嚴(yán)重污染。與此同時(shí)，排巖的過(guò)程中由于風(fēng)化現(xiàn)象也會(huì)造成空氣的二次污染效應(yīng)，使其空氣中的粉塵數(shù)量嚴(yán)重超標(biāo)，人們經(jīng)常性地吸入有毒的空氣，會(huì)引發(fā)哮喘與肺病，甚至死亡。此外，由于粉塵中含有大量的二氧化碳成分，使“溫室效應(yīng)”頻頻發(fā)生，導(dǎo)致極端天氣的出現(xiàn)，自然災(zāi)害發(fā)生的頻率也逐漸增加。

（三）水體污染

鐵礦企業(yè)在挖掘礦石的過(guò)程中，由于其埋藏的比較深，在開(kāi)采時(shí)容易造成礦區(qū)的塌陷與裂縫，而地下水則會(huì)通過(guò)裂縫不斷的涌進(jìn)礦井中形成礦井水。如果對(duì)礦井水不進(jìn)行及時(shí)的處理，隨著礦井水的不斷滲入，會(huì)使整個(gè)的地下水系被污染，污染水源一旦進(jìn)入土地就會(huì)對(duì)土壤植被造成嚴(yán)重的后果，甚至人類飲用時(shí)會(huì)造成水體中毒的現(xiàn)象。

（四）噪聲污染

鐵礦企業(yè)對(duì)礦石進(jìn)行開(kāi)鑿、粉碎、運(yùn)輸?shù)冗^(guò)程中會(huì)使聲音的分貝超出了國(guó)家的規(guī)定，造成了嚴(yán)重的噪聲污染。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，鐵礦企業(yè)進(jìn)行施工時(shí)的聲音等級(jí)不得超過(guò)90分貝，而現(xiàn)實(shí)生活中的礦企噪聲等級(jí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)，有的甚至達(dá)到了100分貝的強(qiáng)度。由于噪聲污染具有強(qiáng)度大、分貝高、持續(xù)性長(zhǎng)等特點(diǎn)，長(zhǎng)期暴露在這樣的工作環(huán)境中，對(duì)在礦山工作人員的聽(tīng)覺(jué)系統(tǒng)會(huì)造成極大的傷害，此外對(duì)附近的居民小區(qū)也帶來(lái)了嚴(yán)重不良后果，影響居民的日常休息，長(zhǎng)此以往會(huì)引發(fā)很多其他的疾病[2]。

三、鐵礦企業(yè)生態(tài)補(bǔ)償成本核算現(xiàn)狀

隨著環(huán)境問(wèn)題的日益嚴(yán)峻，生態(tài)補(bǔ)償?shù)睦砟钜讶谌氲降V企的日常運(yùn)營(yíng)中，企業(yè)對(duì)生態(tài)補(bǔ)償成本的核算也越來(lái)越重視。

（一）與生態(tài)補(bǔ)償相關(guān)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

鐵礦企業(yè)現(xiàn)有生態(tài)補(bǔ)償成本的科目主要是在環(huán)境成本科目的基礎(chǔ)上設(shè)置的，主要分為：把與鐵礦資源在開(kāi)采與運(yùn)輸?shù)倪^(guò)程中造成的有關(guān)環(huán)境破壞的費(fèi)用全部計(jì)入到企業(yè)的生產(chǎn)成本中；把開(kāi)采后帶來(lái)的植被破壞、礦區(qū)附近的環(huán)境污染及礦區(qū)的修復(fù)費(fèi)用等納入到企業(yè)的管理費(fèi)用中；其他的與補(bǔ)償成本有關(guān)的費(fèi)用則計(jì)入到其他成本中。但是，礦企并沒(méi)有對(duì)生態(tài)補(bǔ)償項(xiàng)目進(jìn)行單一的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，致使在企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)出現(xiàn)重復(fù)、混雜的現(xiàn)象。

（二）生態(tài)補(bǔ)償成本核算的方法

鐵礦企業(yè)主要采用直接市場(chǎng)法對(duì)補(bǔ)償成本進(jìn)行核算，所謂直接市場(chǎng)法，是指把環(huán)境質(zhì)量作為一個(gè)生產(chǎn)要素，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)測(cè)與度量，并以產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格作為補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的一種成本核算方法。因此，礦企在對(duì)補(bǔ)償成本進(jìn)行核算主要根據(jù)環(huán)境質(zhì)量的變化，按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格對(duì)生態(tài)資源或環(huán)境服務(wù)進(jìn)行補(bǔ)償。但這種方法在核算中未考慮資源的實(shí)際效能和企業(yè)運(yùn)行效率，致使核算結(jié)果不準(zhǔn)確、太片面。

（三）生態(tài)補(bǔ)償成本核算的主體

礦企成本核算的決定權(quán)主要集中在財(cái)務(wù)部門的人員手中，其他部門很少涉及對(duì)資金的掌控。此外，財(cái)務(wù)人員往往根據(jù)日常對(duì)補(bǔ)償成本科目的記錄對(duì)整體的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制與核算，注重對(duì)資金的結(jié)算、資金運(yùn)作等各項(xiàng)補(bǔ)償成本工作進(jìn)行總體控制，但是忽略了對(duì)補(bǔ)償成本的前期管理，致使管理水平低下，無(wú)法滿足企業(yè)的發(fā)展需求。

四、鐵礦企業(yè)生態(tài)補(bǔ)償成本核算存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)鐵礦企業(yè)的連續(xù)開(kāi)采給生態(tài)環(huán)境帶來(lái)的污染分析，企業(yè)對(duì)生態(tài)修復(fù)的緊迫性逐漸增強(qiáng)，這就需要企業(yè)支付出一定的費(fèi)用作為生態(tài)補(bǔ)償?shù)某杀?。但由于鐵礦企業(yè)日常的成本核算主要以生產(chǎn)成本為主，因此對(duì)于生態(tài)補(bǔ)償成本的核算缺少一個(gè)完整的核算體系，同時(shí)在核算的內(nèi)容上也存在著很多的漏洞。

（一）成本核算的范圍較窄

鐵礦企業(yè)在給環(huán)境帶來(lái)?yè)p害時(shí)，對(duì)生態(tài)補(bǔ)償部分沒(méi)有進(jìn)行單獨(dú)的核算，缺少相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，并且把排污費(fèi)、環(huán)境恢復(fù)保證金、資源補(bǔ)償費(fèi)等一系列對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行核算歸類的費(fèi)用隨意的設(shè)置，有的被歸類為管理費(fèi)用，有的被歸類為生產(chǎn)成本，甚至有的費(fèi)用并沒(méi)有納入核算范圍，而是隱藏在其他成本損失項(xiàng)目中，因此，不能真實(shí)反映企業(yè)的成本核算狀況。

（二）成本核算的方法單一

目前礦企對(duì)環(huán)境成本核算的方法主要有四種，即直接市場(chǎng)法、替代市場(chǎng)法、假象市場(chǎng)法和成果參照法。但是在對(duì)生態(tài)補(bǔ)償成本進(jìn)行核算的過(guò)程中采用的方法比較單一，絕大多數(shù)礦企采用以直接市場(chǎng)法為主要的補(bǔ)償成本核算方法，這種方法對(duì)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的確定不具有代表性，而且應(yīng)用范圍也很有限。此外，在核算過(guò)程中往往會(huì)摻雜非補(bǔ)償成本因素，使其核算的結(jié)果不準(zhǔn)確，從而影響企業(yè)對(duì)成本戰(zhàn)略的選擇。

（三）成本管理主體確定的失誤

對(duì)成本核算擁有絕對(duì)掌控權(quán)的職能部門屬于財(cái)務(wù)部及極少數(shù)的主管人員手中，而鐵礦的開(kāi)采人員、運(yùn)輸人員、加工人員等作為最了解生產(chǎn)的人員卻只單一地進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，對(duì)成本的管控卻無(wú)參與權(quán)。因此，在對(duì)補(bǔ)償成本進(jìn)行核算時(shí)，財(cái)務(wù)人員僅秉承“成本最低、利益最大”的核算原則，沒(méi)有充分考慮到各利益主體的權(quán)益關(guān)系，造成補(bǔ)償局面的一片混亂，制約了企業(yè)對(duì)環(huán)境修復(fù)的決心。

（四）成本核算與評(píng)價(jià)體系的缺失

目前，鐵礦企業(yè)對(duì)生態(tài)補(bǔ)償?shù)某杀竞怂阒饕赜谑潞蠛怂?，忽略了在生產(chǎn)過(guò)程中所造成的環(huán)境破壞問(wèn)題，缺失了對(duì)生態(tài)修復(fù)的事前預(yù)防與事中控制，與生態(tài)補(bǔ)償有關(guān)的費(fèi)用并沒(méi)有完全反映到報(bào)表中，致使沒(méi)有從源頭上進(jìn)行有效的成本管理，缺少了可以規(guī)范操作的補(bǔ)償體系，難以適應(yīng)成本管控的最終目標(biāo)。

五、鐵礦企業(yè)生態(tài)補(bǔ)償成本核算問(wèn)題的解決辦法

（一）拓寬成本核算的范圍

由于礦企對(duì)生態(tài)補(bǔ)償沒(méi)有進(jìn)行單一的項(xiàng)目核算，此外在核算過(guò)程中賬目混亂情況嚴(yán)重，因此企業(yè)應(yīng)重新界定環(huán)境成本的核算范圍，高度重視鐵礦開(kāi)采對(duì)生態(tài)造成的環(huán)境破壞，不斷完善和補(bǔ)充與生態(tài)補(bǔ)償成本有關(guān)的會(huì)計(jì)科目，使其更具體化和細(xì)節(jié)化，避免因核算范圍的漏洞而給企業(yè)帶來(lái)的成本戰(zhàn)略選擇上的失誤。

（二）實(shí)現(xiàn)成本核算方法多元化

礦企應(yīng)不斷完善成本核算方法，把替代市場(chǎng)法、假象市場(chǎng)法與成果參照法加入到補(bǔ)償成本的核算中去。處于發(fā)展不同階段的礦業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的狀況與所能承受的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)力來(lái)確定合適的核算方法，以此增強(qiáng)成本核算的準(zhǔn)確性，切實(shí)反映補(bǔ)償成本各項(xiàng)內(nèi)容的投入情況和投入后對(duì)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的影響效果。

（三）明確成本核算的各利益相關(guān)者

企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)流程是成本的主要來(lái)源，因此在對(duì)生態(tài)進(jìn)行補(bǔ)償時(shí)除了專業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員外，還應(yīng)包括生產(chǎn)的一線人員、各個(gè)階段的受益方與支付方等，共同研究補(bǔ)償過(guò)程中出現(xiàn)的成本核算問(wèn)題，找出各個(gè)節(jié)點(diǎn)中可能遇到的狀況，這樣才能更有針對(duì)性地進(jìn)行生態(tài)補(bǔ)償工作的開(kāi)展，更有利于調(diào)動(dòng)各利益主體對(duì)實(shí)施補(bǔ)償方案的積極性與自覺(jué)性[3]。

（四）健全成本核算與評(píng)價(jià)體系

鐵礦企業(yè)在對(duì)環(huán)境破壞進(jìn)行生態(tài)補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)做到：事前預(yù)防、事中控制及事后分析。具體來(lái)講，在進(jìn)行補(bǔ)償前必須對(duì)所要支付的成本和費(fèi)用有一個(gè)總體的規(guī)劃和預(yù)測(cè)；在補(bǔ)償過(guò)程中要及時(shí)跟進(jìn)與監(jiān)督，落實(shí)補(bǔ)償金的使用方向，在整個(gè)補(bǔ)償計(jì)劃完成后，要對(duì)成本進(jìn)行分析核算，查缺補(bǔ)漏，為下一次的補(bǔ)償計(jì)劃開(kāi)展積累經(jīng)驗(yàn)，不斷豐富核算體系的基本內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境保護(hù)的雙贏。

結(jié)語(yǔ)

隨著可持續(xù)發(fā)展理念的不斷貫徹與深入，鐵礦企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)健康、有效、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須在對(duì)資源進(jìn)行開(kāi)采的同時(shí)，也對(duì)環(huán)境進(jìn)行一系列的補(bǔ)償，做到“誰(shuí)開(kāi)發(fā)誰(shuí)保護(hù)、誰(shuí)受益誰(shuí)補(bǔ)償”的理想目標(biāo)。此外，政府及相關(guān)的責(zé)任部門也要積極倡導(dǎo)生態(tài)補(bǔ)償?shù)倪€林觀念，不斷對(duì)企業(yè)進(jìn)行政策支持與財(cái)力投入，最終實(shí)現(xiàn)政府與企業(yè)的“雙軌制”。

[1]曹莉萍，周馮琦.我國(guó)生態(tài)公平理論研究動(dòng)態(tài)與展望[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2016，（8）：95-104.

[2]袁廣達(dá)，吳杰.環(huán)境成本視角下生態(tài)污染補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)確定的博弈機(jī)理研究[J].市場(chǎng)與經(jīng)濟(jì)研究，2016，（1）：65-74.

[3]周信君，邱凱，羅陽(yáng).生態(tài)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的成本核算體系構(gòu)建——基于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究視角[J].吉首大學(xué)學(xué)報(bào)，2017，（3）：91-96.

F275.3

A

1673-291X（2017）35-0148-02

2017-05-08

王丹（1992-），女，碩士研究生，從事環(huán)境會(huì)計(jì)研究；朱曉林（1971-），女（蒙古），教授，從事環(huán)境經(jīng)營(yíng)研究。

[責(zé)任編輯 柯 黎]