尤敏

[摘 要]會計誠信是經(jīng)濟(jì)有序運行的保障，相關(guān)制度不完善、企業(yè)利益驅(qū)使、違規(guī)成本過低等原因，造成會計失信現(xiàn)象的普遍存在。如何加快會計誠信建設(shè)，已成為當(dāng)前會計工作的重中之重。

[關(guān)鍵詞]會計誠信；會計從業(yè)人員；財務(wù)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.35.162

誠信既是為人的基本道德，又是經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)。會計工作是經(jīng)濟(jì)活動的重要環(huán)節(jié)，潘序倫先生提出的“立信”二字，是對會計工作的基本要求，也是做好會計工作的有力保障。

1 誠信的意義

古往今來，許多名人都對誠信有著自己的理解：從我國古代的“人而無信，未知其可也；信，則人任焉”（孔子）、“輕諾必寡信，多易必多難”（老子），到國外的 “經(jīng)濟(jì)奇跡出現(xiàn)的諸多原因中最為共性和重要的一條就是競爭和誠信”（阿蘭·佩雷菲特），再到近代的“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”（潘序倫），誠信對于推動人類社會發(fā)展、加快經(jīng)濟(jì)水平提高、促進(jìn)會計行業(yè)健康發(fā)展起著重要的作用。如今，“重信、守信”已成為判斷市場經(jīng)濟(jì)水平高低的重要標(biāo)志之一。

2 會計失信危害巨大

2.1 對會計信息使用者的影響

會計信息使用者主要包括投資人、債權(quán)人、國家財政稅務(wù)等部門、經(jīng)營者本身等。如果會計信息失真，投資者會因為得不到真實可靠的會計信息，導(dǎo)致投資策略失效、利益受損；債權(quán)人會因為失真的會計信息而做出錯誤判斷、債權(quán)利益不到保障；經(jīng)營者看似收益頗豐，但當(dāng)真相大白于天下時，損失是極為慘重的，1996年在上交所上市的藍(lán)田股份，因財務(wù)造假，在2002年5月被暫停上市，公司的有關(guān)高管也被處罰。如果某行業(yè)造假嚴(yán)重，國家也將因失真的信息而制定出不恰當(dāng)?shù)恼?，繼而影響國民經(jīng)濟(jì)的健康運行和可持續(xù)發(fā)展。

2.2 對會計從業(yè)人員的影響

生活中，人與人相處需要誠信作為紐帶；工作中，會計從業(yè)人員更需要誠信來保障經(jīng)濟(jì)活動的有序運行?！稌嫹ā返诹聦Ψ韶?zé)任進(jìn)行了界定，并對會計從業(yè)人員的哪些行為屬于違法、應(yīng)承擔(dān)怎樣的處罰均有原則性規(guī)定。銀廣夏案件中，相關(guān)涉案人員最終因犯“出具證明文件重大失實罪”“提供虛假財會報告罪”等罪而被追究刑事責(zé)任，其中，出具虛假審計報告的深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人注冊會計師劉加榮、徐林文分別被判處有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬元；原天津廣夏董事長兼財務(wù)總監(jiān)董博被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬元；原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財務(wù)總監(jiān)兼總會計師丁功名、原天津廣夏副董事長兼總經(jīng)理閻金岱各被判處有期徒刑二年零六個月，并處罰金3萬元至8萬元。

2.3 對正常經(jīng)濟(jì)秩序的影響

國家審計署及財政部對我國大型企業(yè)會計信息質(zhì)量抽查的結(jié)果顯示，會計信息失真的現(xiàn)象非常普遍。大量失真的會計信息，會掩蓋經(jīng)濟(jì)活動的真實情況，使統(tǒng)計得出的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，不僅擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，也干擾了國家經(jīng)濟(jì)政策的制定和實施；與此同時，腐敗往往隱藏在失真的會計信息背后，不斷侵蝕著社會健康的肌體，損害著國家及人民的利益，會計失信已經(jīng)嚴(yán)重影響到社會的健康發(fā)展，會計誠信建設(shè)迫在眉睫。

3 會計失信原因探究

3.1 企業(yè)利益驅(qū)使

公司為了達(dá)到公開發(fā)行股票并上市條件，不惜進(jìn)行財務(wù)造假。2011年9月27日在深交所上市的萬福生科（股票代碼300268）就是典型：該公司在《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說明書》中披露，2008—2010年的營業(yè)收入分別為22824萬元、32765萬元、43359萬元，營業(yè)利潤分別為3265萬元、4200萬元、5343萬元，凈利潤分別為2566萬元、3956萬元、5555萬元。但中國證監(jiān)會下發(fā)的《行政處罰決定書》（﹝2013﹞47號）認(rèn)定，萬福生科在2008—2010年分別虛增銷售收入12262萬元、14966萬元、19074萬元，虛增營業(yè)利潤2851萬元、3857萬元、4590萬元，扣除上述虛增營業(yè)利潤后，其2008—2010年扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤分別為-332萬元、-71萬元、383萬元；同時，萬福生科還在2011年虛增銷售收入28681萬元、2012年上半年虛增銷售收入16549萬元，并對公司部分主要生產(chǎn)線2012年上半年停產(chǎn)的事項，也未依法履行及時報告、公告義務(wù)。

3.2 相關(guān)法規(guī)制度有待進(jìn)一步完善

第一，市場經(jīng)濟(jì)下，利益至上的思潮占據(jù)了人們的頭腦，部分人鉆政策漏洞、通過打擦邊球等方式來滿足私欲，嚴(yán)重踐踏誠信。

第二，部分基層政府機(jī)構(gòu)出于自身的政績或利益考慮，匆忙出臺的政策不夠完善，給不法企業(yè)鉆了政策空子；此外，個別政府工作人員與不良企業(yè)沆瀣一氣，損公肥私，不僅嚴(yán)重降低了政府部門公信力，也間接影響了守法經(jīng)營企業(yè)的利益，造成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，破壞了良好的經(jīng)濟(jì)秩序。

第三，會計法規(guī)制度的建設(shè)步伐較慢，改革開放后，我國經(jīng)濟(jì)迅速騰飛，但會計相關(guān)法規(guī)的建設(shè)沒有同步跟上，內(nèi)容有滯后性，特別在不同行業(yè)間及涉及兼營業(yè)務(wù)中，有關(guān)會計制度還不完善，監(jiān)督機(jī)制還不夠健全，留下了會計失信的隱患，前文所涉及的萬福生科就是利用制度漏洞，通過偽造變造銀行對賬單及回單來虛增資產(chǎn)及收入，以達(dá)到粉飾利潤并欺詐上市的目的。

3.3 部分會計從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德

萬福生科財務(wù)造假事件由董事長兼總經(jīng)理龔永福決策，并經(jīng)該公司財務(wù)總監(jiān)覃學(xué)軍安排有關(guān)財務(wù)人員執(zhí)行，表面上看，萬福生科的財務(wù)人員是為了能夠保住飯碗，迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力，無奈參與了此次財務(wù)造假行為，但本質(zhì)上是公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制部門形同虛設(shè)，會計人員缺乏職業(yè)道德的體現(xiàn)。

3.4 第三方監(jiān)督力度不夠

此前一直被“中國農(nóng)業(yè)神話”光環(huán)籠罩著的藍(lán)田股份，于2002年被曝光財務(wù)造假。按理，發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假的應(yīng)該是對該公司進(jìn)行審計的注冊會計師，而此事件卻被中央財經(jīng)大學(xué)的劉姝威識破，她通過認(rèn)真分析該公司的公開財務(wù)報表，并與同行業(yè)上市公司進(jìn)行仔細(xì)比較，從而揭露了其編造業(yè)績的伎倆。這種通過虛假交易或事項來虛增利潤的造假手法其實非常簡單，以注冊會計師的職業(yè)水準(zhǔn)應(yīng)該不難發(fā)現(xiàn)，但負(fù)責(zé)審計該公司的注冊會計師卻沒有查出問題。可見該注冊會計師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，執(zhí)業(yè)能力比較低下。會計師事務(wù)所需要在健全質(zhì)量控制、提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力等方面下功夫，守好第三方監(jiān)督的門。endprint

3.5 會計失信違規(guī)成本太低

會計誠信缺失現(xiàn)象的一再發(fā)生，與違規(guī)成本太低有很大的關(guān)系，從已公開的幾起典型的財務(wù)造假案例中可以看出：一是違規(guī)不能及時得到懲罰；二是會計失信所獲的利益大于違規(guī)成本。這一現(xiàn)象就造成了會計失信現(xiàn)象的屢禁不止，也間接侵害了合法經(jīng)營者的利益，擾亂了市場秩序。

4 會計誠信建設(shè)的對策

4.1 完善相關(guān)制度

首先要完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)法律監(jiān)督，加大對會計失信行為的處罰力度和民事賠償力度，筑牢防火墻，營造良好的環(huán)境；其次要修訂會計準(zhǔn)則與會計制度，特別是在會計政策選擇、會計信息披露等方面加以完善，規(guī)范會計行為，壓縮企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的空間，鏟除會計誠信缺失的滋生土壤；此外，還需完善財務(wù)管理制度，將崗位責(zé)任制落到實處，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的資金管理，有效防范會計失信現(xiàn)象的發(fā)生。把所有違規(guī)的可能關(guān)進(jìn)制度的籠子，并不折不扣地執(zhí)行。

4.2 營造良好的誠信氛圍

第一，在政府管理方面，相關(guān)政府部門要起到表率作用，不斷改進(jìn)和完善干部考核評價方法，杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象，消除負(fù)面影響，進(jìn)一步提升公信力，以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，重視輿論作用，倡導(dǎo)誠信文化，優(yōu)化會計工作的外部環(huán)境，引導(dǎo)企業(yè)誠信經(jīng)營。

第二，在行業(yè)管理方面，通過行業(yè)協(xié)會等途徑，加強(qiáng)對會計工作的外部約束和行業(yè)管理，協(xié)助政府開展會計管理工作，提升行業(yè)誠信水平，為經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展?fàn)I造良好的氛圍。

第三，在企業(yè)管理方面，要根據(jù)企業(yè)自身特點建立科學(xué)的評價體系，不斷完善并實施企業(yè)內(nèi)部控制制度，有效防范財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，確保企業(yè)會計信息的真實可靠，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

4.3 加強(qiáng)對會計從業(yè)人員的管理

第一，加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)。會計從業(yè)人員應(yīng)樹立正確的人生觀和價值觀，增強(qiáng)抵制行業(yè)不正之風(fēng)的能力，以嚴(yán)肅恭敬的態(tài)度對待本職工作，嚴(yán)格劃分公私界限，遵紀(jì)守法，清正廉潔。熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)和會計制度，在具體工作中不為利益所誘惑，不弄虛作假，以客觀事實為依據(jù)，如實記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，維護(hù)國家利益、社會公眾利益和正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

第二，培養(yǎng)優(yōu)秀會計人員。企業(yè)要提高會計從業(yè)人員在本單位中的地位，并為其創(chuàng)造良好的教育培訓(xùn)機(jī)會，定期安排學(xué)習(xí)，不斷提升其職業(yè)能力。要在物質(zhì)和精神上對優(yōu)秀會計人員給予獎勵，并創(chuàng)設(shè)晉升途徑，優(yōu)先提拔任用。

第三，保護(hù)會計從業(yè)人員合法權(quán)益。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會計法》有關(guān)規(guī)定，弘揚正氣，使會計從業(yè)人員在面對不誠信的行為時，敢于堅持原則，敢于“不做假賬”，有效遏制對依法履行職責(zé)的會計從業(yè)人員進(jìn)行打擊報復(fù)的現(xiàn)象，切實保護(hù)會計從業(yè)人員的合法權(quán)益。

4.4 認(rèn)真貫徹實施《注冊會計師法》

第一，加強(qiáng)對各類會計師事務(wù)所的管理，規(guī)范其業(yè)務(wù)，進(jìn)一步明確其法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任，對其開展的各類業(yè)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督，引入退出機(jī)制，對出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象實行“一票否決”。

第二，加強(qiáng)對注冊會計師的管理，在提高其專業(yè)能力的同時強(qiáng)化職業(yè)道德教育，加大對違法違規(guī)行為的處罰力度，對有污點的注冊會計師實行行業(yè)“終生禁入”，凈化行業(yè)風(fēng)氣，充分發(fā)揮其“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。

4.5 從嚴(yán)從重處理違法違規(guī)行為

目前，大部分會計師事務(wù)所以有限責(zé)任的形式設(shè)立，其承擔(dān)的責(zé)任以出資額為限，會計師承擔(dān)的風(fēng)險有限，客觀上助長了其“敢于造假”的不良風(fēng)氣。建議規(guī)定必須以合伙制形式組建會計師事務(wù)所，這樣，普通合伙人就需承擔(dān)無限賠償責(zé)任，其違規(guī)的代價就非常大，可以起到非常好的警示作用。

企業(yè)違規(guī)，不但要處罰企業(yè)，更要處罰相關(guān)責(zé)任人，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員，要加大對違規(guī)人員的經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰力度，起到震懾作用，鏟除會計失信的土壤，重塑法律的威嚴(yán)。

誠信是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)，大力倡導(dǎo)會計誠信，不僅關(guān)系著國家、企業(yè)的利益，也關(guān)系到每一個人的切身利益，更有助于經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

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