營業(yè)稅改征增值稅背景下融資租賃會計處理探究

張元亮

摘要：2016年全面實現(xiàn)營改增之后，我國的稅務(wù)體制發(fā)生了極大的改變，自從實施營改增，對于融資租賃行業(yè)產(chǎn)生了極大的影響，為了順應(yīng)時代的發(fā)展，在融資租賃行業(yè)如何實施會計處理，探究如何在營業(yè)稅改征增值稅的背景下完善當(dāng)前的會計處理原則，針對現(xiàn)狀提出幾點優(yōu)化改建的措施。

關(guān)鍵詞：營改增；融資租賃；會計處理

隨著全面實施營改增政策，融資租賃行業(yè)的會計核算形式也有所改善，由原來的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槎惵蕿?7%的增值稅，與之前的繳納營業(yè)稅相比，融資租賃行業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)不斷增強(qiáng)，處于這一背景下，融資租賃行業(yè)的會計處理形式也要順應(yīng)時代的發(fā)展不斷完善，本文對融資租賃行業(yè)的會計處理模式進(jìn)行了探究，重點加強(qiáng)和完善融資租賃企業(yè)的經(jīng)營效益和工作效率。

一、營業(yè)稅改征增值稅對融資租賃行業(yè)會計處理產(chǎn)生的影響

1.1營改增對承租人的會計處理的影響

融資租賃關(guān)系中涉及三方人物關(guān)系，承租人、賣方以及融資租賃公司，在營業(yè)稅改征增值稅的過程中對承租人產(chǎn)生了較大的影響，承租人大多數(shù)依照融資費(fèi)用、稅款相互分離的形式進(jìn)行稅務(wù)的報銷，銷項稅與代扣稅等等稅種都是明確的會計處理內(nèi)容，是承租人必須要在營業(yè)稅改征增值稅的過程中需要解決的措施。承租人需要在設(shè)定應(yīng)交稅費(fèi)，依據(jù)融資租賃的代扣進(jìn)項稅科目明確未能進(jìn)口的增值稅收，利用繳款書進(jìn)行確認(rèn)，并對多項稅款進(jìn)行深入的確認(rèn)，將其轉(zhuǎn)化為當(dāng)期進(jìn)項稅，在租賃之后，承租者需要支付稅金并將其計入到代扣進(jìn)項稅之中，有效提高稅款繳納的正確率。

1.2對融資租賃公司會計處理的影響

在融資租賃公司的會計處理中，主要利用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的準(zhǔn)則核算日常的稅務(wù)內(nèi)容，在租賃開始的當(dāng)天，出租人將租賃收款額和初始費(fèi)用當(dāng)做融資租賃的的入賬值，依據(jù)原始的直接費(fèi)用等相關(guān)內(nèi)容確認(rèn)未能達(dá)成的融資收益。在營改增全面實施以后，企業(yè)要適用增值稅的規(guī)定，對進(jìn)項稅額和銷項稅額進(jìn)行精準(zhǔn)的確認(rèn)，在會計核算的時候也要調(diào)整營業(yè)稅計算的部分，避免影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，常見的方法有：首先，對融資租賃企業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)購置中產(chǎn)生的增值稅納入到進(jìn)項稅額中，明確企業(yè)的租金確認(rèn)增值稅的銷售稅額，改變傳統(tǒng)的融資租賃財務(wù)核算的影響。其次，企業(yè)在資產(chǎn)購置的時候要對增值稅的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，在企業(yè)收取租金的過程中明確增值稅的額度，采用進(jìn)項稅額抵扣制度。最后，在企業(yè)資產(chǎn)購置的過程中對增值稅的進(jìn)項稅額進(jìn)行實時繳納，在租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行的時候轉(zhuǎn)到銷項稅額中去。

二、營業(yè)稅改征增值稅背景下融資租賃企業(yè)的會計核算處理變革

2.1營業(yè)稅改征增值稅背景下融資租賃企業(yè)的會計處理和賬戶設(shè)置

在新的稅收制度背景下，融資租賃企業(yè)的承租人、出租人以及融資租賃公司要在新的時代背景下將融資費(fèi)用以及稅費(fèi)分離開來，對增值稅進(jìn)行分離的核心與重點就是對未能完成的待抵扣的稅額進(jìn)行處理，將進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣和處理，依據(jù)支付深入逐漸將其轉(zhuǎn)化為進(jìn)稅項目。在會計處理的過程中，要針對具體的會計處理工作設(shè)置專門的會計賬戶，對未能核算的交叉稽查項目進(jìn)行明確的確認(rèn)，做好交叉稽核，將其轉(zhuǎn)化為進(jìn)項稅賬戶里。在具體操作的過程中，融資租賃的出租人可以設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)的科目對融資租賃業(yè)務(wù)中的未完成的銷項稅記錄在其中，在實際操作的時候，將出租、承租的方式分離出設(shè)置增值稅項目一次納入到完全不同的賬戶內(nèi)，摒棄傳統(tǒng)承租方使用的支付方式，將租金轉(zhuǎn)化為未完成的銷項稅進(jìn)行及時的收繳，設(shè)置在銷項稅目之中。

2.2融資租賃公司對價、稅、融資費(fèi)用分開處理

在實際進(jìn)行會計處理的時候，納稅人要根據(jù)自己所繳納的增值稅實際情況進(jìn)行稅款的抵扣，融資租賃的承租人在實際支付的租金中包含了兩項增值稅的內(nèi)容，出租人購置資產(chǎn)的時候發(fā)生的增值稅以及出租人在實際產(chǎn)業(yè)投資行為中產(chǎn)生的增值稅稅額，為了明確稅款的具體內(nèi)容，融資租賃三方關(guān)系中的會計人員可以根據(jù)“增值稅=最低租賃付款金額/（1+17%）*17%”的公式確認(rèn)增值稅，采用“未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-增值稅-融資租入固定資產(chǎn)價值”的計算方式確認(rèn)未確認(rèn)的融資費(fèi)用，根據(jù)上述兩步的計算方式，融資租入的固定資產(chǎn)的價值進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)，每一期的租金所涵蓋的增值稅內(nèi)容進(jìn)行扣稅，精確計算結(jié)果的準(zhǔn)確性。若機(jī)械設(shè)備的所有人在購置固定資產(chǎn)的時候部分資金是用自有的資金確認(rèn)的，那么在進(jìn)行會計處理的時候要注意：首先，當(dāng)出租人利用杠桿進(jìn)行租賃的時候，銷售額中要將借款利息進(jìn)行扣除，之后再開具增值稅發(fā)票，所涉及到的借款利息開具普通發(fā)票。其次，當(dāng)設(shè)備的所有人采取杠桿租賃的時候，要根據(jù)稅收制度可以將其認(rèn)可為增值稅和承租人所需支付的增值稅，將出租人需要承擔(dān)的稅費(fèi)轉(zhuǎn)給承租人。

例如：在2017年，融資租賃公司購入了一個固定資產(chǎn)機(jī)械設(shè)備，公允價值為1100萬，所產(chǎn)生的增值稅金額為185萬元，屆時，融資租賃公司將這一資產(chǎn)租賃給承租人，所簽訂的融資租賃的合同利率是9%，合同約定的租賃時間是5年，承租人每年要向融資租賃公司支付400萬元的租金。通過上述內(nèi)容的闡述，可以計算得出最低租賃付款金額為2000萬元，融資租賃公司的進(jìn)項稅額大約290.6萬元，根據(jù)公式計算出最低租賃付款現(xiàn)值，也就是融資租賃公式的公允價格加上增值稅內(nèi)容，融資租賃資產(chǎn)的公允價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實際價值，會計人員在處理合同利率與融資費(fèi)用的時候要根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整，實現(xiàn)對融資租賃的實際利率的優(yōu)化處理，在售后回租的時候可以與承租人協(xié)商不開具增值稅發(fā)票，把租金分離，將未明確的融資租賃費(fèi)用分離，確定稅務(wù)處理的合理性，針對出租人的融資收益分離與承租人的會計處理保持一致，做好分離處理，讓資金均勻出資，做好實際處理，最后能夠落實企業(yè)的財務(wù)管理需求，制定融資租賃企業(yè)的財務(wù)管理方案，提出優(yōu)化應(yīng)對時代變遷的方案，保證企業(yè)的利益和效益。

在進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)增值稅業(yè)務(wù)處理的時候，融資租賃企業(yè)的進(jìn)項稅額無法完全抵扣，建議在實際進(jìn)行會計處理的時候?qū)ⅰ皯?yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額”改為“應(yīng)交增值稅減去待抵扣進(jìn)項稅額”，用來抵免未來增值稅的繳納不清和繳納錯誤。

三、總結(jié)

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)時代融資租賃行業(yè)崛起的比較迅速，規(guī)模比較大，是當(dāng)前會計準(zhǔn)則設(shè)置中需要重點關(guān)注融資租賃行業(yè)的內(nèi)容，融資租賃業(yè)務(wù)包括銷售服務(wù)、資金融通服務(wù)以及選購專業(yè)設(shè)備的服務(wù)三個階段，在營業(yè)稅改增值稅的大背景下，融資租賃業(yè)務(wù)要優(yōu)化自己的稅收處理機(jī)制，規(guī)劃當(dāng)前宏觀調(diào)控下的會計業(yè)務(wù)處理，尤其是營業(yè)稅改征增值稅之后融資租賃企業(yè)的稅負(fù)明顯增加，本文重點研究了當(dāng)前營改增過程中遇到的問題，切實分析了營業(yè)稅改征增值稅之后需要關(guān)注的問題，落實企業(yè)的財務(wù)管理需求，制定相應(yīng)的解決方案提出相應(yīng)的應(yīng)對策略，充分保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，順應(yīng)時代的發(fā)展，提高當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展腳步，優(yōu)化企業(yè)改革和優(yōu)化。

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