關(guān)于會計監(jiān)管問題的探討

王永軍+周雯瑜+韓明君+李敏

摘 要： 會計監(jiān)管對企業(yè)的經(jīng)濟運營有著極其重要的影響，特別是在市場經(jīng)濟發(fā)展尚不成熟的環(huán)境下，一旦會計監(jiān)管出現(xiàn)缺失，企業(yè)就有可能走上違法經(jīng)營的道路?；谶@樣的認(rèn)識，文章從會計監(jiān)管的理論出發(fā)，對當(dāng)前我國會計監(jiān)管法律法規(guī)的完善和政府部門會計監(jiān)督的交叉與重疊等問題展開了初步的探討。

關(guān)鍵詞： 會計監(jiān)管；法律法規(guī)；企業(yè)；政府部門；交叉與重疊

一、會計監(jiān)管的重要性

市場經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展，離不開會計行業(yè)的鼎力支持，沒有一個規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、理性、務(wù)實的會計行業(yè)做輔佐，市場經(jīng)濟的運行定然會陷入混亂和無序之中，這不僅會影響到企業(yè)的經(jīng)營效益，還會影響到人們的物質(zhì)生活水平。所以說，維護會計工作流程的健康有序，保證會計工作方法的公平公正，是促進我國社會主義市場經(jīng)濟體制穩(wěn)健發(fā)展的不二選擇。市場經(jīng)濟環(huán)境是復(fù)雜多變的，這種變換有來自于競爭對手在法律允許范圍內(nèi)采取的競爭策略和競爭手段上的調(diào)整，也有來自于不法分子投機鉆營，弄虛作假，欺上瞞下的不正當(dāng)競爭行為，因此，針對市場經(jīng)濟環(huán)境的各種不確定性，建立一套健全的會計監(jiān)管體系，發(fā)揮會計監(jiān)管的職能作用，對于促進社會經(jīng)濟的良性發(fā)展，營造良好的市場環(huán)境是十分必要的。近年來，我國市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，商業(yè)活動也非?；钴S，企業(yè)間的經(jīng)濟往來更加頻繁，這就把企業(yè)的財務(wù)管理工作推到了企業(yè)日常經(jīng)營活動的前臺，因而作為財務(wù)工作核心內(nèi)容的會計工作的重要性也被突顯了出來。會計行業(yè)的發(fā)展為企業(yè)培養(yǎng)了大批的優(yōu)秀專業(yè)人才，為保證企業(yè)降本增效工作的落實做出了積極的貢獻，這是有目共睹的。但是需要指出的是，市場經(jīng)濟畢竟是魚龍混雜的，雖然有眾多優(yōu)秀的會計工作者在全力推進和維護會計行業(yè)的健康發(fā)展，但是仍然無法排除有魚目混珠者為了謀求不當(dāng)利益在干擾和破壞會計行業(yè)的行規(guī)戒律。這些人游離于政策法規(guī)的框架內(nèi)外，在破壞企業(yè)正常的經(jīng)營行為的同時，也給企業(yè)的經(jīng)濟效益造成了巨大的威脅。也正是由于在當(dāng)前的市場環(huán)境中，會計工作還存在著諸多的需要亟待解決的問題，并且如果不對這些問題加以及時的解決和厘清，任其發(fā)展下去，還會進一步影響到會計從業(yè)人員的社會形象和企業(yè)的社會信譽，甚至?xí)M一步危害到我國社會主義市場經(jīng)濟的良性發(fā)展，所以，完善會計監(jiān)管對于企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展和社會經(jīng)濟穩(wěn)定的重要意義是不言而喻無需贅述的。

二、當(dāng)前會計監(jiān)管存在的問題

會計職位是任何一家企業(yè)都不可或缺的，大的企業(yè)有自成體系的會計管理系統(tǒng)，小的企業(yè)也專職的會計工作人員，這些人員共同管理著企業(yè)內(nèi)部重要的財務(wù)信息，支撐著企業(yè)經(jīng)營利潤的獲取?？梢?，會計職位的重要性也決定了會計監(jiān)管的重要性。一旦企業(yè)的會計監(jiān)督環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，輕則影響了企業(yè)工作的正常開展，重則還會給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，甚至是造成企業(yè)社會形象和社會信譽的損失。據(jù)此可知，會計監(jiān)管是維系企業(yè)正常運營的重要的基礎(chǔ)性工作之一，企業(yè)對于會計監(jiān)管存在的問題絕不能等閑視之。當(dāng)下企業(yè)會計監(jiān)管存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）會計監(jiān)管理論上還沒有形成共識

關(guān)于企業(yè)會計監(jiān)管的問題，雖然已經(jīng)走過了百年的歷程，但多年來理論上仍然沒能形成統(tǒng)一的一致性意見，這也對會計監(jiān)管作用的發(fā)揮造成了不小的影響。就目前情況來看，比較有代表性的意見有三種：一是干預(yù)論，該理論認(rèn)為，“會計監(jiān)管即是管理當(dāng)局對會計工作的干預(yù)，根本目的是保證會計工作的正常進行”，該理論的核心在于，認(rèn)為“會計監(jiān)管即對會計工作的干預(yù)”；二是公證論，該理論認(rèn)為，“會計監(jiān)管的根本目的在于會計工作質(zhì)量的保證”，該理論的核心在于，認(rèn)為“會計監(jiān)管是確保委托代理關(guān)系下代理方盡職盡責(zé)的主要途徑和形式”；三是博弈論，該理論認(rèn)為，“會計監(jiān)管可以看作是博弈過程，是市場的參與者對監(jiān)管政策及其執(zhí)行展開的談判”，該理論的核心在于，認(rèn)為“現(xiàn)有的會計監(jiān)管模式是其博弈后的利益均衡的結(jié)果”。這三種會計監(jiān)管理論各有各的核心，各有各的側(cè)重點。鑒于企業(yè)參與市場活動的復(fù)雜性和逐利性，會計監(jiān)管在企業(yè)中的規(guī)范執(zhí)行還有待于學(xué)者們的繼續(xù)探討。

（二）會計監(jiān)管的法律法規(guī)還有待于健全

沒有規(guī)矩，不成方圓，法律法規(guī)的健全是維系會計監(jiān)管發(fā)揮作用的保障。當(dāng)前經(jīng)濟社會中之所以還有一些游離于法律邊緣、打所謂“法律擦邊球”的會計行為的存在，這與法律的不健全、不充分是有著很大的關(guān)系的。按照我國當(dāng)前應(yīng)用的會計監(jiān)管的法律體系來看，是以《會計法》為主要內(nèi)容的，其他一些法律法規(guī)只能作為《會計法》的補充內(nèi)容。這些年來我國經(jīng)濟領(lǐng)域發(fā)展迅猛，會計監(jiān)管的法律體系相比于經(jīng)濟的發(fā)展速度而言就顯得頗為滯后了，對于市場環(huán)境下產(chǎn)生的諸多“新生事物”，當(dāng)前的《會計法》還沒有對此予以明確的司法解釋，所以說補充、完善、健全原來的《會計法》理應(yīng)盡早列入議程。由于會計監(jiān)管有關(guān)法律法規(guī)的不完善、不健全，也導(dǎo)致了當(dāng)前現(xiàn)行的法律法規(guī)條款執(zhí)行起來的困難，這就使得一些追求更大利益的企業(yè)及其管理者，會對國家有關(guān)會計法律法規(guī)規(guī)定的視若無睹，甚至在功利的驅(qū)使下，授意下屬會計人員辦理違法違規(guī)的會計事項，如操縱利潤、做假賬、虛構(gòu)財務(wù)報表等等，不但妨礙了會計監(jiān)管的本職工作職責(zé)，還容易誘發(fā)會計工作人員走上犯罪的道路。盡管在《會計法》中有明文規(guī)定，“對損害國家以及社會公眾利益的會計人員，依法追究其刑事責(zé)任”，但是在利益的誘惑下，不乏有鋌而走險者。這一方面暴露了當(dāng)前企業(yè)違法收益高于違法風(fēng)險的現(xiàn)實情況，另一方面也暴露了當(dāng)前《會計法》中的一些規(guī)定在具體的執(zhí)行中尚缺乏一定的可行性。

（三）政府監(jiān)督存在交叉與重疊

政府部門對會計監(jiān)督的交叉與重疊，分散了企業(yè)的精力，增加了企業(yè)的內(nèi)耗，影響了企業(yè)會計監(jiān)管時效的發(fā)揮。在我國的現(xiàn)行體制下，會計監(jiān)督的力度受政府職能部門的影響比較大，因為政府是權(quán)力的執(zhí)行機關(guān)，在社會政治、經(jīng)濟、公共服務(wù)等領(lǐng)域具有專屬的職能作用，如果政府部門對會計監(jiān)督的作用不予重視，對會計監(jiān)督的職能分配不當(dāng)，那么企業(yè)的會計監(jiān)管體系就會出現(xiàn)漏洞和缺失，不法分子、或者是缺乏職業(yè)道德的會計人員就會有可乘之機，舞弊作假的行為就會潛滋暗長。政府會計監(jiān)督工作的失職，削弱了企業(yè)會計監(jiān)管的功效。當(dāng)前我國政府職能部門對企業(yè)會計的監(jiān)督還沒有明確細(xì)致的分工，以會計事務(wù)所為例，一個地方的會計事務(wù)所除了要監(jiān)督某些單位的會計工作情況外，很多情況下還要兼管當(dāng)?shù)氐呢斦?、稅?wù)、工商、審計等部門的工作，而當(dāng)?shù)氐呢斦⒍悇?wù)、工商、審計等部門的工作又會對企業(yè)的會計監(jiān)督產(chǎn)生直接影響，這種“一所多頭”的監(jiān)督模式把對企業(yè)的會計監(jiān)督放置在了一個交叉與重疊的網(wǎng)絡(luò)之下，不僅政府職能部門間容易產(chǎn)生推諉與卸責(zé)，對企業(yè)的會計監(jiān)督成了職能部門腳下的皮球，被踢來踢去，而反過來企業(yè)也會因為來自于上頭的多頭監(jiān)督而疲于應(yīng)付，喪失了自身會計監(jiān)管的主動權(quán)和時效性。所以，多部門共同管理，重復(fù)管理的局面必須盡早厘清，只有消除了交叉與重疊，明確了部門責(zé)權(quán)關(guān)系，政府會計監(jiān)督的作用才能顯現(xiàn)出來。

綜上，會計監(jiān)管法律法規(guī)的不健全和政府監(jiān)督存在的交叉與重疊，使企業(yè)會計監(jiān)管的效用被弱化了，違法成本低而收益卻高，也助長了一些企業(yè)及其管理者的僥幸心理，所以，要有效的解決會計監(jiān)管存在的問題，學(xué)術(shù)界仍需加大理論研討力度，盡早形成共識。

參考文獻

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