事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的價(jià)值探析

倪曄海

摘要：隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，管理也越來(lái)越專業(yè)化，因此內(nèi)部控制這個(gè)問(wèn)題也受到越來(lái)越多的重視。但是我們的事業(yè)單位也出現(xiàn)了對(duì)這一問(wèn)題的重視不足的情況，因此在財(cái)務(wù)管理中的很多問(wèn)題沒(méi)有得到很好的解決。筆者先對(duì)存在的問(wèn)題和策略這兩個(gè)方面進(jìn)行分析，希望通過(guò)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問(wèn)題的分析，以及改善措施的提出可以對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制做出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實(shí)施對(duì)防止作弊和保護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整性對(duì)提高會(huì)計(jì)資料可靠性和正確性，充分發(fā)揮提高經(jīng)營(yíng)效率都有重要的作用。對(duì)每個(gè)單位來(lái)說(shuō)都會(huì)有一套管理制度，但是很多都沒(méi)有建立財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，在這個(gè)方面出現(xiàn)很多不足。但是在規(guī)范頒布以后建立起一套內(nèi)部控制制度便是十分重要的事情。

一、事業(yè)單位中財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制的問(wèn)題

（一）貨幣資金跟票據(jù)的控制

1.不相容的崗位之間沒(méi)有徹底的分離，現(xiàn)在有很多單位對(duì)這一問(wèn)題也不重視，在日常工作中也有很多票據(jù)在開(kāi)具和保管上沒(méi)有按照要求進(jìn)行分開(kāi)保管、法人章和財(cái)務(wù)章也沒(méi)有分開(kāi)處理，還經(jīng)常有出納兼職銀行對(duì)賬。這些問(wèn)題的發(fā)生對(duì)造成貪污和腐敗事件的發(fā)生有著直接的誘導(dǎo)作用。沒(méi)有財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人或著其他特定人員對(duì)現(xiàn)金庫(kù)時(shí)刻進(jìn)行監(jiān)督和記錄這些也是出現(xiàn)問(wèn)題的重要原因。

2.對(duì)于關(guān)鍵性的崗位也沒(méi)有強(qiáng)制性的換崗制度。這些關(guān)鍵崗位沒(méi)有輪崗便會(huì)造成財(cái)務(wù)作弊沒(méi)有及時(shí)的發(fā)現(xiàn)或者出現(xiàn)長(zhǎng)期的其他違規(guī)操作。同樣在出現(xiàn)有員工休假的時(shí)候沒(méi)有明確的替崗制度，便會(huì)造成出現(xiàn)問(wèn)題沒(méi)有制度依據(jù)，無(wú)法確定責(zé)任人并進(jìn)行追責(zé)。

3.內(nèi)部稽核制度沒(méi)有完善和必要的控制。這些問(wèn)題也是經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)在各種事業(yè)單位?；瞬块T管理不嚴(yán)，這些都造成原始票據(jù)的造假和產(chǎn)生在報(bào)銷時(shí)使用虛假發(fā)票，這樣給國(guó)家和單位都會(huì)造成嚴(yán)重的損失，同時(shí)也造成會(huì)計(jì)信息失真這樣事情的發(fā)生。

4.票據(jù)流轉(zhuǎn)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的處理中沒(méi)有出現(xiàn)強(qiáng)硬的內(nèi)部制約。財(cái)務(wù)的一些支出憑證也會(huì)出現(xiàn)在流轉(zhuǎn)中沒(méi)有嚴(yán)格經(jīng)過(guò)“報(bào)批-經(jīng)辦-審核-審批-付款-制單-記賬”這樣一系列標(biāo)準(zhǔn)程序，這些都會(huì)造成單據(jù)倒置和缺失，從而造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)分險(xiǎn)。對(duì)于那些財(cái)務(wù)已經(jīng)審核好的單據(jù)之后被經(jīng)辦人帶走造成丟失，到最后也沒(méi)有辦法確定丟失單據(jù)的責(zé)任到底在誰(shuí)。同時(shí)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門也有很多出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中的不標(biāo)準(zhǔn)和不規(guī)范這樣的事情。

5.授權(quán)審批制度問(wèn)題。這個(gè)方面經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題是制度不健全或者沒(méi)有建立?，F(xiàn)在有很多單位都在實(shí)行ARP系統(tǒng)建設(shè)，通過(guò)這一系統(tǒng)對(duì)單位的運(yùn)行實(shí)施管理，這一系統(tǒng)的財(cái)務(wù)模塊中也會(huì)存在授權(quán)的隨意性和變動(dòng)比較頻繁。出現(xiàn)這一問(wèn)題后經(jīng)常會(huì)發(fā)生那些沒(méi)有權(quán)限的人反而被授權(quán)，還會(huì)出現(xiàn)授權(quán)人跟經(jīng)辦業(yè)務(wù)的人是同一個(gè)人的現(xiàn)象，又引發(fā)出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被改動(dòng)或者財(cái)務(wù)徇私舞弊的發(fā)生。在事業(yè)單位中還經(jīng)常出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)自己的下屬部門負(fù)責(zé)人員的授權(quán)不明，主要表現(xiàn)在審批授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)時(shí)沒(méi)有簽訂書面的授權(quán)文件。這個(gè)問(wèn)題的產(chǎn)生便會(huì)出現(xiàn)有些重大的支出沒(méi)有經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)的同意，或者沒(méi)有經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)班子共同決定和簽字便得到支出。這些重大問(wèn)題導(dǎo)致最后受傷害的還是國(guó)家的資產(chǎn)，但是在追究責(zé)任的時(shí)候卻會(huì)出現(xiàn)找不到具體的負(fù)責(zé)人這樣的情況。

（二）預(yù)算控制

1.預(yù)算的管理工作不夠重視。財(cái)務(wù)部門是我們進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算工作的重要部門也是發(fā)起部門，他們中也存在重視程度不夠這樣的問(wèn)題，還有人員的配備也不能很好的落實(shí)，在和預(yù)算部門進(jìn)行溝通的過(guò)程中也會(huì)出現(xiàn)溝通不暢這樣的問(wèn)題。這些問(wèn)題的出現(xiàn)共同造成預(yù)算在編制的時(shí)候不夠及時(shí)和不夠準(zhǔn)確這樣的問(wèn)題。還有對(duì)預(yù)算在執(zhí)行的過(guò)程中沒(méi)有做好日常監(jiān)督和控制，分析，這些工作沒(méi)有順利保質(zhì)的完成都會(huì)造成預(yù)算控制目標(biāo)的不能實(shí)現(xiàn)。

2.收入預(yù)算的控制能力不夠。收入預(yù)算在執(zhí)行和控制的過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行收入審核跟確認(rèn)中，也都存在沒(méi)有對(duì)實(shí)際的收款跟合同中的發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)一核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題兩者不一致也常常沒(méi)有查明原因和采取措施，這些都可能會(huì)造成收入的損失。這些問(wèn)題是收款管理和催收存制度上的問(wèn)題，通常是沒(méi)有建立制度或者管理松懈，這些十分容易造成壞賬的產(chǎn)生。

3.支出中的預(yù)算沒(méi)有明確。在支出預(yù)算執(zhí)行的控制中，沒(méi)有按照具體的業(yè)務(wù)性質(zhì)跟支出的金額對(duì)控制責(zé)任進(jìn)行劃分，沒(méi)有明確支出流程或者沒(méi)有對(duì)審批的權(quán)限進(jìn)行明確的規(guī)定。重要業(yè)務(wù)支出沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)班子的聯(lián)名簽署和集體決議，在辦理的過(guò)程中也沒(méi)有兩個(gè)人或者兩個(gè)人以上的工作人員一起辦理。三公經(jīng)費(fèi)在使用和控制中也沒(méi)有完善的制約手段，更沒(méi)有執(zhí)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算跟開(kāi)支的具體標(biāo)準(zhǔn)。

（三）對(duì)外投資方面的控制

1.潛在財(cái)務(wù)支付分險(xiǎn)。事業(yè)單位在對(duì)外進(jìn)行投資的時(shí)候很多情況下都是通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)層的共同決策來(lái)決定的。整個(gè)過(guò)程中財(cái)務(wù)部門整個(gè)參與程度都非常低，在對(duì)外投資協(xié)議審核過(guò)程中參與程度太低，這個(gè)問(wèn)題會(huì)造成財(cái)務(wù)部門對(duì)協(xié)議中涉及的一些問(wèn)題比如財(cái)務(wù)支付條款，都沒(méi)有辦法進(jìn)行專業(yè)的把關(guān)。這個(gè)問(wèn)題便造成了財(cái)務(wù)支付中的分險(xiǎn)增高。

2.違法的危險(xiǎn)。也會(huì)造成“體外循環(huán)”這樣的事情發(fā)生。我們?cè)趯?duì)外投資控制中，財(cái)務(wù)部門的通常要得到對(duì)外投資處置的批準(zhǔn)文件和資產(chǎn)回收清單以及工商注消證明這些相關(guān)的原始資料。在獲得這些資料之后經(jīng)常發(fā)生沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也沒(méi)有對(duì)回收的資產(chǎn)納入單位統(tǒng)一管理和核算這樣的事情發(fā)生。這樣便產(chǎn)生了違法的情況。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告的控制

財(cái)務(wù)報(bào)告制度的不健全或者沒(méi)有建立，沒(méi)有明確的財(cái)務(wù)報(bào)告，在信息公開(kāi)中具體的范圍跟責(zé)任也不是十分明確，這些都造成財(cái)務(wù)報(bào)告不規(guī)范，也沒(méi)有建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告流程控制。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理策略

（一）貨幣資金、票據(jù)控制兩個(gè)方面的問(wèn)題

1.照顧綜合成本。對(duì)于那些相互制約和監(jiān)督的崗位一定要分別派專人管理，對(duì)于資產(chǎn)的盤查也要嚴(yán)格執(zhí)行可以按照制度每個(gè)月派專業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行檢查和記錄，要形成制度和書面文件，同時(shí)各方簽字后還要存檔備查。在盤查中出現(xiàn)盤盈或者盤虧這些問(wèn)題的一定要立即查處原因之后報(bào)告上級(jí)進(jìn)行賬務(wù)處理。endprint

2.建立輪崗制度和交接制度。關(guān)于關(guān)鍵崗位的問(wèn)題我們一定要建立輪崗制防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的制度漏洞，在出現(xiàn)問(wèn)題后可以及時(shí)應(yīng)對(duì)。交接制度用于員工的休假或者請(qǐng)假需要有人替崗這樣的情況，休假的員工和頂崗員工都要嚴(yán)格按照交接制度進(jìn)行交接，這樣可以明確兩者各自的責(zé)任，在工作交接后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以直接處理和找到負(fù)責(zé)人，同時(shí)也加強(qiáng)了員工的責(zé)任心。

3.內(nèi)部稽核。一定要建立起一套嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度，明確每個(gè)崗位的責(zé)任。建立的過(guò)程可以派一些專業(yè)知識(shí)牢靠，業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富，和其他員工沒(méi)有利益往來(lái)的財(cái)務(wù)工作人員來(lái)進(jìn)行，專門針對(duì)財(cái)務(wù)差錯(cuò)和舞弊這些事情的發(fā)生和處理作為工作的中心，對(duì)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)流程進(jìn)行全面的審核保證財(cái)務(wù)信息和資料的準(zhǔn)確真實(shí)。

4.建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)財(cái)務(wù)憑票據(jù)流轉(zhuǎn)和其他專業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程，我們可以召集全體財(cái)務(wù)人員大會(huì)，專項(xiàng)討論這一問(wèn)題，統(tǒng)一處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，也可以聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)更為豐富的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行指導(dǎo)，對(duì)于討論的結(jié)構(gòu)要形成一套直觀明確的流程圖針對(duì)每個(gè)崗位的特點(diǎn)和性質(zhì)裝訂成表分發(fā)給每個(gè)崗位作為處理事情的標(biāo)準(zhǔn)樣本。通過(guò)這種集體討論還對(duì)這種制度的實(shí)施和理解起到了良好的宣傳作用。最后還要對(duì)財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行專業(yè)的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)和輪崗實(shí)習(xí)，只有這樣才可以真正的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)處理中的標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)于我們控制錯(cuò)賬也有控制良好的作用。

5.授權(quán)制度的完善。關(guān)于財(cái)務(wù)的授權(quán)審批一定要有制度保障，要確保每一筆支出在辦理之前相關(guān)負(fù)責(zé)人都被明確的授權(quán)。單據(jù)的每一個(gè)要素都要有完善的要素跟附件，只有這樣才可以做到每一次業(yè)務(wù)都有據(jù)可查并且可以查到具體的負(fù)責(zé)人。對(duì)于單位的重大支出必須定立制度需要領(lǐng)導(dǎo)層的每一位成員聯(lián)名簽字集體決定之后才可以支出，這種制度的建立可以在很大程度上避免決策失誤或者處置不當(dāng)造成的國(guó)家資產(chǎn)損失。

（二）改善預(yù)算在控制中的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)部門一定要充分重視預(yù)算工作的重要性，提高每一位財(cái)務(wù)工作人員建立的預(yù)算意識(shí)。可以開(kāi)專題會(huì)議，充分探討預(yù)算溝通中每個(gè)部門面對(duì)的問(wèn)題，保證所有的問(wèn)題都得到探討。訂立制度，在編制預(yù)算的過(guò)程中每個(gè)部門都要及時(shí)碰頭，跟進(jìn)進(jìn)度，對(duì)在執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題一定要及時(shí)溝通主動(dòng)協(xié)調(diào)。只有這樣才可以及時(shí)推動(dòng)單位預(yù)算制度的應(yīng)用，并且要定期對(duì)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行集中，進(jìn)行合理的授權(quán)，對(duì)于預(yù)算的運(yùn)行和維護(hù)部門提出改進(jìn)意見(jiàn)。

2.收入預(yù)算執(zhí)行。對(duì)于收入預(yù)算的執(zhí)行方面我們一定要重視核對(duì)，財(cái)務(wù)部門可以對(duì)實(shí)際收款和發(fā)票以及收入合同這些原始資料進(jìn)行一一核對(duì)，只要有不一致的情況就一定要查明原因，提出相應(yīng)的補(bǔ)救措施，只有這樣才可以減少收入的損失。于此同時(shí)還要加強(qiáng)收款催收和管理工作，對(duì)于我們經(jīng)常往來(lái)的單位還可以設(shè)置一些相應(yīng)的收款臺(tái)賬，只有這樣才可以及時(shí)的下達(dá)收款通知，賬單要及時(shí)核對(duì)，對(duì)于我們經(jīng)常往來(lái)的部門還要對(duì)他們進(jìn)行一一的信用管理應(yīng)收款項(xiàng)及時(shí)催收，還可以建立落實(shí)清收制度對(duì)沒(méi)有盡到相應(yīng)責(zé)任的一定要及時(shí)追究，已經(jīng)核銷過(guò)的壞賬也要及時(shí)登記備查，只有這樣才能做到壞賬銷掉后仍然有底可查。

3.我們?cè)谶M(jìn)行支出預(yù)算控制的時(shí)候單位也可以按照具體的業(yè)務(wù)性質(zhì)跟支出的數(shù)額對(duì)支出責(zé)任嚴(yán)格控制，只有這樣才可以確定審批的權(quán)限跟支出業(yè)務(wù)的具體流程。同樣對(duì)于那些重大支出一定要實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)層的集體決策聯(lián)名簽署，對(duì)于經(jīng)辦人的人數(shù)也要嚴(yán)格要求必須有兩個(gè)或者以上的人員經(jīng)辦。對(duì)于三公經(jīng)費(fèi)要做到嚴(yán)格的公開(kāi)和申報(bào)制度，可以訂立制度按月把經(jīng)費(fèi)開(kāi)銷發(fā)送到每一個(gè)業(yè)務(wù)部門，這樣每個(gè)部門都可以掌握具體的開(kāi)銷情況，也便于形成控制措施。

（三）改善投資方向等方面的問(wèn)題

1.我們的財(cái)務(wù)部門也要在對(duì)外投資的時(shí)候做好充分的內(nèi)部討論和協(xié)商，積極做好對(duì)外投資協(xié)議方面的審核，同時(shí)對(duì)于那些有關(guān)于重大條款的要進(jìn)行專業(yè)的把關(guān)，只有這樣才能避免支付上的風(fēng)險(xiǎn)。除了這些之外還要積極的建立起對(duì)外投資的會(huì)計(jì)管理，也要做好關(guān)于投資收益跟對(duì)外投資這兩者的共同管理，只有這樣才可以準(zhǔn)確的實(shí)行會(huì)計(jì)核算。

2.財(cái)務(wù)部門也可以按照相應(yīng)的投資處置的批準(zhǔn)文件和工商方面的注銷證明以及相關(guān)的原始材料，在及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，對(duì)于回收的資產(chǎn)也要納入統(tǒng)一的核算和管理，這樣也可以避免出現(xiàn)體外循環(huán)這樣的違法分險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告控制策略

1.構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)報(bào)告管理制度，這樣做的目的是用來(lái)明確信息的公開(kāi)程度和相應(yīng)責(zé)任，我們也可以通過(guò)單位網(wǎng)站這樣的地方進(jìn)行相應(yīng)的公示。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告流程也要經(jīng)過(guò)完善的控制。按照財(cái)務(wù)處理的要求結(jié)合單位的實(shí)際情況，把相應(yīng)的原則進(jìn)行細(xì)致化，建立詳細(xì)的流程要求并且一定要嚴(yán)格執(zhí)行。

三、小結(jié)

綜合來(lái)講，事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，內(nèi)部控制體系的建立一定要不斷完善。提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題。要在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的基礎(chǔ)上，根據(jù)我們的實(shí)際情況建立良好內(nèi)部控制制度為單位內(nèi)部控制目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供堅(jiān)實(shí)的保障。同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)也是事業(yè)單位改革中的重要問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：江蘇省南通市如東縣大豫人力資源和社會(huì)保障服務(wù)所）endprint