“營(yíng)改增”政策在我國(guó)企業(yè)的實(shí)施現(xiàn)狀及效果分析

劉秭妤

摘要：“營(yíng)改增”可以說(shuō)是當(dāng)前我國(guó)稅制改革的核心，基于國(guó)家的層面來(lái)說(shuō)，期望能夠借助開(kāi)展相關(guān)的工作，讓我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到較好的調(diào)整，達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的，從而讓社會(huì)在稅負(fù)方面得到較好的降低?；谄髽I(yè)的層面來(lái)說(shuō)，作為“營(yíng)改增”的重要參與者，每一個(gè)企業(yè)都十分關(guān)心在其開(kāi)展后，對(duì)于自身是促進(jìn)還是阻礙。以上海開(kāi)展的相關(guān)情況來(lái)說(shuō)，總的來(lái)說(shuō)，絕大部分的企業(yè)在稅負(fù)方面得到了降低，但是還是存在一些企業(yè)，不僅稅負(fù)沒(méi)有得到降低，反而相對(duì)于過(guò)去有了增加。因?yàn)閷?duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠進(jìn)行抵扣的情況，雖然在實(shí)行“營(yíng)改增”后，稅率有了一定的提高，但是因?yàn)榇嬖诘挚郜F(xiàn)象，實(shí)際上稅負(fù)是否增長(zhǎng)，還需要針對(duì)性的深入分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅制改革；實(shí)施現(xiàn)狀；效果分析

一、“營(yíng)改增”稅負(fù)變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響

企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)營(yíng)業(yè)活動(dòng)，納稅是其必須要進(jìn)行的。稅負(fù)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響主要是通過(guò)兩個(gè)方面，第一個(gè)方面，在其他因素作用維持不變的情況下，稅負(fù)的改變會(huì)對(duì)于企業(yè)費(fèi)用的扣除產(chǎn)生作用，進(jìn)一步對(duì)對(duì)于企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生作用。第二個(gè)方面，稅負(fù)不同，企業(yè)為了獲得更多的利潤(rùn)，會(huì)針對(duì)性的采取相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而讓自身在稅負(fù)方面得到降低，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)所獲得利潤(rùn)多少產(chǎn)生作用?！盃I(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的作用可以細(xì)分為兩個(gè)方面，一方面是直接的作用，另一方面是間接的作用。前者可以說(shuō)是短期的作用，是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的實(shí)施，在短期內(nèi)，因?yàn)槠髽I(yè)不能夠較快的做出針對(duì)性的改變，而造成的稅負(fù)變動(dòng)。后者又可以說(shuō)是長(zhǎng)期影響，是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的實(shí)施，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，會(huì)讓試點(diǎn)企業(yè)的商品或者是服務(wù)在各個(gè)方面有所改變，從而進(jìn)一步讓稅負(fù)隨之產(chǎn)生轉(zhuǎn)嫁，試點(diǎn)的企業(yè)能夠依靠這種方式，讓“營(yíng)改增”所產(chǎn)生的減稅收益得到新的分配。

因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，這兩者在計(jì)稅方式方面存在著差異，因此會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)的影響也存在著差異。對(duì)于企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅是直接產(chǎn)生作用，而增值稅則不會(huì)，而是借助其他去影響。那么“營(yíng)改增”后，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)的真實(shí)改變情況又是如何，這也是本研究探討的問(wèn)題。

二、“營(yíng)改增”抵扣效應(yīng)對(duì)企業(yè)的影響

對(duì)于增值稅制來(lái)說(shuō)，一個(gè)關(guān)鍵的部分就是抵扣機(jī)制。在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行稅收的征收，是根據(jù)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行全額征稅，這也就意味著，對(duì)于相應(yīng)的成本費(fèi)不能夠進(jìn)行扣除，而所實(shí)施的增值稅，是以產(chǎn)品或者服務(wù)的增值額為依據(jù)進(jìn)行征收，在這種情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額能夠得到抵扣。假設(shè)如果沒(méi)有其他的因素產(chǎn)生影響，那么這種抵扣，就會(huì)讓稅基得到降低，進(jìn)一步能夠有效的幫助減輕企業(yè)在稅收方面的壓力。基于此，“營(yíng)改增”進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣效應(yīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效之間存在正相關(guān)關(guān)系，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣越多，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的促進(jìn)效應(yīng)越大。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施“營(yíng)改增”以后，企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額方面主要涵蓋了兩個(gè)方面，一方面是外購(gòu)產(chǎn)品或者服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，另一方面是外購(gòu)固定資產(chǎn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）生產(chǎn)成本抵扣效應(yīng)所產(chǎn)生的作用

在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，企業(yè)所購(gòu)買的生產(chǎn)原料等所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以進(jìn)行抵扣的，而在實(shí)施增值稅的時(shí)候，在這方面的稅額能夠進(jìn)行抵扣，這種在生產(chǎn)成本方面的抵扣效應(yīng)，引起了在“營(yíng)改增”以后稅負(fù)的改變，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生作用。研究者指出營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可謂是“雙刃劍”，對(duì)高成本低利潤(rùn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)比較劃算，而低成本高利潤(rùn)額的企業(yè)稅負(fù)將有所增減，例如在運(yùn)輸企業(yè)，在對(duì)于這類型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，人力成本等稅法規(guī)定不能夠進(jìn)行抵扣的部分在總的支出中所占的比重為35%，也就意味著具有較低的生產(chǎn)成本，那么即便該類型企業(yè)其他進(jìn)項(xiàng)稅額得到了抵扣，在實(shí)際中，其所需要承擔(dān)的稅負(fù)還是會(huì)相應(yīng)增加。

（2）固定資產(chǎn)抵扣效應(yīng)所產(chǎn)生的作用

在開(kāi)展“營(yíng)改增”以后，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，所購(gòu)買的固定資產(chǎn)的成本支付的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在稅前得到抵扣，這就意味著，企業(yè)能夠用更少的成本獲得同樣的固定資產(chǎn)。這部分的成本降低，也是“營(yíng)改增”實(shí)施以后，能夠給企業(yè)帶來(lái)好處的一部分，一旦企業(yè)選擇在固定資產(chǎn)方面加大投入，那么相對(duì)于過(guò)于征收營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，在增值稅的實(shí)施情況下，企業(yè)能夠用更少的錢獲得同樣的固定資產(chǎn)，在成本方面得到了較好的節(jié)省，這對(duì)于那么在固定資產(chǎn)投入方面較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，是有其有利的。并且其也能夠推動(dòng)企業(yè)加大在固定資產(chǎn)方面的投資，企業(yè)為了能夠獲得投資收益，很可能會(huì)采取購(gòu)買新的儀器設(shè)備等。

三、“營(yíng)改增”稅率變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響

在實(shí)施“營(yíng)改增”以后，因?yàn)槎惙N的差異，在營(yíng)業(yè)稅同增值稅這兩個(gè)稅種之間有著稅負(fù)差，而造成這種狀況的原因主要是兩個(gè)因素的改變而引起的，分別是稅基以及稅率。不同的行業(yè)稅負(fù)的改變狀況是同“營(yíng)改增”以后，其所遵循的稅率水平有著緊密的聯(lián)系。在實(shí)施“營(yíng)改增”以后，開(kāi)展試點(diǎn)的行業(yè)，在稅率方面都有了一定程度的增加。在維持企業(yè)稅基不改變的情況下，稅率的上升，會(huì)對(duì)企業(yè)造成較大的影響。一方面，伴隨著稅率的增加，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)將必須承當(dāng)更多的稅負(fù)，另一方面，伴隨著稅率的增加，企業(yè)的支出也將相應(yīng)的增加，進(jìn)一步會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)規(guī)模，讓其降低。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果選擇在價(jià)格方面進(jìn)行提高來(lái)應(yīng)對(duì)稅率的增加，那么會(huì)讓消費(fèi)者相對(duì)于過(guò)于承擔(dān)更多，而大幅度提價(jià)，很可能最終導(dǎo)致顧客的流失，因此在這種情況下，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不能夠依靠較大幅度的在價(jià)格方面進(jìn)行提高來(lái)應(yīng)對(duì)稅負(fù)的增加，這些稅負(fù)的增加只能夠依靠其自身進(jìn)行消化。自身的內(nèi)部消化這些增加的稅收必然會(huì)對(duì)企業(yè)所獲得利潤(rùn)產(chǎn)生不利的影響，進(jìn)一步因?yàn)槠髽I(yè)利潤(rùn)受到的不利影響，會(huì)對(duì)企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響。

實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，稅率發(fā)生了一定的變化，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，所以用于所需要的相關(guān)原料、材料等存貨資本以及機(jī)械器材等固定財(cái)產(chǎn)而獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這使得企業(yè)總資產(chǎn)將會(huì)有所降低，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率的增加，對(duì)于企業(yè)目標(biāo)市場(chǎng)定位的影響。

參考文獻(xiàn)：

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[2]《淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響》張明濤（2012）endprint