呂愛軍

[摘要]當(dāng)前，環(huán)境問題已成為當(dāng)今世界面臨的一大難題。低碳經(jīng)濟(jì)強(qiáng)勢來襲，低碳減排勢在必行。低碳減排無疑會給企業(yè)帶來巨大的影響，國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱，更是不可避免。如何在低碳減排背景下設(shè)計(jì)國有企業(yè)業(yè)績評價體系使之促進(jìn)國有企業(yè)對社會責(zé)任的承擔(dān)顯得至關(guān)重要。本文分析了我國國有企業(yè)目前的業(yè)績評價體系及存在的不足。闡述了低碳減排背景下國有企業(yè)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，提出了健全國有企業(yè)業(yè)績評價體系的建議。

[關(guān)鍵詞]低碳減排；企業(yè)業(yè)績評價體系；平衡計(jì)分卡

企業(yè)的業(yè)績評價存在的意義是為了可以激勵企業(yè)的發(fā)展。業(yè)績評價通過評價企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)各階層員工的業(yè)績，來制定與之努力相適應(yīng)的報(bào)酬體系，通過業(yè)績評價體系，將個人的努力轉(zhuǎn)化成可以量化的個人報(bào)酬，通過個人可以獲取的個人報(bào)酬來激勵個人的努力，從而推動企業(yè)的發(fā)展。業(yè)績評價不僅是激勵機(jī)制的前提，在某種程度上，它代表了企業(yè)發(fā)展前進(jìn)的方向，是企業(yè)未來發(fā)展道路的一個風(fēng)向標(biāo)。低碳減排背景下，企業(yè)能否走向利國利民利子孫后代的方向，能否走上可持續(xù)發(fā)展的康莊大道，業(yè)績評價無疑是一個極好的工具，那在此背景下，如何運(yùn)用這個工具則成為了最值得關(guān)注的問題之一。尤其是國有企業(yè)，更是需要慎重考慮。

一、前期相關(guān)研究成果

周樹長（2009）在《國有企業(yè)業(yè)績評價體系研究》中總結(jié)了以上三個階段的主要考核方法，總結(jié)出我國現(xiàn)階段對國有企業(yè)的考核評價基本上仍然采取的是傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，如利潤（收益率）、收入（增長率）等，與國外企業(yè)相比國有企業(yè)的業(yè)績考核基本上仍處于較為初始的目標(biāo)管理階段。蘭琳（2013）在《淺析業(yè)績評價和平衡計(jì)分卡問題》一文中指出于任何一個企業(yè)來講，經(jīng)過一定時期的經(jīng)營后，都要來進(jìn)行一個總結(jié)來進(jìn)行業(yè)績評價公司是否完成了預(yù)算，有沒有完成各項(xiàng)指標(biāo)。在設(shè)計(jì)業(yè)績評價系統(tǒng)時一般會有確認(rèn)責(zé)任中心、制定業(yè)績評價指標(biāo)和建立監(jiān)控和報(bào)告機(jī)制這三個基本要素，同時結(jié)合平衡計(jì)分卡四個維度，還要注意成本中心、費(fèi)用中心和利潤中心的財(cái)務(wù)業(yè)績評價。王瑋、田小華、肖輝（2012）在《低碳背景下我國上市公司績效評價體系研究》一文在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，從指標(biāo)的選取，低碳指標(biāo)的意義、體系的構(gòu)成三個方面構(gòu)建出低碳背景下我國上市公司的績效評價體系?？偤统蓮呐c低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的13個判定指標(biāo)。并闡述了將低碳指標(biāo)納入上市公司績效評價對企業(yè)和國家社會帶來的意義。介紹了他們構(gòu)建的上市公司績效評價體系的五個維度，即：財(cái)務(wù)維度、顧客維度、環(huán)保維度、內(nèi)部流程維度和學(xué)習(xí)成長維度。

二、我國國有企業(yè)現(xiàn)有業(yè)績評價體系

（一）國有企業(yè)現(xiàn)有業(yè)績評價體系

資本市場的發(fā)展是國有企業(yè)業(yè)績評價主體開始多元化，從政府到政府和公眾相結(jié)合，使評價方法也變的多元化，從財(cái)務(wù)指標(biāo)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與股價指標(biāo)緊密結(jié)合，并且彼此影響，從而建立一個完整有效的企業(yè)業(yè)績評價體系。在彌補(bǔ)過往業(yè)績評價機(jī)制成本過高的缺陷的基礎(chǔ)上，也是政府監(jiān)管效率有極大的提高?，F(xiàn)階段下，我國對國有企業(yè)的業(yè)績評價仍然采取傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，包括財(cái)務(wù)效益指標(biāo)、資產(chǎn)營運(yùn)指標(biāo)和償債能力指標(biāo)。相比于國外企業(yè)，國有企業(yè)的績效評價還處于目標(biāo)管理階段，較為初始。業(yè)績評價體系還只是停留在最基本的評價業(yè)績上，其激勵作用的發(fā)揮也未能淋漓盡致。業(yè)績評價體系中也只注重經(jīng)濟(jì)利益，并沒有對企業(yè)的社會責(zé)任以及環(huán)境效益進(jìn)行評價。雖然其后有不少國有企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，推廣了一些方法，譬如：成本否決法等，但歸根結(jié)底也只是對目標(biāo)管理方法的完善補(bǔ)充，并沒有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)步發(fā)展。

（二）存在的問題

我國現(xiàn)有的國有企業(yè)業(yè)績評價機(jī)制存在許多的問題，歸結(jié)起來有以下五個方面：

1、即使目前國有企業(yè)業(yè)績評價機(jī)制較為完整，但仍是一種事后評價。反映了企業(yè)過去的各種經(jīng)營效率，但是對于在激烈的市場競爭下至關(guān)重要的成長性的問題卻涉及甚少。

2、采用的指標(biāo)大部分仍停留在靜態(tài)指標(biāo)上。財(cái)務(wù)會計(jì)信息來源主要是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，但是這三張報(bào)表的數(shù)據(jù)大部分都是歷史數(shù)據(jù)。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異，企業(yè)每天面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)也千變?nèi)f化。同時，企業(yè)的或有事項(xiàng)以及企業(yè)的期后事項(xiàng)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有極其重要的影響，而靜態(tài)分析在一定程度上忽視了這一點(diǎn)。

3、涉及的指標(biāo)大部分都是財(cái)務(wù)指標(biāo)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)涉及甚少。而事實(shí)上非財(cái)務(wù)指標(biāo)對企業(yè)的生存和發(fā)展也負(fù)有不容忽視的重要作用。財(cái)務(wù)指標(biāo)更多的是結(jié)果指標(biāo)，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)更注重反映過程，有過程才有結(jié)果。

4、沒有將企業(yè)戰(zhàn)略與業(yè)績考核結(jié)合，更沒有引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理的行為。目前的業(yè)績評價仍只是屬于簡單地對經(jīng)營者工作業(yè)績進(jìn)行考核，以此為依據(jù)進(jìn)行獎懲，并沒有將業(yè)績評價上升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度。同時，因?yàn)槟壳暗臉I(yè)績評價是事后評價，只考慮了大部分可以量化的指標(biāo)，使那些對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有影響但是不能量化的指標(biāo)被排除在外，這使業(yè)績評價引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)管行為的作用大打折扣。

5、對風(fēng)險(xiǎn)控制問題的考慮不夠充分。我國國情特殊，不少企業(yè)得益于我國特殊的國情，在高風(fēng)險(xiǎn)證券市場獲取了豐厚的投資回報(bào)。但這其實(shí)也在無形中增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的長期發(fā)展也有一定阻礙。

三、低碳減排對我國國有企業(yè)的影響及其業(yè)績評價體系應(yīng)具備的特點(diǎn)

（一）低碳減排對我國國有企業(yè)的影響

低碳經(jīng)濟(jì)就是“三低”經(jīng)濟(jì)，低污染、低排放和低能耗。低碳減排是低碳經(jīng)濟(jì)下的一種具體政策。低碳減排給我企業(yè)帶來了影響，是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)。低碳減排在一定程度上促使了經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境、金融環(huán)境的變化，是企業(yè)需要承擔(dān)更多的社會責(zé)任。眾所周知，我國目前的能源結(jié)構(gòu)仍以煤炭為主，其中大型的煤炭企業(yè)基本都是國有企業(yè)。在低碳減排背景下，毫無疑問調(diào)整我國的能源結(jié)構(gòu)就成為了首要問題，這首先對眾多能源企業(yè)，如煤炭、鋼鐵等產(chǎn)生了沖擊。對于非能源的國有企業(yè)，如何在當(dāng)前社會發(fā)展潮流下，發(fā)展低碳技術(shù)也成為了一個挑戰(zhàn)。一些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，高能耗產(chǎn)業(yè)等面臨巨大的調(diào)整。同時碳排放交易權(quán)也成為一種資源。國有企業(yè)必須調(diào)整好自身的發(fā)展戰(zhàn)略以迎合時代的要求，肩負(fù)起時代給予他們的社會責(zé)任。這是挑戰(zhàn)。但同時，低碳減排也給國有企業(yè)帶來了機(jī)遇。無論是低碳減排，發(fā)展低碳技術(shù)或還是調(diào)整能源結(jié)構(gòu)，都需要大量的資金投入。對政府來說這是服務(wù)人民。企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益，對企業(yè)來說這似乎是增加了成本，所以很多企業(yè)不愿意。但是全球每年的GDP的1%進(jìn)行低碳經(jīng)濟(jì)投資就可以避免將來GDP每年5%-20%的經(jīng)濟(jì)損失（斯特恩，2006）。endprint

短期內(nèi)，也許是增加了一筆不菲的成本，但從長遠(yuǎn)來看，并非如此。不順應(yīng)這個時代潮流所帶來的損失會比今天的投入更大。世界銀行前首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯特恩爵士的報(bào)告認(rèn)為氣候變化所造成的經(jīng)濟(jì)損失，很可能達(dá)到全球每年GDP的5%～20，尤其對發(fā)展中國家影響更為嚴(yán)重。但如果現(xiàn)在就去行動，應(yīng)對氣候變化所需成本僅為全球每年GDP的1%（梁浩，2010）。同時低碳減排也敦促企業(yè)采用更先進(jìn)的技術(shù)，倡導(dǎo)清潔生產(chǎn)、節(jié)能評估、廢棄物回收利用、發(fā)展新技術(shù)改進(jìn)傳統(tǒng)設(shè)備與生產(chǎn)流程等，這無一不是能給企業(yè)減少生產(chǎn)經(jīng)營成本的措施。這是機(jī)遇。機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，就看國有企業(yè)能不能抓住機(jī)遇應(yīng)對挑戰(zhàn)。低碳減排的有點(diǎn)人人心知肚明，而有的時候卻心有余力不足。豐厚的短期效益很難讓企業(yè)的決策者和員工拒絕。這個時候，就應(yīng)設(shè)計(jì)一個符合社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)業(yè)績評價體系，使之敦促企業(yè)決策者和員工正視企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，不要沉溺于短期效益。

（二）低碳減排背景下國有企業(yè)業(yè)績評價體系應(yīng)具備的特點(diǎn)

業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)必須包括所有公共企業(yè)的在追求的多個目標(biāo)所進(jìn)行的活動?；局笇?dǎo)原則是，國家和企業(yè)必須公平。更具體地說，業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)制定與綜合標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。具體包括應(yīng)評價管理而非企業(yè)的成就，評價短期和長期績效管理，評價公眾的利益而非私人的利益（Dae Hee song，2008）。當(dāng)前，低碳經(jīng)濟(jì)從理論的神壇走向?qū)嵺`，是未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，企業(yè)，尤其是國有企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營決策、戰(zhàn)略目標(biāo)和管理急需改變。在此背景下，企業(yè)的業(yè)績評價體系應(yīng)須具備以下幾個特點(diǎn)：

1、尋求短期效益與長期效益之間的平衡點(diǎn)。低碳減排著眼于人類的可持續(xù)發(fā)展，注重的是長遠(yuǎn)的利益，其發(fā)展是一個漸進(jìn)的過程。但是企業(yè)容易被短期效益最大化蒙蔽，而長期利益的實(shí)現(xiàn)離不開短期利益，因此是否能兼顧長期利益與短期利益顯得至關(guān)重要。

2、重視發(fā)揮非財(cái)務(wù)指標(biāo)的作用。低碳經(jīng)濟(jì)下，“三低三高”是基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)指標(biāo)很難對其進(jìn)行準(zhǔn)確的衡量，此時非財(cái)務(wù)指標(biāo)就需要被關(guān)注。

3、應(yīng)促使企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任。低碳減排背景下，短期內(nèi)并不會為企業(yè)帶來顯著的直接收益，在很大程度上是企業(yè)的一種社會責(zé)任，應(yīng)該考慮到利益相關(guān)者。

4、關(guān)注低碳目標(biāo)與企業(yè)其他目標(biāo)的結(jié)合。促使企業(yè)以低碳減排為目標(biāo)，必須激發(fā)企業(yè)的內(nèi)部動力，將低碳減排與企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略結(jié)合才能促使企業(yè)在低碳減排道路上暢通無阻。

四、低碳減排背景下我國國有企業(yè)業(yè)績評價體系發(fā)展方向

（一）EVA在國有企業(yè)業(yè)績評價體系中的應(yīng)用

EVA，即經(jīng)濟(jì)增加值，是公司稅后經(jīng)營利潤扣除債務(wù)及股權(quán)成本情況下的利潤余額。EVA是當(dāng)今全球“最為炙手可熱的財(cái)務(wù)理念”。EVA的公式表示為：EVA=稅后凈營業(yè)利潤-加權(quán)平均資本成本x總投入資本。與傳統(tǒng)指標(biāo)相比，EVA反映的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績更加真實(shí)、準(zhǔn)確。EVA考慮到了傳統(tǒng)指標(biāo)沒有考慮到的資本成本，因此能對股東的創(chuàng)造價值進(jìn)行準(zhǔn)確地反映。其次，EVA促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理體系的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)。最后，EVA對傳統(tǒng)會計(jì)中存在的會計(jì)失真進(jìn)行了必要的處理，盡量避免了這一情況。EVA的運(yùn)用在新形勢下可以有效地對國有企業(yè)業(yè)績進(jìn)行評價，可以加快我國國有企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和管理制度。最重要的是，EVA可以促進(jìn)國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。以往的企業(yè)，包括國企，大部分都追逐短期績效，不惜以犧牲長期利益為代價來夸大企業(yè)的短期效益。在當(dāng)前的局勢下，低碳減排勢在必行，而這必然不是一個可以馬上見到效益的過程。低碳減排正是為了可持續(xù)發(fā)展，為了后代的利益。EVA關(guān)注的是企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展，促使資金流入能給企業(yè)帶來長遠(yuǎn)利益的項(xiàng)目，如節(jié)能新產(chǎn)品的研究與開發(fā)等。這樣可以大幅度杜絕企業(yè)決策者的短期行為。但是EVA也存在一些問題，譬如在計(jì)算EVA時為了消除會計(jì)失真，要對一些會計(jì)信息進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，而這樣其實(shí)并不符合成本效益原則。而EVA在適用范圍方面也多有束縛，資源公司、風(fēng)投公司、周期性公司、金融機(jī)構(gòu)、新成立的公司等企業(yè)其實(shí)并不適用EVA。至于資本成本率如何確定的問題，更是EVA的一大缺陷。低碳減排對一些資源產(chǎn)業(yè)如煤炭行業(yè)、鋼鐵行業(yè)的要求較高，而EVA對資源公司的應(yīng)用卻受到了很大的限制，這無疑使EVA在低碳減排背景下的實(shí)際效益大打折扣。在此背景下，平衡計(jì)分卡（BSC）被引入。

（二）平衡計(jì)分卡在國有企業(yè)業(yè)績評價體系中的應(yīng)用

平衡計(jì)分卡（BSC）最顯著的特點(diǎn)就是它有四個維度：財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程及學(xué)習(xí)與成長，通過這四個維度來全方位管理和衡量企業(yè)的業(yè)績。平衡計(jì)分卡克服了傳統(tǒng)業(yè)績評價機(jī)制只關(guān)注可以量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺陷，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的平衡、短期目標(biāo)和長期目標(biāo)的平衡，促使了業(yè)績評價趨于完善和平衡。但是不難看出根據(jù)上面分析，平衡計(jì)分卡可謂是目前最符合低碳減排背景的企業(yè)業(yè)績評價體系。不失為一種良好的選擇，有益的嘗試。低碳減排背景下，傳統(tǒng)的平衡計(jì)分卡的四個維度稍微有些出入，需要對其四個維度進(jìn)行改進(jìn)，或者對具體的某些指標(biāo)進(jìn)行改進(jìn)，使之能更準(zhǔn)確地反映低碳經(jīng)濟(jì)的要求。傳統(tǒng)的平衡計(jì)分卡重視客戶和企業(yè)的利益，缺乏對其他利益相關(guān)者的關(guān)注。在低碳減排背景下，可以將客戶維度轉(zhuǎn)換成利益相關(guān)者維度，更好地體現(xiàn)企業(yè)對社會責(zé)任的承擔(dān)。

在這個維度中，除了考慮客戶與低碳減排背景下對企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)要求外，還應(yīng)加入對諸如債權(quán)人、供應(yīng)商、員工等的其他利益相關(guān)者的考量?；蛘呖梢栽趥鹘y(tǒng)的平衡計(jì)分卡的四個維度中增加低碳經(jīng)濟(jì)的指標(biāo)，譬如在利益相關(guān)者維度中加入萬元收入碳排放量指標(biāo)，在內(nèi)部業(yè)務(wù)維度中增加低碳專利規(guī)劃指標(biāo)，在學(xué)習(xí)成長維度中增加員工低碳觀念、新低碳產(chǎn)品項(xiàng)數(shù)等指標(biāo)，以此將低碳減排指標(biāo)深入到企業(yè)的各個層面。同時可以應(yīng)用層次分析法來確定各指標(biāo)的權(quán)重。各企業(yè)由于所處行業(yè)、發(fā)展階段以及各自的戰(zhàn)略定位的不同，各自的指標(biāo)權(quán)重也不盡相同，利用層次分析法可以較為合理地確定企業(yè)的權(quán)重。同時可以運(yùn)用功效系數(shù)進(jìn)行評價?？梢栽谝欢ǔ潭壬蠈VA與BSC相結(jié)合，EVA追求股東價值的最大化，BSC追求企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以及各利益相關(guān)者的利益最大化。兩者的有機(jī)融合可以更綜合、全面地評價國有企業(yè)的業(yè)績。

（三）KPI在國有企業(yè)業(yè)績評價體系中的應(yīng)用

KPI（Key Perform ance Indlcation）即關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，反映的是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，是企業(yè)目標(biāo)的層層分解。KPI來源于帕累托定律，尋求以80%的資源投資于20%的關(guān)鍵項(xiàng)目以此來帶動其他80%項(xiàng)目的發(fā)展（Pareto，1899）。簡而言之，就是找出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的關(guān)鍵因素，以此為基礎(chǔ)建立業(yè)績評價體系。在低碳減排背景下，可以將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)結(jié)合企業(yè)的社會責(zé)任，使之成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的關(guān)鍵因素，將企業(yè)的業(yè)績評價與之掛鉤。

（四）三者關(guān)系

EVA其實(shí)仍然在較大程度上停留在對經(jīng)濟(jì)利益的評價上，但是它開始注重企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，使企業(yè)不拘泥與短期行為。KPI的應(yīng)用主要是需要將企業(yè)的社會責(zé)任當(dāng)成企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活中的重點(diǎn)。而平衡計(jì)分卡則更全面根本地將低碳標(biāo)準(zhǔn)融入各個指標(biāo)及其細(xì)則中。平衡計(jì)分卡是目前最理想的一種方法。同時也可以結(jié)合EVA和KPI的思想，是企業(yè)在追求效益時注重長遠(yuǎn)利益，在經(jīng)濟(jì)活動中將企業(yè)的社會責(zé)任放在重要的位置，完成企業(yè)的低碳指標(biāo)。endprint