柯杰

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，南昌330013）

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真研究綜述

柯杰

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，南昌330013）

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)從會(huì)計(jì)的角度向企業(yè)利益相關(guān)者（包括股東、債權(quán)人等）揭示的企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，具體包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等，因?yàn)檫@非常重要，所以關(guān)于會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題成為了學(xué)術(shù)界一個(gè)長(zhǎng)久不衰的熱點(diǎn)問(wèn)題。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀及原因進(jìn)行分析，提出了加強(qiáng)公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)；完善相關(guān)的法律法規(guī)及加強(qiáng)執(zhí)法力度等對(duì)策。以期對(duì)會(huì)計(jì)信息失真這一領(lǐng)域的學(xué)術(shù)研究和實(shí)務(wù)基礎(chǔ)提供一定的借鑒意義和參考價(jià)值。

會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息失真；公司治理；研究綜述

企業(yè)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)對(duì)外公布信息的一種方式，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的一種客觀表現(xiàn)形式。因?yàn)槠渥陨淼闹匾?，?guó)內(nèi)外的理論界和實(shí)務(wù)界一直以來(lái)都對(duì)會(huì)計(jì)信息有著濃厚的興趣。隨著世界各國(guó)不斷發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊事件的曝光，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求引起人們更多的關(guān)注。近年來(lái)，被報(bào)道的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的頻率越來(lái)越高，而這也說(shuō)明企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的情況也越來(lái)越嚴(yán)重。所以，理論界對(duì)于造成會(huì)計(jì)信息失真原因的探索以及對(duì)更好地應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真這一現(xiàn)象提出有效的對(duì)策顯得尤為有意義，這一問(wèn)題值得我們探討。

一、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

葛家澍（1999）認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)核算在理論上的基本要求，最重要的就是要如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，當(dāng)會(huì)計(jì)核算沒(méi)有實(shí)現(xiàn)這個(gè)最基本的要求時(shí)，便表現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。吳聯(lián)生（2003）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真可以具體歸納為違規(guī)性失真、規(guī)則性失真以及行為性失真三種類別?；谝陨希P者認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真是不管以任何手段方式造成的會(huì)計(jì)信息沒(méi)有真實(shí)反映事實(shí)的一切情況。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因

劉峰（2001）從會(huì)計(jì)制度安排的角度分析了企業(yè)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的原因，他通過(guò)對(duì)紅光實(shí)業(yè)的案例分析，得出了會(huì)計(jì)制度會(huì)束縛高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生這一結(jié)論，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。王冬（2009）在自己的文章中從三個(gè)方面詳細(xì)地闡明了會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因，作者從違規(guī)性失真、規(guī)則性失真和行為性失真分別講述。作者從三個(gè)利益相關(guān)者分析會(huì)計(jì)信息的違規(guī)性失真，認(rèn)為由于人的本性以及其他的一些欲望和誘惑將會(huì)導(dǎo)致人的故意違背會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真是由于規(guī)則本身因不適合客觀環(huán)境而造成的失真；行為性失真則是除去人的主觀動(dòng)機(jī)之外而造成的失真現(xiàn)象。除此之外，有些學(xué)者還從經(jīng)濟(jì)法的角度看待這個(gè)問(wèn)題，認(rèn)為企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)管理者的效用不一致加之兩者的信息不對(duì)稱這一系列的原因?qū)е铝似髽I(yè)會(huì)計(jì)信息的失真（鄭濟(jì)孝，2008）。

企業(yè)作為一個(gè)單獨(dú)的個(gè)體出現(xiàn)在市場(chǎng)上，其自身的內(nèi)部結(jié)果對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，至關(guān)重要。中國(guó)還有一大部分學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的研究是從公司治理結(jié)構(gòu)為切入點(diǎn)進(jìn)行大量研究與分析。劉淑艷（2007）在其文章中指出公司治理結(jié)構(gòu)將會(huì)決定著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣，換言之，不夠科學(xué)的公司治理結(jié)果將會(huì)造成企業(yè)信息系統(tǒng)的失衡，當(dāng)然也包括會(huì)計(jì)信息的失真。公司的治理結(jié)構(gòu)包含的內(nèi)容非常廣泛，有董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，審計(jì)委員會(huì)等，所以又有學(xué)者從更為細(xì)致的角度進(jìn)一步分析。從黨的十八大以來(lái)，政府簡(jiǎn)政放權(quán)的力度明顯加大，在此情況下，企業(yè)的權(quán)利逐漸增加，但另一方面，由于中國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)制度沒(méi)能很好的建設(shè)，經(jīng)理層、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)都沒(méi)有充分發(fā)揮作用，這兩者的加總效應(yīng)必然會(huì)導(dǎo)致公司治理的嚴(yán)重失衡，而這一最直接的最明顯的后果便是會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象（牛媛媛，2016），陳麗嬌（2017）從內(nèi)部管理的激勵(lì)制度分析當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的原因，基于全國(guó)目前的社會(huì)風(fēng)氣以及個(gè)別人員素質(zhì)道德?tīng)顩r的影響，在許多企業(yè)會(huì)出現(xiàn)對(duì)個(gè)人以及整體的業(yè)績(jī)結(jié)果的異常重視，而這些業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)則要依據(jù)企業(yè)的信息系統(tǒng)，更具體點(diǎn)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。這種過(guò)分重視結(jié)果，而不是整個(gè)工作過(guò)程，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的長(zhǎng)期利益遭到忽視，也勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致因?qū)I(yè)績(jī)的過(guò)度重視而修改、篡改相關(guān)的信息，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

當(dāng)然，國(guó)內(nèi)外還有學(xué)者從法律的制定與執(zhí)行、企業(yè)外部監(jiān)督、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等其他的一些角度來(lái)說(shuō)明會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因。

三、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

會(huì)計(jì)信息失真是目前理論界和實(shí)務(wù)界都非常關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)的問(wèn)題與危害也非常大。引起企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，綜合性的。面對(duì)嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)形勢(shì)，勢(shì)必要采取一些相對(duì)應(yīng)的措施來(lái)防范或者是抑制會(huì)計(jì)信息失真的這一現(xiàn)象。

（一）加強(qiáng)公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)

石晶晶（2010）提出完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，包括進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度和建立有效的經(jīng)理人薪酬激勵(lì)和約束制度等措施應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。完善獨(dú)立董事制度有利于更好地發(fā)揮獨(dú)立董事的作用與職能，獨(dú)立董事可以在一定程度上抑制公司大股東對(duì)董事會(huì)的操控；在委托代理的情況下，必須要制定一套行之有效的薪酬激勵(lì)制度，盡可能減少委托人和代理人之間的目標(biāo)不一致的程度。石晶晶認(rèn)為應(yīng)該對(duì)薪酬體制改革，注重使用長(zhǎng)期激勵(lì)，與此同時(shí)，也要配套執(zhí)行相關(guān)的制約政策，來(lái)強(qiáng)化對(duì)管理層的約束。通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善來(lái)有效應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。張翠榮（2008）建議通過(guò)會(huì)計(jì)信息化建立內(nèi)部控制來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行質(zhì)量控制。吳丹（2012）指出公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響非常大，股權(quán)高度集中、董事會(huì)及債務(wù)的規(guī)模過(guò)大都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生不利的影響，公司應(yīng)該完善治理結(jié)構(gòu)來(lái)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真這一問(wèn)題。

（二）完善相關(guān)的法律法規(guī)及加強(qiáng)執(zhí)法力度

制度的不合理以及執(zhí)法的不到位是造成會(huì)計(jì)信息失真的罪魁禍?zhǔn)?，完善相關(guān)的《會(huì)計(jì)法》以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，必然會(huì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而在一定程度上降低會(huì)計(jì)信息失真的可能性。陳德懷（2012）認(rèn)為從國(guó)家層面上健全相關(guān)的法律制度然后匹配有效的執(zhí)法力度將發(fā)揮真正的治理作用，從國(guó)家層面上減少會(huì)計(jì)信息失真的可能性。劉峰（2001）指出，會(huì)計(jì)法律的完善以及規(guī)范是解決會(huì)計(jì)信息失真的根本措施。徐融在《會(huì)計(jì)信息故意性違法失真的防范》中也提出了加強(qiáng)法律約束來(lái)處理會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。除此之外，還提出了加強(qiáng)道德規(guī)范、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性等其他方面的一些措施。

（三）提升會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)

近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策的經(jīng)常性變更，會(huì)計(jì)人員要保持學(xué)習(xí)的態(tài)度，完善專業(yè)知識(shí)，提高專業(yè)素養(yǎng)。熟悉相關(guān)的法律制度，保持職業(yè)應(yīng)有的關(guān)注，這樣可以更好地避免會(huì)計(jì)信息的失真。白曉童（2016）提出通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)塑造來(lái)防止會(huì)計(jì)信息的失真。李怡君（2014）認(rèn)為財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)；會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行繼續(xù)教育，不斷提高兩方面的素質(zhì)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

面對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的事實(shí)，可以從企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)大方面提出一些總體建議，然后在此基礎(chǔ)上提出具體的應(yīng)對(duì)措施。以上主要從完善公司治理結(jié)構(gòu)方面；進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范和加強(qiáng)法律監(jiān)管方面；提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)的方面等三個(gè)角度介紹了應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的措施和對(duì)策。當(dāng)然，還有學(xué)者從其他方面提出了更多的相關(guān)建議。

四、總結(jié)與展望

長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，一直都是實(shí)務(wù)界和理論界的專家和學(xué)者關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，對(duì)這一現(xiàn)象的研究，必然對(duì)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真和減少失真發(fā)生的可能性有很大的幫助。引起會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，除了會(huì)計(jì)制度本身這一原因之外，還有人的主客觀因素的影響。當(dāng)然，針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的預(yù)防及治理措施也是多種多樣的?，F(xiàn)以文獻(xiàn)綜述的方式對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因及相對(duì)應(yīng)的一些對(duì)策的回顧，以期這些對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的治理有一定的指導(dǎo)和借鑒作用。

縱觀學(xué)者的研究，不難發(fā)現(xiàn)，大多研究是從公司治理結(jié)構(gòu)角度所進(jìn)行的一系列分析，但伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國(guó)際經(jīng)濟(jì)的日趨復(fù)雜以及當(dāng)今社會(huì)分工的越來(lái)越明細(xì)化，公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)變得越來(lái)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素也將變得更加廣泛，當(dāng)前所提出的一些行之有效的對(duì)策能否繼續(xù)有效應(yīng)對(duì)也值得商榷，會(huì)計(jì)信息失真的原因也值得我們更加深入地探討。

[1]劉 峰.制度安排與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量——紅光實(shí)業(yè)的案例分析[J].會(huì)計(jì)研究，2001(7).

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[3] 侯艷蕾.會(huì)計(jì)信息失真的多維視角探索[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2005(1).

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[5] 劉淑艷.合法會(huì)計(jì)信息失真的預(yù)防對(duì)策[J].職業(yè)技術(shù)，2007(20).

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［責(zé)任編輯：王 鑫］

F235.19

A

1005-913X（2017）08-0065-02

2017-06-09

柯 杰(1992-)，男，江西上饒人，碩士，研究方向：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理。