營(yíng)改增后市政施工企業(yè)稅負(fù)增加的原因及策略探討

(中天路橋有限公司，湖北 襄陽(yáng) 441000)

營(yíng)改增后市政施工企業(yè)稅負(fù)增加的原因及策略探討

黃鑫李海容

(中天路橋有限公司，湖北 襄陽(yáng) 441000)

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速騰飛，我們?cè)诙愗?fù)制度上又有了很大的創(chuàng)新。特別是在2012年元月1日起執(zhí)行的上海市營(yíng)業(yè)稅改增值稅工作試點(diǎn)環(huán)節(jié)中，更是為國(guó)家的稅收發(fā)展奠定了基礎(chǔ)與保證。下面我們就結(jié)合實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)市政施工企業(yè)的稅負(fù)增加案例分析展開研討，總結(jié)出該領(lǐng)域在稅負(fù)增加所應(yīng)當(dāng)具備的應(yīng)對(duì)措施與策略，希望能夠?yàn)閺V大同行業(yè)從業(yè)人員提供一定的參考與幫助。

營(yíng)改增；市政施工企業(yè)；稅負(fù)增加；探討

早在2011年國(guó)家住建部便通過(guò)對(duì)各級(jí)企業(yè)的稅負(fù)情況展開了調(diào)查，在六十六戶建筑施工企業(yè)進(jìn)行了應(yīng)繳增值稅與應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅額的對(duì)比計(jì)算。通過(guò)結(jié)果對(duì)比發(fā)現(xiàn)，只有八戶企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)改增制度后實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的減少；而另外的五十八家的市政施工企業(yè)則在營(yíng)改增制度下增加了5.9%的稅負(fù)比率[1]。下面我們就來(lái)結(jié)合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，來(lái)對(duì)該現(xiàn)象展開討論。

一、營(yíng)改增制度下對(duì)于市政工程企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)的影響

在經(jīng)過(guò)了一系列的修改與完善，中國(guó)的營(yíng)改增制度已經(jīng)于2016年的5月份正式全面推開。在這種環(huán)境下，市政建筑業(yè)的營(yíng)改增更是面臨著極大改變與革新，這不僅僅是對(duì)市政施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算與稅務(wù)承擔(dān)給予了更多發(fā)展空間，同時(shí)也為整個(gè)國(guó)家的繁榮發(fā)展起到了保駕護(hù)航的作用。營(yíng)改增對(duì)于市政施工企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在：材料發(fā)票、勞務(wù)人工費(fèi)、存量資產(chǎn)這三大方面，下面我們就結(jié)合實(shí)際案例來(lái)進(jìn)行分析：

(一)營(yíng)改增制度下的原材料、輔助材料稅額變化

由于市政施工過(guò)程中的主要原材料無(wú)外乎是砂石、鋼材、水泥、混凝土等，雖然水泥與鋼材這類原材料的增值稅發(fā)票較容易取得，但混凝土與砂石等材料卻由于主要供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶而較難取得增值稅發(fā)票。并且，在個(gè)別工程有甲供材的情況下，在營(yíng)改增制度實(shí)施之前是可以不交稅的，而營(yíng)改增之后這部分甲供材則也需要按照規(guī)定來(lái)繳納一定比率的稅費(fèi)，且沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)予以抵扣。這都是導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增長(zhǎng)的誘因。例如：A市政施工公司在簽訂合同的時(shí)候，合同標(biāo)識(shí)的總價(jià)款為1000萬(wàn)元，其中甲供材為500萬(wàn)元，按照增值稅11%稅率給予計(jì)算，那么便要繳納55.5萬(wàn)元的增值稅額；而新老稅法相比較，營(yíng)改增后A市政施工公司便要多支付40.5萬(wàn)元的稅額。

(二)勞務(wù)人工費(fèi)在營(yíng)改增體制下的影響

眾所周知與其它工業(yè)企業(yè)不同的是，在市政施工企業(yè)的成本中人工成本占有較高比重，另一方面市政的施工項(xiàng)目是根據(jù)需求與季節(jié)來(lái)做的，這種不穩(wěn)定性直接導(dǎo)致了該領(lǐng)域的從業(yè)者很多都是一些臨時(shí)的農(nóng)民工。而這部分勞務(wù)輸入輸出在理論上將屬于第三產(chǎn)業(yè)[2]，也是需要繳納增值稅費(fèi)的，同時(shí)也是可以抵扣的專票。但在實(shí)踐工作中，這一環(huán)節(jié)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票幾乎是無(wú)法取得的。結(jié)合多年的市政施工經(jīng)驗(yàn)，通常勞務(wù)工資會(huì)占總工程項(xiàng)目合同價(jià)款的1/4，我們通過(guò)延續(xù)上面A市政施工企業(yè)的案例來(lái)計(jì)算，該企業(yè)1000萬(wàn)元的項(xiàng)目合同中，需要支付27.5萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額，且無(wú)法進(jìn)行抵扣(計(jì)算方式：1000萬(wàn)元合同價(jià)*0.25分配率*0.11稅率)。

(三)營(yíng)改增制度下的存量資產(chǎn)影響情況

在試點(diǎn)方案中已經(jīng)明確指出，企業(yè)的存量資產(chǎn)中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額是不予抵扣的，而由于市政施工領(lǐng)域的專業(yè)性與特殊性，導(dǎo)致了他們不可避免的會(huì)有相當(dāng)一部分的基礎(chǔ)設(shè)施與材料。在推行營(yíng)改增制度之前，這部分購(gòu)置的存量資產(chǎn)是可以通過(guò)施工最終結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)成本中，但存量資產(chǎn)不能抵扣的時(shí)候則是增加了企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)也為一些建立時(shí)間較長(zhǎng)的市政施工企業(yè)造成很大不合理性。例如前面提到的A市政施工企業(yè)具有15年的建廠歷史，其本期的經(jīng)營(yíng)成本約為800萬(wàn)元，而這部分價(jià)值中多年累計(jì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)折舊已經(jīng)高達(dá)75萬(wàn)元，以前用以支付各類材料的支出為100萬(wàn)元，而在營(yíng)改增制度實(shí)施后便會(huì)有25.43萬(wàn)元是無(wú)法進(jìn)行抵扣的。

二、營(yíng)改增后市政施工企業(yè)應(yīng)對(duì)稅負(fù)增加的策略

在營(yíng)改增制度全面推廣的今天，改變稅收環(huán)境已經(jīng)是不可能實(shí)現(xiàn)的了，但我們可以通過(guò)改變市政施工企業(yè)的自身運(yùn)行方式以及財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理方式來(lái)尋找癥結(jié)進(jìn)行逐一突破，只有這樣才能夠在這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮中尋求更好的發(fā)展。

(一)通過(guò)供應(yīng)商的選擇來(lái)合法合理的減少稅費(fèi)支出

在市政施工企業(yè)的營(yíng)改增制度下，我們的企業(yè)必須要在實(shí)踐工作中盡可能的選擇一些增值稅一般納稅人來(lái)作為供應(yīng)商，通過(guò)確保進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的獲得來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，市政施工企業(yè)需要通過(guò)對(duì)供應(yīng)商的材料質(zhì)量、材料價(jià)格進(jìn)行優(yōu)化對(duì)比[3]，在同等條件下將那些能夠開具合法抵扣發(fā)票的企業(yè)收錄到供應(yīng)商名錄中。一方面市政施工企業(yè)必須要從本質(zhì)上轉(zhuǎn)變自身的思想觀念，從傳統(tǒng)的為了降低采購(gòu)成本而選擇一些無(wú)法提供發(fā)票的小單位解脫出來(lái)。例如A市政施工企業(yè)為了工作需要購(gòu)進(jìn)了10噸商砼，其對(duì)應(yīng)的增值稅率為17%。現(xiàn)在有兩家供應(yīng)商可以選擇，其中的一家作為一般納稅人可以為A企業(yè)提供含稅價(jià)格為400元/噸的產(chǎn)品，而另一家為小規(guī)模納稅人無(wú)法提供增值稅發(fā)票，但他的報(bào)價(jià)卻只有350元/噸。在營(yíng)改增制度推行下的今天，我們通過(guò)購(gòu)買一般納稅人企業(yè)的產(chǎn)品來(lái)獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，最終的結(jié)果每噸成本約為341.88元/噸，貌似看起來(lái)價(jià)格過(guò)高的一般納稅人供應(yīng)商在經(jīng)過(guò)這樣的稅務(wù)處理后，其實(shí)際采購(gòu)價(jià)格竟要比小規(guī)模企業(yè)節(jié)省了8.12元/噸的成本。綜上所述，我們?cè)跔I(yíng)改增的環(huán)境下市政施工企業(yè)的采購(gòu)必須要在健全的采購(gòu)機(jī)制下進(jìn)行才能夠做到審時(shí)度勢(shì)的提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與盈利能力。

(二)通過(guò)改善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)來(lái)迎接稅改挑戰(zhàn)

與國(guó)外的市政施工企業(yè)不同，我國(guó)現(xiàn)階段的市政施工企業(yè)還是將整個(gè)的利潤(rùn)獲取方式寄托于施工過(guò)程中，而在一些歐美發(fā)達(dá)國(guó)家市政施工企業(yè)則是通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目的前后咨詢、采購(gòu)環(huán)節(jié)獲得利潤(rùn)。我們必須要重視工程利潤(rùn)的附加值以及先進(jìn)技術(shù)化轉(zhuǎn)型，通過(guò)對(duì)企業(yè)的技術(shù)水平提升來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品細(xì)化。以此來(lái)通過(guò)增值稅發(fā)票的抵扣政策來(lái)減少掉可以避免的費(fèi)用支出。另外，提升市政施工企業(yè)的產(chǎn)品更新與技術(shù)革命也能夠在一定層次上突破企業(yè)落后的運(yùn)營(yíng)手段，這種情況下更是要注重以科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的搭建，來(lái)為有效管理、科學(xué)管理奠定基礎(chǔ)。

(三)通過(guò)改善企業(yè)報(bào)價(jià)管理系統(tǒng)來(lái)迎接稅改挑戰(zhàn)

營(yíng)業(yè)稅作為包含在產(chǎn)品成本之內(nèi)的價(jià)內(nèi)稅種，它與價(jià)外稅的增值稅最大區(qū)別在于是否能夠抵扣。這種情況下我們市政施工企業(yè)要對(duì)各個(gè)承包商的工程報(bào)價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格核算與考核，在特定的情況下必須要對(duì)工程報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整與壓低。例如：A市政施工企業(yè)作為一般納稅人，2015年的包含增值稅在內(nèi)的收入為111萬(wàn)元，從此我們可以判斷出該企業(yè)的價(jià)款為100萬(wàn)元。在本月開展市政施工之時(shí)，該公司向小規(guī)模企業(yè)購(gòu)進(jìn)了20萬(wàn)元的配件。在營(yíng)改增情況下的今天，這筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本核算方式與傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅下的核算方式產(chǎn)生了巨大調(diào)整，營(yíng)改增環(huán)境下該批配件的成本為20萬(wàn)元，直接沖減了利潤(rùn)水平；而在營(yíng)改增前市政施工單位的營(yíng)業(yè)稅則是需要計(jì)在稅費(fèi)及相關(guān)附加之內(nèi)，而營(yíng)改增后該部門所衍生的增值稅則是一種價(jià)外稅，不列入到此科目中進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)也將會(huì)將企業(yè)的整體利潤(rùn)率進(jìn)行轉(zhuǎn)變。綜上所述，我們市政施工企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目承接談判過(guò)程中，必須將增值稅額進(jìn)行獨(dú)立核算，推翻傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅下的預(yù)算方式，給予新的工程報(bào)價(jià)。

(四)減少存量資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)

正如前面所舉的那個(gè)例子，營(yíng)改增之前的企業(yè)在購(gòu)入存量資產(chǎn)的時(shí)候是無(wú)法進(jìn)行合法抵扣的，但在營(yíng)改增之后，市政施工單位就應(yīng)當(dāng)對(duì)于一些并不是十分急用的固定資產(chǎn)與材料考慮延遲購(gòu)入，即便是一些需要購(gòu)入的也必須通過(guò)取得正規(guī)發(fā)票的途徑來(lái)予以抵扣。只有這樣才能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)。

(五)通過(guò)與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)習(xí)來(lái)了解、掌握國(guó)家稅收政策

由于市政施工領(lǐng)域所接觸到的項(xiàng)目可以說(shuō)是方方面面，如果相關(guān)的財(cái)務(wù)從業(yè)者不能夠加以區(qū)分就會(huì)用錯(cuò)稅率。為了避免這種失誤我們需要把不同業(yè)務(wù)的交稅標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行分門別類的計(jì)算，以此來(lái)選擇最為正確、合理的稅率。特別是在營(yíng)改增的背景下，一些市政施工類業(yè)務(wù)如果能夠適用于較低稅率，那么在相應(yīng)賬務(wù)處理的過(guò)程中就應(yīng)當(dāng)避免從高計(jì)稅、做到分類核算。

三、小結(jié)

綜上所述，在營(yíng)改增政策全面進(jìn)行的今天，市政施工領(lǐng)域面臨著財(cái)務(wù)管理制度洗牌的局面。本文結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)、通過(guò)對(duì)市政施工領(lǐng)域的一般納稅人角色，來(lái)對(duì)一些營(yíng)改增前后變動(dòng)較大的情況加以對(duì)比分析，希望本文的發(fā)表能夠?yàn)閺V大的同行業(yè)從業(yè)人員提供一定的參考幫助，共同來(lái)對(duì)國(guó)家的市政建設(shè)企業(yè)做好營(yíng)改增的過(guò)渡準(zhǔn)備，在降低企業(yè)正常稅負(fù)的同時(shí)保證企業(yè)的良性循環(huán)。

[1] 商桂英.營(yíng)改增后市政施工企業(yè)稅負(fù)增加的原因及應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2015(12)：327-327.

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[5] 林常艷.企業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)增加的原因及對(duì)策分析[J].北極光，2016，(8)：215.