文/戴阜城，立達(dá)(中國(guó))紡織儀器有限公司

1 管理會(huì)計(jì)的概念

1.1 管理會(huì)計(jì)的含義

管理會(huì)計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，是指在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

1.2 管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)和職能

管理會(huì)計(jì)包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。我們研究管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的演進(jìn)，是以歷史和發(fā)展的眼光，審視管理會(huì)計(jì)各個(gè)階段的變化和發(fā)展，結(jié)合考察管理會(huì)計(jì)研究焦點(diǎn)的演變及未來管理會(huì)計(jì)工作的變動(dòng)趨勢(shì)，試圖從中得出對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用有益的啟示。

管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是以使用價(jià)值為基礎(chǔ)的價(jià)值管理。從實(shí)質(zhì)上講，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；從管理體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益角度看，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)；從實(shí)踐角度看，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是作業(yè)管理和價(jià)值管理的復(fù)合。

管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具體目標(biāo)為包括為管理和決策提供信息，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。管理會(huì)計(jì)的職能包括預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃（預(yù)算）、控制和評(píng)價(jià)。

2 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2.1 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的共同點(diǎn)

2.1.1 二者都參與企業(yè)管理活動(dòng)

企業(yè)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩者都是為企業(yè)管理服務(wù)的，都是企業(yè)會(huì)計(jì)分支。企業(yè)會(huì)計(jì)一直以來都是為企業(yè)管理服務(wù)的。在實(shí)踐中，由于客觀條件及技術(shù)水平的限制，企業(yè)會(huì)計(jì)的功能被局限于核算上。就本質(zhì)而言，企業(yè)會(huì)計(jì)仍然是一種管理活動(dòng)會(huì)計(jì)，是作為企業(yè)管理的重要組成部分， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于記錄和總結(jié)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)；而管理會(huì)計(jì)則是利用經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，通過各種經(jīng)濟(jì)學(xué)方法來幫助企業(yè)管理者做出正確的決策，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于過程控制，運(yùn)用預(yù)測(cè)和預(yù)算編制等技術(shù)方法完成其設(shè)定的管理目標(biāo)。

2.1.2 二者在職能上有所重合

在控制和監(jiān)督的職能上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)具有共同性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督，核算與監(jiān)督的實(shí)質(zhì)也就是對(duì)企業(yè)實(shí)踐經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中的成本進(jìn)行考核、檢查，主要是考核企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與所制定的目標(biāo)、成本預(yù)算是否匹配，如果兩者之間存在著一定的差異，就能在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表中反應(yīng)出來，從而提供給管理者找出原因，并找到解決問題的辦法。而管理會(huì)計(jì)主要是實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)算的控制、企業(yè)成本費(fèi)用控制以及對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。從本質(zhì)上來講，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是對(duì)資源要素的交易和產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和控制。

2.1.3 二者獲取的信息來源一致

在企業(yè)實(shí)踐中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)人員的管理一般歸屬于同一部門，二者獲取的企業(yè)信息來源也基本一致。企業(yè)信息中最有說服力，最關(guān)鍵的資料還是會(huì)計(jì)核算資料，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過固定的方法和程序記錄的賬簿和編制的報(bào)表。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的兩個(gè)分支，但它們最基本的信息來源不可能也脫離不了那些直接反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原始資料，也就是說，它們的基本信息來源是一致的。

2.2 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)過去已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過記賬、算賬和報(bào)賬等專門方法向單位外部關(guān)系人提供單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況等有關(guān)信息的會(huì)計(jì)，它側(cè)重于過去信息，為有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要對(duì)內(nèi)發(fā)揮效用。

管理會(huì)計(jì)是根據(jù)管理者的需要和成本效益分析原理的要求，采用一系列的專門方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)在和未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制與評(píng)價(jià)，向企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息的會(huì)計(jì)，它側(cè)重于未來信息，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)。

3 目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

3.1 管理會(huì)計(jì)缺乏良好環(huán)境

良好的自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素。由于我國(guó)還處于社會(huì)主義初級(jí)階段，在市場(chǎng)管理中仍然缺乏相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行有效的規(guī)范與管理，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不夠健全。此外，我國(guó)政治環(huán)境的不穩(wěn)定也經(jīng)常會(huì)波及經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境。再加上世界經(jīng)濟(jì)的一體化使國(guó)際經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)影響我國(guó)的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。這些因素都會(huì)直接或間接影響管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用，也在一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。

3.2 管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)

在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用時(shí)間較短，雖然也取得了一定的發(fā)展，但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然相對(duì)落后。制約我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)主要因素就是管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐相脫節(jié)。由于我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展起步比較晚，我國(guó)在對(duì)管理會(huì)計(jì)的探索與研究主要集中于對(duì)西方國(guó)家先進(jìn)研究成果的引進(jìn)與借鑒方面。在西方國(guó)家先進(jìn)理論的時(shí)候存在一定的盲目性社會(huì)大環(huán)境的變化會(huì)導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、方法以及內(nèi)容等都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。所以，我國(guó)引進(jìn)管理會(huì)計(jì)的某些方法在我國(guó)特有的社會(huì)環(huán)境中運(yùn)用比較困難，缺乏實(shí)際價(jià)值。

3.3 管理會(huì)計(jì)電算化水平落后

在我國(guó)，越來越多的企業(yè)都開始實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化。但是在這些企業(yè)中，對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用僅停留在表面，只是在事后核算中進(jìn)行簡(jiǎn)單的管理，而對(duì)于事前預(yù)測(cè)和事中控制則往往很少涉及，重核算、輕管理的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。同時(shí)，我國(guó)在管理會(huì)計(jì)的程序開發(fā)方面也十分落后，制約了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，沒有將投入產(chǎn)出、線性規(guī)劃、非線性回歸等模型納入到會(huì)計(jì)電算化中，一定程度上降低了管理會(huì)計(jì)的工作效率。

3.4 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)相對(duì)落后

會(huì)計(jì)人員是管理會(huì)計(jì)的最終操作者，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的順利開展十分重要。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)普遍跟不上管理會(huì)計(jì)要求的水平。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)所有的會(huì)計(jì)人員中，只有不到10%的人接受過大學(xué)的專業(yè)教育。而在國(guó)有企業(yè)中，也只有14.15%的人取得了會(huì)計(jì)師職業(yè)資格。更重要的是，管理會(huì)計(jì)是一門會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)相融合的綜合性學(xué)科，會(huì)計(jì)人員在日常的工作與學(xué)習(xí)中都把重心放在了會(huì)計(jì)方面，而對(duì)于管理學(xué)的探索與研究則往往一筆帶過。因此，我國(guó)缺少綜合性的管理會(huì)計(jì)人才。

4 管理會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)策建議

4.1 優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境

優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境是促進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重要舉措。首先，要不斷加強(qiáng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)，使之得到不斷的完善并達(dá)到一種穩(wěn)定的狀態(tài)。第二，必須重視法律體系建設(shè)。只有完善的法律體系才可以為企業(yè)提供一個(gè)能夠自由競(jìng)爭(zhēng)的公平市場(chǎng)環(huán)境，使其在市場(chǎng)中進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠得到法律的保障與監(jiān)督。

4.2 建立健全企業(yè)管理制度

財(cái)務(wù)管理是與企業(yè)管理息息相關(guān)的，會(huì)計(jì)的形式與企業(yè)的體制密切相關(guān)，我國(guó)目前的企業(yè)管理體制重核算輕管理現(xiàn)象十分嚴(yán)重，阻礙了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。我們應(yīng)該建立健全企業(yè)管理制度，推進(jìn)企業(yè)管理的科學(xué)化、信息化。盡可能的明晰產(chǎn)權(quán)、明確權(quán)責(zé)、科學(xué)管理，深化經(jīng)濟(jì)體制的改革，完善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，使管理會(huì)計(jì)的方法和技術(shù)能夠在企業(yè)中充分的發(fā)揮出來。

4.3 大力提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員教育培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)是發(fā)展管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。一方面，在學(xué)校教育中要對(duì)財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行綜合性的教育，所學(xué)習(xí)的科目要涉及會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等相關(guān)學(xué)科，更加重視對(duì)企業(yè)管理理念的教學(xué)。在此期間，要加強(qiáng)學(xué)生對(duì)管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用趨勢(shì)。對(duì)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)有教材進(jìn)行改革，同時(shí)加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)課程的操練，引進(jìn)案例教學(xué)方法，使學(xué)生從中真正感知到管理會(huì)計(jì)的巨大作用，從而使學(xué)校教育更加具有實(shí)用性。另一方面，重視對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育。可以定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行管理會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)，補(bǔ)充所欠缺的知識(shí)，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。此外，也盡快建立管理會(huì)計(jì)師資格考試制度，從側(cè)面激發(fā)會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)欲望，同時(shí)也能夠?yàn)槠髽I(yè)選拔更優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人才。企業(yè)也要加大力度對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行在崗培訓(xùn)，幫助財(cái)務(wù)人員向管理會(huì)計(jì)的復(fù)合型人才方向發(fā)展。

4.4 引入管理會(huì)計(jì)信息化理念

在企業(yè)管理中，管理會(huì)計(jì)不能浮于表面，要苦修內(nèi)功，真正通過科學(xué)、合理的經(jīng)濟(jì)學(xué)方法來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)的研判，給企業(yè)管理者提供科學(xué)決策的依據(jù)，就必須要引入信息化工作手段，例如數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是一種面向決策主題、由多個(gè)數(shù)據(jù)源集成、擁有當(dāng)前及歷史終結(jié)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)。利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)可以有效的支持財(cái)務(wù)決策行為，提高決策效率和決策的準(zhǔn)確度。開發(fā)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件，管理會(huì)計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)不再單純依靠并非專用的工具軟件，而是通過建立完整的管理信息系統(tǒng)和其他信息系統(tǒng)的集成，并可以和工具軟件集成，提供決策模型構(gòu)建維護(hù)的功能。

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