文/張艷華，天津農(nóng)學(xué)院

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系分析

文/張艷華，天津農(nóng)學(xué)院

固定資產(chǎn)是企業(yè)一項(xiàng)十分重要的資產(chǎn)，能否對其進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而影響信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備作為固定資產(chǎn)的調(diào)整科目彼此影響，相互補(bǔ)充，有許多相似之處，我們有必要對固定資產(chǎn)涉及的減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)的分析，從而降低企業(yè)生產(chǎn)過程中的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)的反映出企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，以便真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際利潤情況。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)；累計(jì)折舊；減值準(zhǔn)備

1 概述

1．1 減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值是指因企業(yè)的內(nèi)部或是外部相關(guān)要素變化等原因，在固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中出現(xiàn)其可收回金額低于其賬面價(jià)值的現(xiàn)象。對于確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生減值的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)予以確認(rèn)，期末按照固定資產(chǎn)的賬面余額超過其可收回金額的差額計(jì)入固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。

企業(yè)應(yīng)該對已經(jīng)發(fā)生的減值予以及時(shí)確認(rèn)，期末固定資產(chǎn)按照可收回凈值入賬，這樣有效防止了固定資產(chǎn)的虛增，提高固定資產(chǎn)信息的客觀性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性，符合謹(jǐn)慎性原則。

1．2 累計(jì)折舊

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》中固定資產(chǎn)折舊定義為：“折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?/p>

固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移并不是一次性進(jìn)行的，隨著使用其潛在價(jià)值也逐步轉(zhuǎn)移到了生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值中，構(gòu)成產(chǎn)品的成本，或是形成期間費(fèi)用，并通過取得產(chǎn)品銷售的收入分期地得到補(bǔ)償。彌補(bǔ)隨著生產(chǎn)而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中或企業(yè)期間費(fèi)用中的固定資產(chǎn)價(jià)值即為折舊的實(shí)質(zhì)。

2 減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的關(guān)聯(lián)

2．1 兩者計(jì)提的原因有相似之處

固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值降低是兩者計(jì)提的本質(zhì)原因。

2．2 兩者都是調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的減項(xiàng)科目

計(jì)提折舊的實(shí)質(zhì)是要反映固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，而計(jì)提減值準(zhǔn)備可以進(jìn)一步地反映固定資產(chǎn)實(shí)際的可回收金額，是固定資產(chǎn)凈值的減損。兩者計(jì)提后均不允許轉(zhuǎn)回

惟有在企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)方將兩者可轉(zhuǎn)出。這樣處理體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性的客觀要求。

2．3 兩者都不同程度地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則

“累計(jì)折舊”和“減值準(zhǔn)備”這兩個(gè)科目分別與“固定資產(chǎn)凈值”與“固定資產(chǎn)凈額”相對應(yīng)著并列示在資產(chǎn)負(fù)債表的非流動(dòng)資產(chǎn)中。可以分別以“ 原值-折舊=凈值” 、“凈值-減值準(zhǔn)備=凈額”兩個(gè)等式表示它們之間的關(guān)系。兩者這樣相互結(jié)合的會(huì)計(jì)處理，計(jì)算出的“凈額”即等于固定資產(chǎn)的可收回金額，在期末固定資產(chǎn)以“凈額”計(jì)入賬，使企業(yè)資產(chǎn)信息更具客觀性與準(zhǔn)確性，兩者均在不同程度上體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，防止了固定資產(chǎn)價(jià)值虛增的現(xiàn)象。

2．4 兩者計(jì)提的數(shù)額緊密關(guān)聯(lián)、相互影響

一方面，固定資產(chǎn)于月末進(jìn)行折舊計(jì)提，使費(fèi)用與當(dāng)期收入配比，并計(jì)算出累計(jì)折舊， 固定資產(chǎn)原值與累計(jì)折舊的差額便是固定資產(chǎn)賬面凈值。若在期末確認(rèn)發(fā)生減值，再通過減值準(zhǔn)備賬戶將固定資產(chǎn)的賬面凈值調(diào)整為固定資產(chǎn)凈額，由此看來，減值準(zhǔn)備是在折舊后進(jìn)行的很好的補(bǔ)充，反映了固定資產(chǎn)真實(shí)的可收回金額。

另一方面，在進(jìn)行固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理后，固定資產(chǎn)折舊要以發(fā)生減值后的固定資產(chǎn)凈額為為計(jì)算的基礎(chǔ)，在企業(yè)未來的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行對應(yīng)的調(diào)整，以使減值后的固定資產(chǎn)可回收金額在剩余的使用壽命內(nèi)能夠進(jìn)行系統(tǒng)地分?jǐn)偅軌蚶^續(xù)實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的合理配比。所以在固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提也要考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。

3 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的區(qū)別

3．1 兩者著重的理論依據(jù)不同

固定資產(chǎn)折舊著重于遵循配比性原則，實(shí)現(xiàn)收人與費(fèi)用正確的、及時(shí)的匹配，準(zhǔn)確地計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期的損益。

而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，著重點(diǎn)有兩方面：一方面是從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)可能發(fā)生的減值損失情況，并對之加以估計(jì)并予以確認(rèn)，從而做不高估固定資產(chǎn)價(jià)值且不低估企業(yè)收入和利潤；另一方面則從相關(guān)性考慮。對資產(chǎn)的原始成本按現(xiàn)時(shí)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，除去那些不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)額，以提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況更為相關(guān)有用的信息，符合相關(guān)性原則。

3．2 兩者計(jì)提方法不同

折舊的計(jì)提方法有較選擇：平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)選定一般是不得隨意調(diào)整的。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，只能是在期末時(shí)通過對固定資產(chǎn)可收回金額進(jìn)行估計(jì)，同時(shí)將可收回金額與其賬面凈值比較分析，然后再判斷是否進(jìn)行計(jì)提。合理地判斷固定資產(chǎn)是否減值以及準(zhǔn)確地估算減值數(shù)額需要會(huì)計(jì)人員具備財(cái)務(wù)金融、資產(chǎn)評估、建筑工程、市場等各方面綜合知識結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還要求會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德操守，從而能進(jìn)行專業(yè)地、客觀地判斷。

3．3 兩者核算基數(shù)不同

采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法等方法計(jì)提折舊，以固定資產(chǎn)原值扣減預(yù)計(jì)凈殘值后的差額（即應(yīng)計(jì)折舊額）為計(jì)提的基數(shù)；采雙倍余額遞減法方法計(jì)提折舊，在前期以固定資產(chǎn)原值為計(jì)提基礎(chǔ)，在折舊的最后兩年以固定資產(chǎn)賬面凈值與殘值的差額為基礎(chǔ)進(jìn)行平均分?jǐn)偂Ｈ羝髽I(yè)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則應(yīng)以固定資產(chǎn)原價(jià)與累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備兩者之間的差額為基數(shù)，在預(yù)計(jì)剩下的使用年限內(nèi)計(jì)算重新的折舊率和折舊額。

而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是就固定資產(chǎn)賬面價(jià)值而言的，于期末比較賬面價(jià)值與可收回金額孰低，若可收回金額低于賬面價(jià)值，則就兩者的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定來可收回金額。

3．4 兩者會(huì)計(jì)處理時(shí)點(diǎn)不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》第十八條規(guī)定：“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益?！?/p>

而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是在年末根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行，在無證據(jù)表明減值已發(fā)生時(shí)，企業(yè)一般不做賬務(wù)處理。

3．5 兩者賬務(wù)處理不同

固定資產(chǎn)的折舊額直接反映在經(jīng)常性的成本費(fèi)用中。

計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。

4 結(jié)論

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊之間存在許多相似之處并相互關(guān)聯(lián)，但又相互區(qū)別，對兩者的關(guān)系的正確理解與運(yùn)用，有利于保護(hù)資產(chǎn)，確保企業(yè)資產(chǎn)客觀真實(shí)；有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；有利于提高管理者對企業(yè)的資產(chǎn)管理水平；有利于相關(guān)者及時(shí)并準(zhǔn)確掌握企業(yè)生產(chǎn)情況、盈利能力和發(fā)展?jié)摿?。因此，對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的關(guān)系進(jìn)行進(jìn)一步分析研究對企業(yè)的更好更快發(fā)展有非常重要的意義。

[1]中華人民共和國財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則．2006．

[2]陳文學(xué)． 對固定資產(chǎn)折舊與減值的認(rèn)識[J]． 財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015,19:72．