關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的初探

文/陳曦，湖北省演藝集團有限責任公司

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關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的初探

文/陳曦，湖北省演藝集團有限責任公司

內(nèi)部控制是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，避免或降低各種風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。本文就針對我國現(xiàn)行內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀著手討論，提出幾點對企業(yè)內(nèi)部控制制度的理解。

現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制

關(guān)于內(nèi)部控制的概念，可以說是眾說紛紜，莫衷一是。實際上，內(nèi)部控制是一個復(fù)雜的、動態(tài)的，并且持續(xù)不斷演進的觀念，因此，似乎很難有一個為大家普遍認同、普遍接受的定義。但是，對內(nèi)部控制概念的爭議不應(yīng)成為嚴肅科學(xué)研究的障礙，更不應(yīng)因此而放慢或停止加強內(nèi)部控制的步伐。

現(xiàn)在是“知識經(jīng)濟”時代。日新月異的科學(xué)技術(shù)，加速發(fā)展的全球經(jīng)濟一體化進程，使得科學(xué)管理對任何單位來講都愈加重要。內(nèi)部控制作為加強單位內(nèi)部管理的重要手段和方法也越來越受到社會各方面的關(guān)注和重視。那么，什么是“內(nèi)部控制”呢?要了解這一概念，必須先明確什么是“控制”。

所謂控制，按照現(xiàn)代系統(tǒng)論和控制論的觀點講，就是指“施控主體對受控客體的一種能動作用，這種作用能夠使受控客體根據(jù)施控主體的預(yù)定目標而動作，并最終達到這一目標?！卑凑宅F(xiàn)代管理學(xué)的理論，控制是“為了確保組織目標以及為此而擬訂的計劃能夠得到實現(xiàn)，各級主管人員根據(jù)事先確定的標準或因發(fā)展的需要而重新擬訂的標準，對下級的工作進行衡量、測量和評價，并在出現(xiàn)偏差時進行糾正，以防止偏差繼續(xù)發(fā)展或今后再度發(fā)生，或者，根據(jù)組織內(nèi)外環(huán)境的變化和組織發(fā)展的需要，在計劃的執(zhí)行過程中，對原計劃進行修訂或制訂新的計劃，并調(diào)整整個管理工作過程”?？梢哉f，控制作為一種管理職能是普遍存在的，是為實現(xiàn)組織目標而服務(wù)的。實施控制，要采取一系列特定的方法和手段。不同的組織、不同的層次，由于經(jīng)營管理的性質(zhì)不同，要達到的控制目的不同，所采取的控制方法、手段等也各不相同。廣義而言，控制的目的有兩個，一是要“維持現(xiàn)狀”，即保持系統(tǒng)原有的狀態(tài)，如果系統(tǒng)在運行過程中出現(xiàn)偏差，及時采取必要的糾正措施，使系統(tǒng)朝著既定目標運行。比如，企業(yè)確定了一個時期的費用預(yù)算，那么對費用發(fā)生的控制就是要使其在預(yù)算之內(nèi)，如果經(jīng)營過程中有可能突破費用預(yù)算，就應(yīng)及時采取措施，降低費用開支等，使其最終不能突破預(yù)算。二是“改變現(xiàn)狀”，即引導(dǎo)系統(tǒng)由原有的狀態(tài)變到一種新的預(yù)期的狀態(tài)。比如，企業(yè)確定了一個時期的銷售目標，但經(jīng)過一段時間的經(jīng)營后，為了擴大企業(yè)的市場占有率，需要擴大銷售額，為此，就需要通過增加產(chǎn)量、拓寬銷售渠道、采取更加靈活的銷售政策等來增加銷售額。

我認為，所謂內(nèi)部控制，是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

由此可見，內(nèi)部控制是單位內(nèi)部的一種管理制度，但又不是一般的管理制度，而是一種特殊形式的管理制度。一般管理制度是以管理某種經(jīng)濟事項為內(nèi)容的一種規(guī)章制度，而內(nèi)部控制制度則是以一個企業(yè)、一個單位的經(jīng)濟活動為總體，采取一系列專門的方法、措拖和程序?qū)λ鶎倏刂葡到y(tǒng)建立內(nèi)部控制體系的一種特殊管理制度。它與一般的管理制度相比，具有以下顯著特征：

1 內(nèi)部控制是在系統(tǒng)理論的指導(dǎo)下，把一個企業(yè)或一個單位作為一個總體，并把構(gòu)成總體的各個組成部分(要素)看成是一個個系統(tǒng)。

例如，對一個企業(yè)來講，其生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個總體，而構(gòu)成生產(chǎn)經(jīng)營活動的人、財、物、信息、技術(shù)、供、產(chǎn)、銷以及會計、統(tǒng)計、計劃、預(yù)算、審計等各個因索，都是這個總體的所屬系統(tǒng)，并以各個所屬系統(tǒng)來建立內(nèi)部控制制度。再如，對一個機關(guān)而言，其行政管理活動是一個總體，機構(gòu)設(shè)置、人事管理、決策、執(zhí)行、檢查、反饋等行政管理內(nèi)容或環(huán)節(jié)構(gòu)成了總體的所屬系統(tǒng)，即按這些系統(tǒng)來建立和實施內(nèi)部控制制度。

2 內(nèi)部控制的主體只能是單位內(nèi)部人員。

內(nèi)部控制的主體，即由誰來實施內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制屬于單位內(nèi)部管理制度，因此，內(nèi)部控制的主體只能是單位內(nèi)部人員，盡管外部審計人員等也關(guān)心、研究并發(fā)揮監(jiān)督和完善單位內(nèi)部控制制度的作用，但并不承擔設(shè)計和具體實施內(nèi)部控制制度的職責和義務(wù)，因而只能屬于影響單位內(nèi)部控制系統(tǒng)運行的環(huán)境因素。由于內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行均須單位內(nèi)部員工的齊心協(xié)力和協(xié)調(diào)配合。因此包括經(jīng)營管理者以及廣大職工群眾在內(nèi)的所有員工構(gòu)成了內(nèi)部控制的主體，但以各級管理者為主。

3 內(nèi)部控制的手段和方法多種多樣。

內(nèi)部控制的手段和方法是為實現(xiàn)其目的而采取的各種具有控制功能的方法、程序和措施的總和。針對不同的控制對象和要達到的控制目的，可以采用不同的控制手段和方法。即便是同樣的控制內(nèi)容，在不同的單位或不同時期所采用的控制手段和方法往往也有差別。在單位內(nèi)部只要是以職責分工為基礎(chǔ)而設(shè)計的控制手段，即對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行制約和協(xié)調(diào)的各種方法和措施都屬于內(nèi)部控制的范圍。例如，企業(yè)內(nèi)部普遍實行的部門或崗位責任制、目標責任制、錢帳物分管制度、預(yù)算制度、經(jīng)濟活動或業(yè)務(wù)處理規(guī)程等等都是具體的內(nèi)部控制手段。以職責分工為基礎(chǔ)設(shè)計控制手段是內(nèi)部控制的一大特點，也是使之區(qū)別于其他控制的重要標志。

4 內(nèi)部控制從其本質(zhì)上講屬于單位內(nèi)部和管理制度。

關(guān)于內(nèi)部控制的本質(zhì)，有不同的看法。有的人認為，內(nèi)部控制是審計

活動的組成部分，屬于審計學(xué)的范疇，有的人認為內(nèi)部控制是單位經(jīng)營管理活動的組成部分，屬于管理學(xué)的范疇，等等。從系統(tǒng)的觀點來看，內(nèi)部控制是企業(yè)或單位整個管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，其主體是單位的經(jīng)營管理者，其目標和實現(xiàn)目標的手段和方法最終都要服從于整個企業(yè)或單位管理目標的需要。因此，我們說內(nèi)部控制實質(zhì)上是一種內(nèi)部管理制度。

總之，企業(yè)的內(nèi)部控制對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)活動和資本運作有著極重要的影響，是現(xiàn)代企業(yè)對單位進行有效管理的一個重要組成部分。企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況建立、建全有效的內(nèi)部控制體系，從物質(zhì)采購、生產(chǎn)經(jīng)營、產(chǎn)品銷售等各個環(huán)節(jié)進行內(nèi)部控制管理，對于現(xiàn)代企業(yè)的做大做強都具有極其重要的意義。