探析德國企業(yè)內(nèi)部審計運行及對我國建議

隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著競爭壓力越來越大，筆者在德國進修審計專業(yè)，對德國企業(yè)審計進行深入研究，分析審計內(nèi)容與運行程序，為我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展提出建議。

隨著經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督系統(tǒng)的重要組成部分，在全世界范圍內(nèi)受到廣泛重視。筆者自2011年至2012年在德國研修企業(yè)內(nèi)部審計，并在埃森市政公司內(nèi)部審計部門進行實地學(xué)習(xí)。本文試圖介紹德國企業(yè)內(nèi)部審計成熟經(jīng)驗，為我國企業(yè)今后開展相關(guān)審計工作提出參照及建議。

一、德國企業(yè)內(nèi)部審計背景

德國是一個以私有制為基礎(chǔ)的發(fā)達資本主義國家，實行社會市場經(jīng)濟，在這種經(jīng)濟環(huán)境影響下的德國審計具有自身特點。德國同樣也分為政府審計、事務(wù)所審計和企業(yè)內(nèi)部審計。其顯著特點是風(fēng)險防范性強、且非常重視事前審計與事中控制。

德國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展較早，至今已有上百年歷史。在德國無論私企還是國企，無論公司規(guī)模大小，都設(shè)有內(nèi)審部門，并配有專職審計人員。主要審計任務(wù)并不體現(xiàn)財務(wù)合規(guī)合法性、經(jīng)濟效益性，而是符合這個國家嚴謹?shù)奶厣⒅睾侠硇浴?/p>

二、德國企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容及運行

德國企業(yè)內(nèi)部設(shè)有專職審計部門（Controlling Abteilung），主要職責(zé)內(nèi)容是對公司經(jīng)營計劃的制訂與控制，更多強調(diào)地是數(shù)據(jù)分析和時RIh53VGxvnSYWQmiTyoAa6c1wXH8gtrouE6E4sgRWKM=時監(jiān)控。

（一）數(shù)據(jù)分析

德國企業(yè)開展內(nèi)部審計是作為常態(tài)化工作進行。通過收集大量數(shù)據(jù)制訂經(jīng)營計劃來對公司收入、費用、利潤進行有效控制，且每年根據(jù)公司經(jīng)營情況滾動式逐年修訂完善。并善于運用軟件及公式對各類數(shù)據(jù)進行分析，來達到公司資源利用最大化、經(jīng)營最優(yōu)化。

德國企業(yè)制訂經(jīng)營計劃是以六年為周期形成報告書，包括過去一年實際發(fā)生的情況、原計劃、差額以及接下來五年的計劃，并附有重點項目的二級或至底級的明細數(shù)據(jù)。更有利于進行同比和環(huán)比的數(shù)據(jù)分析。

1、各部門數(shù)據(jù)收集

經(jīng)營計劃報告書的編制是采取“自下而上”的方式。由 公司各部門、各單位編制詳細年度目標(biāo)及預(yù)算上報給內(nèi)審部門，由內(nèi)審部門統(tǒng)籌分析。

德國企業(yè)重視基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，在每個職能部門里設(shè)有專人負責(zé)數(shù)據(jù)收集分析。所形成的計劃與實際差距波動略小。例如銷售部門按照往年實際發(fā)生情況詳細測量出在今年及以后年度有多少顧客、有多少產(chǎn)品需求量、預(yù)計價格、成本及利潤空間。再比如對于產(chǎn)品需求量的預(yù)測，相關(guān)人員會對以前老顧客進行溝通簽訂合同確定該顧客對產(chǎn)品的需求量，而對于潛在新顧客的數(shù)量及產(chǎn)品的需求量也有一系列的市場數(shù)據(jù)及專門軟件進行分析。又例如對一種產(chǎn)品價格的分析是通過系統(tǒng)中上百個公式的篩查，達到一個準(zhǔn)確度較高的預(yù)測。

各部門經(jīng)數(shù)據(jù)收集后編制本部門五年計劃。該計劃形如一份獨立完整地財務(wù)報告，各項內(nèi)容數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、所附明細完整清晰，預(yù)測依據(jù)也像原始憑證一樣所附其后并詳細說明。

2、內(nèi)審部門數(shù)據(jù)分析

各部門將五年計劃上報給內(nèi)審部門，由內(nèi)審部門匯總公司所有數(shù)據(jù)并錄入微機系統(tǒng)，形成一份整體數(shù)據(jù)。內(nèi)審部門站在公司總體全局的角度從合理性的標(biāo)準(zhǔn)逐項分析、調(diào)整。并通過上一年度實際發(fā)生額進行比較，排查出哪個部門哪項費用支出不合理、哪項收入沒有根據(jù)、哪項利潤所得不實，調(diào)整數(shù)據(jù)。最終形成一份完整地詳細地經(jīng)營計劃報告書。

（二）監(jiān)督控制

當(dāng)內(nèi)審部門將此經(jīng)營計劃報告書上報各方當(dāng)局，之后會以此為目標(biāo)通過系統(tǒng)平臺進行時時監(jiān)控。這種監(jiān)控將審計事中控制的作用發(fā)揮到最大化。例如：

現(xiàn)為2017年3月份，X部門的汽油費全年計劃目標(biāo)為120萬元，到目前三個月已支出30萬元。審計人員一般是通過實際與計劃的差額或差額百分比選定審計目標(biāo)，若發(fā)現(xiàn)審計異常，及時詳查。如發(fā)現(xiàn)X部門汽油費有異常，可點擊進入明細，該賬目系統(tǒng)聯(lián)接公司數(shù)據(jù)平臺。每輛車輛都配有終端，與公司平臺互聯(lián)。內(nèi)審人員可以在系統(tǒng)平臺上追蹤到該部門的哪輛車何時何地用于何種用途。

綜上所述，德國企業(yè)內(nèi)部審計涉及到公司整個業(yè)務(wù)與管理流程，并注重于事前防范、事中控制，利用各類方法改善公司經(jīng)營情況。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計的建議

我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計相比較德國起步較晚。1983年國務(wù)院成立了國家審計署。1985年8月由審計署頒布了《內(nèi)部審計暫行規(guī)定》，要求政府部門和大中型企事業(yè)單位實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度。審計署于1985年12月頒布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計的若干規(guī)定》，這是審計署成立后第一個關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)文件，對我國內(nèi)部審計的發(fā)展起到了規(guī)范和一定的推進作用。目前我國企業(yè)內(nèi)審獨立性弱、審計人員知識面匱乏、認知不全、審計方法較為落后、審計技術(shù)不夠先進等現(xiàn)存問題，造成我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展緩慢的局面。

面對我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀，可借鑒德國先進理念，結(jié)合我國經(jīng)濟體制特點，真正建立起有中國特色的企業(yè)內(nèi)部審計體系。

（一）強化重視內(nèi)審工作

企業(yè)內(nèi)部審計是預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險和管理風(fēng)險的防護網(wǎng)。目前我國較多企業(yè)管理當(dāng)局未能正確認識內(nèi)部審計的重要性，致使內(nèi)審工作流于形式。所以可結(jié)合德國企業(yè)管理理念，將內(nèi)部審計工作作為企業(yè)組織中必不可少的一部分，將審計觀念深入人心，才能為內(nèi)審工作的開展提供保障，將審計工作貫穿公司業(yè)務(wù)始終，促進公司管理完善。

（二）提高內(nèi)部審計獨立性

獨立性是審計的靈魂。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置形式多樣，審計人員工作受限，內(nèi)部審計難以實現(xiàn)其職能，審計獨立性較弱。因此，必須在公司設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立于其他職能部門?？晌〉聡?jīng)驗，內(nèi)審部門直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，使內(nèi)審部門和人員從形式上和實質(zhì)上獨立，真正發(fā)揮審計作用。

（三）利用“大數(shù)據(jù)”智能化審計

隨著我國信息化的高速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代的到來，這意味著我國企業(yè)內(nèi)部審計必須適應(yīng)新時期發(fā)展要求，及時更新審計手段，向更高層次發(fā)展?？梢詤⒖嫉聡鴥?nèi)審工作模式并結(jié)合我國國情，搭建審計信息中心、打造審計監(jiān)控體系，建設(shè)企業(yè)數(shù)據(jù)平臺。有效施展新時代環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計的用途。

四、總結(jié)

在日益激烈的全球化競爭環(huán)境之下，為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益，增強企業(yè)在市場上的競爭力，必須加強企業(yè)內(nèi)部審計工作，與國際慣例接軌。要轉(zhuǎn)變固有思維方式與審計理念，吸收德國先進的企業(yè)審計經(jīng)驗，取其精華去其糟粕，優(yōu)化審計體系，發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有優(yōu)勢。（作者單位為太原燃氣集團有限公司）

作者簡介：滑蕾，女，研究生，中級審計師。