商業(yè)銀行內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)便是內(nèi)部審計(jì)，這對(duì)銀行防范風(fēng)險(xiǎn)有著重要的意義。完善的內(nèi)部審計(jì)功能，應(yīng)該把獨(dú)立性作為依托。雖然內(nèi)部審計(jì)的地位十分重要，但是在實(shí)際工作運(yùn)用中，因?yàn)楠?dú)立性不足，內(nèi)部審計(jì)想要發(fā)揮作用就經(jīng)常會(huì)受到干擾。本文將以內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的理論作為出發(fā)點(diǎn)，剖析YZ銀行當(dāng)前在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面的狀況及其存在的問(wèn)題，論述銀行這個(gè)特殊的行業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響，并給出相應(yīng)的參考意見(jiàn)。

一、引言

商業(yè)銀行是一種特殊的金融機(jī)構(gòu)，擁有信用創(chuàng)造和貨幣創(chuàng)造的雙重功能。最近這幾年，我國(guó)商業(yè)銀行在內(nèi)審工作上取得了非常大的進(jìn)步，但在肯定成績(jī)的同時(shí)也應(yīng)該承認(rèn)，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性上和國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家還有很大的差距，主要表現(xiàn)在人員管理、業(yè)務(wù)操作、機(jī)構(gòu)設(shè)置上獨(dú)立性的不足。基于這種現(xiàn)狀，本文以YZ銀行為例，針對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)審獨(dú)立性的問(wèn)題進(jìn)行了更深層的分析。

二、研究的理論基礎(chǔ)

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義

按照國(guó)內(nèi)外對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的廣泛定義，本文認(rèn)為，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指：內(nèi)審部門不同于其他部門，據(jù)審計(jì)事實(shí)，采納統(tǒng)一的審計(jì)規(guī)范，審計(jì)人員可以不受外因及自身心理等因素的攪擾，履行審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，并就此做出公正且客觀的評(píng)價(jià)。審計(jì)單位與被審計(jì)單位不該存在經(jīng)濟(jì)利益或者行政管理關(guān)系，審計(jì)人員履行職責(zé)的過(guò)程應(yīng)不偏不倚，秉承客觀公正的審計(jì)態(tài)度。銀行業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立垂直獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)管理體系，并把部門權(quán)限、人員職責(zé)等內(nèi)容制度化，內(nèi)部審計(jì)有效性和適當(dāng)性的最終責(zé)任由董事會(huì)負(fù)責(zé)。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性研究的理論基礎(chǔ)

2.2.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)根據(jù)戰(zhàn)略管理理論，是以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從審計(jì)對(duì)象的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析著手，對(duì)有可能造成審計(jì)對(duì)象重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，從而確定審計(jì)的范圍以及重點(diǎn)，將所有的審計(jì)資源聚集在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，恰當(dāng)分配審計(jì)資源，從而來(lái)提升審計(jì)效率、完善審計(jì)成果的一種措施。不管從增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求來(lái)說(shuō)，還是從處理審計(jì)資源緊缺的問(wèn)題而言，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)，都需要把現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入到內(nèi)部審計(jì)。

2.2.2 受托責(zé)任觀

“受托責(zé)任”這個(gè)詞最先是由楊時(shí)展先生翻譯的，它高度概括了受托責(zé)任和審計(jì)之間的關(guān)系。它的基本構(gòu)成要素之一則為審計(jì)，由內(nèi)部受托責(zé)任和外部受托責(zé)任構(gòu)成。組織內(nèi)部的受托責(zé)任是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)，同樣組織外部的受托責(zé)任也是外部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)。

商業(yè)銀行內(nèi)部，行長(zhǎng)作為最高管理當(dāng)局的代表往往身兼兩職。首先他是委托人，需掌管全行的工作并將任務(wù)按一定的規(guī)范分配給相應(yīng)的職能部門，同時(shí)他也是受托人，接受董事會(huì)股東們的委托，分配各種資源，定期向投資人報(bào)告履職情況。內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行狀況，以滿足管理層的信息運(yùn)用需求。與此同時(shí)，他們也有對(duì)管理層的監(jiān)督評(píng)價(jià)的職能，并向管理層提供咨詢和確認(rèn)服務(wù)。

三、YZ銀行及其內(nèi)部審計(jì)概況

（一）YZ銀行概況

YZ銀行是一家在英國(guó)、美國(guó)等幾十個(gè)國(guó)家均有業(yè)務(wù)發(fā)生、總部位于法國(guó)巴黎的國(guó)際化商業(yè)銀行。截至2007年，該銀行遍布全球90多個(gè)國(guó)家，總資產(chǎn)11000億歐元，擁有超過(guò)13萬(wàn)的員工。該行自始至終以全球風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控杰出而著稱，特別是在股權(quán)衍生品領(lǐng)域，大概有40%的業(yè)務(wù)和50%的股東來(lái)自海外國(guó)家。其一直秉承著“一心做好，始終如一”的信條，在華經(jīng)營(yíng)其業(yè)務(wù)，并且有著不小的成績(jī)。

2008年1月，YZ銀行的首席執(zhí)行官向市場(chǎng)宣布僅在過(guò)去的三天，由于一名操盤手未經(jīng)授權(quán)就大量購(gòu)買歐洲股指期貨的失誤，使該銀行損失了近60億歐元，是全世界銀行業(yè)到目前為止因員工違規(guī)操作而遭受的單筆最大金額損失。YZ銀行953c43a7da3a13dde44154df151d51c3對(duì)該操盤手的違規(guī)操作進(jìn)行了平倉(cāng)處理，在平倉(cāng)交易結(jié)束之后，YZ銀行對(duì)外披露了這起由舞弊引發(fā)的巨額虧損，這極大影響了投資者的信心，全球股市開(kāi)始下跌。

（二）YZ銀行內(nèi)部審計(jì)概況

3.2.1 YZ銀行內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)置

YZ 銀行董事會(huì)底下設(shè)立有審計(jì)委員會(huì)，主要負(fù)責(zé)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和內(nèi)部控制體系的日常監(jiān)督。YZ 銀行（中國(guó)）有限公司設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，獨(dú)立于該行其他職能部門。審計(jì)總監(jiān)是由董事會(huì)任命的，直接給審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)工作。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)分支行或其他部門是否遵守相關(guān)的法律法規(guī)、是否遵循本行操作準(zhǔn)則的要求完成工作進(jìn)行獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)，并對(duì)分支行和相關(guān)的部門提出整改建議。

3.2.2 YZ銀行內(nèi)部審計(jì)工作

YZ 銀行內(nèi)部審計(jì)部門每隔兩年對(duì)全國(guó)的分支行進(jìn)行一次全面審計(jì)，審計(jì)時(shí)間大體持續(xù)兩周，審計(jì)范圍涵蓋人員崗位的變動(dòng)、發(fā)生的所有業(yè)務(wù)等。除定期審計(jì)之外，還有不定期的飛行檢查。此外，每家分支行都設(shè)有合規(guī)部進(jìn)行監(jiān)控，為的是確保其日常經(jīng)營(yíng)，降低操作風(fēng)險(xiǎn)。

YZ 銀行的高級(jí)管理層會(huì)定期召開(kāi)操作風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)，會(huì)議的議程和結(jié)果直接對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)進(jìn)行匯報(bào)，其目標(biāo)是定期評(píng)估該行操作風(fēng)險(xiǎn)的管控狀況，保證YZ 銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)水平比董事會(huì)能接受的最大風(fēng)險(xiǎn)敞口要小。

在組織結(jié)構(gòu)的搭建方面，YZ 銀行主要依仗的是“三道防線”，以此對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制：分別是是前線業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理和涉及風(fēng)險(xiǎn)控制的部門、內(nèi)部審計(jì)部門。從這個(gè)方面來(lái)看，該行的操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系還較為完善的。

四、YZ銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題

（一）“情理法”審計(jì)順序嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性來(lái)說(shuō)，制約作用最為嚴(yán)重的社會(huì)根源便是利益的驅(qū)使。雖然在當(dāng)前的組織管理架構(gòu)下，某種程度上來(lái)說(shuō)，YZ 銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到了保障，但是內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)也遭到了人情法則、績(jī)效評(píng)定等主觀因素的影響，審計(jì)小組成員之間會(huì)互相通信或徇私舞弊，并沒(méi)有將其審計(jì)時(shí)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題完全如實(shí)的上報(bào)，對(duì)存在的重要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)會(huì)采取避重就輕的措施。這就致使“情、理、法”的審計(jì)順序替代了原本的“法、理、情”，審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題無(wú)法有效的被揭露，提交的審計(jì)資料和審計(jì)結(jié)論的客觀性也有待加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到了重大影響。

（二）內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)和匯報(bào)機(jī)制存在弊端獨(dú)立性欠缺

4.2.1 內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)存在弊端

目前，YZ銀行的內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)采取總行集中管理的模式，較以前的由管理層領(lǐng)導(dǎo)有了很大進(jìn)步。然而，這種模式也存在著內(nèi)部審計(jì)做不到實(shí)時(shí)監(jiān)督、缺乏效率等弊端。目前，因?yàn)闄?quán)力微弱，審計(jì)委員會(huì)常常并不能發(fā)揮他們應(yīng)起到的作用，很多專門負(fù)責(zé)內(nèi)審的獨(dú)立董事往往又不是公司的員工，內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題也就這樣被掩蓋起來(lái)難以被揭露。由此可見(jiàn)，內(nèi)審的獨(dú)立性比較欠缺，組織架構(gòu)和人員任命方面需在具體的實(shí)踐層面進(jìn)行優(yōu)化。

4.2.2 內(nèi)審匯報(bào)機(jī)制存在弊端

無(wú)論是單線匯報(bào)方式還是雙線匯報(bào)方式，一定程度上都能做到直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，保證審計(jì)系統(tǒng)的相對(duì)獨(dú)立性。但在實(shí)操過(guò)程中，報(bào)告的途徑不夠明晰，導(dǎo)致信息不對(duì)稱的狀況時(shí)有發(fā)生。YZ銀行的審計(jì)結(jié)果分兩條路徑報(bào)告，一條是對(duì)董事會(huì)和其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，另一條是對(duì)總行管理層及監(jiān)事會(huì)通報(bào)。總審計(jì)部的工作由總審計(jì)師、總行行長(zhǎng)、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)向其報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)的直接管理者沒(méi)有很明確，在實(shí)際操作中可能仍然處在經(jīng)理層的管理之下，內(nèi)審獨(dú)立性也不強(qiáng)。由此可見(jiàn)，YZ銀行內(nèi)部審計(jì)匯報(bào)機(jī)制也需進(jìn)行優(yōu)化。

（三）缺少激勵(lì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)人員能否客觀且獨(dú)立的履行職責(zé)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量來(lái)說(shuō)起著極為關(guān)鍵的作用。YZ 銀行的內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施時(shí)，沒(méi)有一套標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)內(nèi)審工作質(zhì)量的體系，缺乏激勵(lì)機(jī)制，很容易引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)。

具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果難以給出合乎規(guī)范的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)；大多數(shù)內(nèi)審人員的工資薪酬與重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門差距很大；崗位的晉升需要經(jīng)過(guò)其他各個(gè)部門的民主考評(píng)，內(nèi)審工作由于其特殊的工作性質(zhì)，又往往會(huì)出現(xiàn)工作做的越多、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題越多，考評(píng)時(shí)業(yè)務(wù)部門給內(nèi)審部門打分越低的現(xiàn)象，這些均大大打擊了內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性。這種情況下，很難要求審計(jì)人員摒棄一己私利，“不計(jì)代價(jià)”的報(bào)告問(wèn)題去維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性，也就不能貫徹內(nèi)審超乎業(yè)務(wù)之外的原則。

五、加強(qiáng)YZ銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議

（一）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)決定商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)度，而其高度則由內(nèi)審人員的職業(yè)道德決定。首先，YZ 銀行需要建立起獨(dú)屬于該行的內(nèi)部審計(jì)文化，培養(yǎng)員工在遇到是非判斷問(wèn)題時(shí)必須具有不受人情法則或是上級(jí)壓力影響的能力。其次，招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)該具有專業(yè)識(shí)別度，對(duì)于有職業(yè)污點(diǎn)的工作人員不再聘用；而對(duì)于已經(jīng)錄用的工作人員，進(jìn)行繼續(xù)教育，接受最新的內(nèi)部審計(jì)理論。以此逐漸提高全行審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想作風(fēng)。

（二）優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)與匯報(bào)機(jī)制

5.2.1 優(yōu)化銀行內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)

設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，在加強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性的同時(shí)，也要把內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相結(jié)合，將內(nèi)部審計(jì)融合到整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系當(dāng)中。對(duì)于YZ銀行目前使用的管理模式，想要繼續(xù)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)，就需要弄清匯報(bào)的路徑，確保信息傳遞的及時(shí)性以及準(zhǔn)確性，明確內(nèi)部審計(jì)部門的委托代理關(guān)系，增大審計(jì)委員會(huì)的實(shí)際權(quán)力以保證其發(fā)揮應(yīng)該起到的作用。獨(dú)立董事出具的審計(jì)報(bào)告也應(yīng)該保證內(nèi)容是真實(shí)有效的，以此來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

5.2.2 優(yōu)化銀行內(nèi)部審計(jì)匯報(bào)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)體制的內(nèi)部，由內(nèi)部審計(jì)部門從下而上的對(duì)首席審計(jì)官、審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)負(fù)責(zé)：內(nèi)部審計(jì)部門制定內(nèi)部審計(jì)程序、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和管理狀況、落實(shí)年度工作計(jì)劃、監(jiān)督被審計(jì)部門的整頓情況，開(kāi)展后續(xù)審計(jì)等等，應(yīng)該對(duì)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)；首席審計(jì)官對(duì)內(nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量負(fù)責(zé)，及時(shí)向高級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人和董事會(huì)通報(bào)工作情況，具體負(fù)責(zé)組織實(shí)施中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃和年度工作計(jì)劃、內(nèi)部審計(jì)章程，做好員工之間的協(xié)調(diào)工作；審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該定期召開(kāi)會(huì)議，并視情況邀請(qǐng)高級(jí)管理層人員出席會(huì)議，依據(jù)董事會(huì)的授權(quán)來(lái)組織實(shí)施內(nèi)審工作，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。

（三）建立內(nèi)部審計(jì)人員激勵(lì)制度

YZ銀行應(yīng)該建立起科學(xué)有效的激勵(lì)機(jī)制，健全內(nèi)部審計(jì)的獎(jiǎng)懲制度，引導(dǎo)全體審計(jì)人員自覺(jué)的提升工作質(zhì)量。增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的自我修養(yǎng)及其職業(yè)操守，加強(qiáng)其紀(jì)律觀念。對(duì)學(xué)習(xí)方面積極主動(dòng)、工作中又表現(xiàn)優(yōu)異的員工應(yīng)給予精神及物質(zhì)鼓勵(lì)，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性；對(duì)于表現(xiàn)不好處在末位、對(duì)該行內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)起消極作用的員工應(yīng)及時(shí)淘汰，以此敦促內(nèi)部審計(jì)人員的廉潔盡職。打造出良好的內(nèi)部審計(jì)企業(yè)文化，營(yíng)造出良好的內(nèi)部控制氛圍。

六、結(jié)論

本文先是對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)理論等知識(shí)進(jìn)行了回顧，然后將理論結(jié)合YZ 銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀做了案例分析，找出該行內(nèi)審獨(dú)立性之所以會(huì)存在問(wèn)題的幾個(gè)原因，最后為其內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題的改善提出了三條建議。該行需要加強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性已經(jīng)是很明顯的事實(shí)，最好的辦法就是逐步完善其內(nèi)部審計(jì)體系，在實(shí)踐中找尋最適合YZ銀行當(dāng)前發(fā)展環(huán)境的審計(jì)體系。（作者單位為遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院管理系）