高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制評價研究

本文通過對國家頒布的有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制以及高?？蒲薪?jīng)費管理的相關(guān)政策制度的研究，從內(nèi)部控制評價內(nèi)容、內(nèi)部控制評價方法和內(nèi)部控制監(jiān)督三個方面剖析高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制評價活動。深入研究進而完善高校科研經(jīng)費內(nèi)部控制的評價體系，有助于防范高?？蒲薪?jīng)費的財務(wù)風險，提升高?？蒲薪?jīng)費管理的內(nèi)部控制質(zhì)量，提高高?？蒲薪?jīng)費使用效率。

2016年4月，國家教育部辦公廳頒發(fā)《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》，（以下簡稱“指南”）意味著從國家部委層面將內(nèi)部控制理念應(yīng)用到高校行政管理當中。隨著國家“科教興國”戰(zhàn)略提出，國家對于高?？蒲谢顒拥耐度肴找嬖黾?，隨之而來伴隨高校科研成果豐碩成績的同時，高?？蒲薪?jīng)費的管理面臨著巨大的挑戰(zhàn)。本文從內(nèi)部控制的評價內(nèi)容、內(nèi)部控制的評價方法和內(nèi)部控制監(jiān)督這三個方面對高校科研經(jīng)費內(nèi)部控制的有效性評價體系進行研究。本研究有助于高校完善高?？蒲薪?jīng)費管理制度，提升高?？蒲薪?jīng)費管理的內(nèi)部控制質(zhì)量，提高高?？蒲薪?jīng)費使用效率，對高校及我國的科研事業(yè)都具有重要意義。

一、高校實施科研經(jīng)費內(nèi)部控制的急迫性

隨著國家對于科學研究的重視程度不斷提高，近年來高校取得豐碩科研成果，在國家科研上發(fā)揮的作用也日益提升，產(chǎn)學研相互促進有效發(fā)展。但對于高校來說，科研經(jīng)費來源多樣化、經(jīng)費管理制度與經(jīng)費發(fā)展不協(xié)調(diào)、項目執(zhí)行主體多層次等各種因素都促使高校科研經(jīng)費亟需內(nèi)部控制及監(jiān)督體系。通過內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和有效執(zhí)行，有助于促進高校對專業(yè)科研管理人才的培養(yǎng)，嚴格考核科研經(jīng)費的使用，強化管理人員風險意識，加強對科研經(jīng)費預(yù)算的管理控制，依靠高新技術(shù)應(yīng)用加強科研信息的共享等方面的具有實踐指導(dǎo)意義。

二、完善高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制的評價內(nèi)容

為將高校科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制評價體系落到實處，高校在構(gòu)建科研經(jīng)費管理活動的內(nèi)部控制評價體系時，應(yīng)遵循四原則、四內(nèi)容，保證內(nèi)控活動評價內(nèi)容的全面性。

（一）高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制有效性評價應(yīng)遵循的原則

1.合法合規(guī)性。在進行高校科研經(jīng)費管內(nèi)部控制有效性評價體系建設(shè)的過程中，要遵守國家、行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2004）、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（2012）、《高校財務(wù)制度》（2012）、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（2012）、《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》（2016），前三個文件雖然不是關(guān)于內(nèi)部控制的專們的制度文件，不能直接用于內(nèi)部控制管理活動，事實上構(gòu)成內(nèi)部控制的前提和指引，后兩個個文件是針對高校內(nèi)部控制活動的全面、系統(tǒng)和專業(yè)的指導(dǎo)。因此，要將高?？蒲薪?jīng)費管理的內(nèi)部控制評價體系落到實處，必須遵循上述制度及國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。

2.全面性。高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制有效性評價體系建設(shè)的全面性體現(xiàn)在：高?？蒲薪?jīng)費管理是否貫穿于科研活動的全過程，是否涉及所有科研管理關(guān)鍵崗位工作人員及相關(guān)工作任務(wù)?！叭^程”：第一，構(gòu)建執(zhí)行有效的科研經(jīng)費預(yù)算管理體系；第二，實行“收支兩條線”，執(zhí)行嚴格的收支管理路徑；第三，完善并執(zhí)行采購管理制度，降低采購成本，提高采購效率；第四，優(yōu)化高?？蒲匈Y源優(yōu)化配置，完善資產(chǎn)管理；第五，建立高?？蒲薪?jīng)費合同管理制度，提升合同管理能力。

3.重要性。高校科研經(jīng)費內(nèi)部控制有效性評價體系建設(shè)的重要性體現(xiàn)在：高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制評價體系對科研經(jīng)費可能存在的重大風險，是否給予足夠的關(guān)注，是否能夠協(xié)助構(gòu)建與之相應(yīng)的控制措施。

4.適應(yīng)性。高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制有效性評價體系建設(shè)的適應(yīng)性主要體現(xiàn)在高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制的建立可以隨著國家相關(guān)政策、學校經(jīng)濟活動及高校自身的發(fā)展階段的變化而適時進行調(diào)整，具體到每個高校也必須根據(jù)學校實際設(shè)置內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點并采取關(guān)鍵控制措施。

（二）高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制有效性評價應(yīng)考慮的內(nèi)容

1.內(nèi)部控制在評價期間內(nèi)執(zhí)行情況的評估。高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制有效性評價首先應(yīng)該看科研經(jīng)費管理的內(nèi)部控制是否按國家及高校的規(guī)定在評價期內(nèi)運行。

2.執(zhí)行內(nèi)部控制的持續(xù)性和一致性。其次，應(yīng)確保高?？蒲薪?jīng)費管理活動的內(nèi)部控制有效性評價在內(nèi)部控制的期限內(nèi)具備持續(xù)性，并保證內(nèi)部控制的內(nèi)容和方法的一致性。

3.內(nèi)部控制相關(guān)制度的有效性。高?？蒲薪?jīng)費管理活動的內(nèi)部控制內(nèi)容包括該活動內(nèi)部控制機制、內(nèi)部管理制度、崗位責任制、內(nèi)部控制措施，并考慮這些制度執(zhí)行的有效性。

4.內(nèi)部控制相關(guān)人員的權(quán)限、資格和能力的考察。高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制人員應(yīng)包括：各學院的科研秘書，分管科研工作的學院領(lǐng)導(dǎo)，學校科研管理部門工作人員、學校財務(wù)處科研經(jīng)費涉及財務(wù)人員，這些人員的工作權(quán)限、職責、資格和能力都是進行有效性評價的關(guān)鍵內(nèi)容之一。

三、優(yōu)化高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制的評價方法

高校應(yīng)該設(shè)立獨立的工作部門或聘請具有資質(zhì)的第三方中介機構(gòu)負責高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制進行評價，優(yōu)化高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制的評價方法的具體措施主要有：

第一，現(xiàn)場調(diào)查法?，F(xiàn)場調(diào)查是高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制評價的首要方法，現(xiàn)場調(diào)查的內(nèi)容比較豐富，是一種對于科研管理部門行政管理人員運用包括個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、實地查驗、抽樣和比較分析等綜合方法?，F(xiàn)場調(diào)查有利于對高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行運營的有效性進行現(xiàn)場檢驗，并按照內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，對內(nèi)部控制評價工作底稿如實填寫，對科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制風險評估與測定。

第二，通過現(xiàn)場調(diào)查初步測定科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制風險，按照風險的影響力分為：重大風險、重要風險和一般風險。重大風險是指一個或多個控制風險的組合，可能導(dǎo)致學校的科研管理嚴重偏離控制目標，嚴重影響學?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。重要風險是指一個或多個控制風險的組合，其嚴重程度和經(jīng)濟后果低于重大風險，但仍有可能導(dǎo)致學?？蒲泄芾砥x控制目標，影響學?？蒲惺聵I(yè)發(fā)展。一般風險是指除重大風險、重要風險之外的其他風險，其負面影響最小。

第三，內(nèi)部控制風險認定匯總表的編寫。應(yīng)該重視高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制風險日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，結(jié)合年度內(nèi)部控制評估，由內(nèi)部控制評價部門進行綜合分析，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核后予以最終認定。學校內(nèi)部控制評價部門或者獨立第三方審計機構(gòu)對內(nèi)部控制風險及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和全面復(fù)核后提出認定意見，在內(nèi)部控制風險認定匯總表中得以體現(xiàn)。

第四，內(nèi)部控制評價報告的出具。學校內(nèi)部控制評價部門或者獨立第三方審計機構(gòu)最后應(yīng)出具內(nèi)部控制評價報告，該報告中應(yīng)對科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制評價依據(jù)、范圍、程序和方法，風險認定、風險整改及對重大風險擬采取的控制措施、評價結(jié)論等內(nèi)容進行具體的描述及說明。

評價報告以每年的12月31日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準日，并于6個月內(nèi)形成內(nèi)部控制評價報告，并提交給學校負責人和內(nèi)部控制歸口管理部門。高校科研管理部門工作人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制評價報告及時進行整改。

第五，內(nèi)部控制評價工作檔案管理制度建設(shè)。應(yīng)該建立科學的檔案管理制度，對高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制評價體系有關(guān)的文件資料、工作底稿和證明材料等及時使歸檔，并妥善保管。

四、落實高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制監(jiān)督體系

高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制監(jiān)督應(yīng)嚴格按照《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號一高校內(nèi)部審計》的規(guī)定，構(gòu)建完善獨立的高校科研經(jīng)費內(nèi)部控制監(jiān)督體系，并將其執(zhí)行落地。

首先，高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制監(jiān)督體系需確定監(jiān)督執(zhí)行主體。監(jiān)督執(zhí)行的主體主要包括高校獨立的內(nèi)部審計部門和校外獨立的具有資質(zhì)的第三方審計組織，學校內(nèi)部審計部門應(yīng)該由專業(yè)能力強、廉潔公正的校級領(lǐng)導(dǎo)擔任領(lǐng)導(dǎo)職位，具備較高的獨立性和權(quán)威性，校外獨立的第三方審計組織審計人員應(yīng)具備較強的專業(yè)能力和較高職業(yè)操守，具有較高審計監(jiān)督水平。高校應(yīng)主動接受校內(nèi)外監(jiān)督部門的檢查，確保內(nèi)部控制制度有效實施，此外，高校科研經(jīng)費管理還應(yīng)依法接受教育、財政、審計、紀檢監(jiān)察等部門的監(jiān)督檢查。

其次，高校科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制監(jiān)督體系應(yīng)包括監(jiān)督內(nèi)容及執(zhí)行方式。學校相關(guān)內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)該高對?？蒲薪?jīng)費管理應(yīng)進行定期或不定期檢查，檢查的內(nèi)容包括：科研經(jīng)費的內(nèi)部控制體系建設(shè)及內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行情況；內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位設(shè)置及人員的配備。通過內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督工作可及時發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費內(nèi)部控制中存在的問題并提出改進建議。日常監(jiān)督可選擇金額較大的重點業(yè)務(wù)，而全面的監(jiān)督檢查需至少每年一次。

高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制監(jiān)督體系最終體現(xiàn)為：對于獨立的第三方審計機構(gòu)，在審計檢查中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制風險，予以足夠重視，并根據(jù)其提出的整改意見建議，積極及時進行整改落實，提高內(nèi)部控制體系的完整性、實效性及一致性，促進高?？蒲泄ぷ鞯慕】?、公正、有序及可持續(xù)發(fā)展。

本文在根據(jù)現(xiàn)有高?？蒲薪?jīng)費對內(nèi)部控制緊迫性總結(jié)的基礎(chǔ)上，從高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制評價內(nèi)容、內(nèi)部控制評價方法和內(nèi)部控制監(jiān)督三個方面探討了并提出了高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制評價體系的具體措施。但鑒于高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制從總體上仍處于發(fā)展的初級階段，目前關(guān)于高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制的理論研究比較匱乏，實踐操作經(jīng)驗系統(tǒng)搜集整理也不多，有關(guān)高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制評價體系的研究更為缺乏，希望本文能研究能夠拋磚引玉，筆者也將在最新內(nèi)控理論指導(dǎo)下，在實務(wù)工作中進一步探索完善高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制評價體系的路徑。（作者單位為1.中南財經(jīng)政法大學；2.浙江財經(jīng)大學東方學院）