劉洋+劉軍

摘 要 本文分析了會(huì)計(jì)職業(yè)道德和舞弊三角論等概念，介紹了我國(guó)現(xiàn)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀，利用舞弊三角理論對(duì)此進(jìn)行分析，找出問(wèn)題的原因，并針對(duì)這些問(wèn)題提出對(duì)策和建議，以期達(dá)到提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德、促進(jìn)會(huì)計(jì)業(yè)健康發(fā)展的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)職業(yè)道德 會(huì)計(jì)誠(chéng)信 會(huì)計(jì)舞弊 舞弊三角論

一、研究背景

（一）會(huì)計(jì)舞弊的相關(guān)概念

會(huì)計(jì)舞弊是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，具有主觀(guān)意圖地違背會(huì)計(jì)真實(shí)性原則，違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章制度，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。

舞弊三角論本質(zhì)上是由壓力、機(jī)會(huì)和借口三者組成，最初是應(yīng)用于企業(yè)舞弊。一是壓力。壓力是企業(yè)舞弊產(chǎn)生的導(dǎo)火索，壓力一般包括物質(zhì)壓力和精神壓力。二是機(jī)會(huì)。指可以產(chǎn)生舞弊的可能性，筆者認(rèn)為機(jī)會(huì)主要是制度或者監(jiān)管不到位引起的。三是借口。其本質(zhì)是一種自我合理化。

（二）研究的目的和構(gòu)思

目的：隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革創(chuàng)新的不斷深化，市場(chǎng)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。在此經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)職業(yè)道德低下，誠(chéng)信缺失，財(cái)務(wù)造假事件屢見(jiàn)不鮮。本文主要利用舞弊三角理論分析出現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德滑坡的問(wèn)題及原因，并提出解決的措施和建議。

構(gòu)思：本文主要分為以下幾個(gè)部分：第一部分是導(dǎo)論，主要是明確與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)舞弊和舞弊三角論理相關(guān)的概念，介紹本文的寫(xiě)作目的和構(gòu)思；第二部分主要分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀及問(wèn)題；第三部分主要是用舞弊三角論分析問(wèn)題的成因；第四部分主要是解決措施和建議；最后是結(jié)論和參考文獻(xiàn)。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀

（一）誠(chéng)信缺失問(wèn)題嚴(yán)重

在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，筆者認(rèn)為經(jīng)過(guò)幾十年的快速發(fā)展，在財(cái)務(wù)技術(shù)或者財(cái)務(wù)理論方面，中國(guó)已經(jīng)相對(duì)比較成熟和健全。但是在會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面尚存在較多的問(wèn)題，在誠(chéng)信方面的表現(xiàn)尤為突出，主要就是財(cái)務(wù)造假問(wèn)題。其實(shí)財(cái)務(wù)造假本質(zhì)上就是沒(méi)有遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的誠(chéng)實(shí)守信原則，所以很多造假行為是誠(chéng)信缺失的一種表現(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)人員自身素養(yǎng)不達(dá)標(biāo)

在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，我們主要是學(xué)習(xí)西方，在這幾十年的發(fā)展和學(xué)習(xí)過(guò)程中，更加注重的是技術(shù)和理論層面的學(xué)習(xí)。在學(xué)習(xí)的過(guò)程中有很多內(nèi)容也只是復(fù)制式的搬用，并沒(méi)有完全適應(yīng)中國(guó)的土壤。更重要的是，素養(yǎng)的形成相對(duì)于技術(shù)層面的學(xué)習(xí)難度更大，所以導(dǎo)致現(xiàn)在的會(huì)計(jì)人員有技術(shù)而無(wú)素質(zhì)，因此會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提高。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境缺乏規(guī)范性

這主要表現(xiàn)在人員和制度兩方面，很多時(shí)候并不是財(cái)務(wù)人員主觀(guān)上要違背誠(chéng)信和道德進(jìn)行造假和財(cái)務(wù)舞弊，而是領(lǐng)導(dǎo)授意，或者是公司內(nèi)部混亂，沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)章制度而導(dǎo)致。

（四）國(guó)家懲戒處罰力度不夠

這主要體現(xiàn)在違背誠(chéng)信、財(cái)務(wù)造假的違法亂紀(jì)成本太低，不足以形成應(yīng)有的震懾力。我國(guó)的資本市場(chǎng)更是如此，公司違規(guī)成本低廉，政府對(duì)其懲罰力度過(guò)輕，不能起到真正的規(guī)范作用。例如，南紡股份超億元舞弊違規(guī)，公司僅被罰款50萬(wàn)元，收入與成本費(fèi)用不配比是政府政令實(shí)施不暢、不能令行禁止的根本原因。

三、基于舞弊三角論分析

本部分主要從舞弊三角論中的壓力、機(jī)會(huì)和借口三要素入手，分析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失和職業(yè)道德滑坡的原因，進(jìn)而防止會(huì)計(jì)舞弊。

（一）基于壓力角度分析

當(dāng)今社會(huì)生活節(jié)奏非?？?，各方面的壓力都非常大，會(huì)計(jì)業(yè)亦是如此。不同的身份面臨不同的壓力，財(cái)務(wù)人員主要是工作機(jī)會(huì)的壓力和領(lǐng)導(dǎo)帶來(lái)的壓力；職業(yè)經(jīng)理人等企業(yè)高管面臨的主要是經(jīng)營(yíng)績(jī)效和來(lái)自股東方面的壓力。其實(shí)，有些舞弊事件一開(kāi)始并不是來(lái)源于會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)意識(shí)，而是由于壓力因素導(dǎo)致的。關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的誠(chéng)信問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以分為主動(dòng)不誠(chéng)信和被動(dòng)不誠(chéng)信。其中，被動(dòng)不誠(chéng)信很多時(shí)候就是由于外界壓力造成的。比如，財(cái)務(wù)人員在做賬時(shí)本來(lái)想按照準(zhǔn)則和規(guī)定誠(chéng)信操作，但是為了粉飾報(bào)表，公司領(lǐng)導(dǎo)要求會(huì)計(jì)人員必須按照領(lǐng)導(dǎo)的意思操作，進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，這時(shí)會(huì)計(jì)人員就面臨巨大壓力。如果會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)不夠高，意志不夠堅(jiān)定，則很可能違背誠(chéng)信原則，喪失職業(yè)道德，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊事件的發(fā)生。

（二）基于機(jī)會(huì)角度分析

機(jī)會(huì)因素是導(dǎo)致違背誠(chéng)信原則、喪失職業(yè)道德，造成會(huì)計(jì)舞弊一個(gè)很重要的因素。機(jī)會(huì)更多是外在的，如果沒(méi)有機(jī)會(huì)因素存在，即使有主觀(guān)動(dòng)機(jī)，也難以實(shí)現(xiàn)違背誠(chéng)信和職業(yè)道德的事實(shí)。筆者認(rèn)為，機(jī)會(huì)可以分為兩個(gè)大的方面：一是制度不規(guī)范和外部環(huán)境的不健全導(dǎo)致違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的舞弊事件有發(fā)生的可能性；二是由于缺乏懲戒措施或者懲戒力度不夠而導(dǎo)致具有重復(fù)發(fā)生的可能性。第一點(diǎn)主要是沒(méi)有做到有法可依。具體來(lái)說(shuō)，第一點(diǎn)主要是某些企業(yè)本身缺乏規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和要求，領(lǐng)導(dǎo)缺乏職業(yè)道德意識(shí)，監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)部控制不嚴(yán)密，這些都會(huì)導(dǎo)致舞弊事件發(fā)生。第二點(diǎn)主要是沒(méi)有做到有法必依。筆者認(rèn)為，第二點(diǎn)帶來(lái)的危害更加嚴(yán)重，因?yàn)橛辛藨土P措施而不嚴(yán)格執(zhí)行，或者執(zhí)行的力度不夠，不足以形成威懾力，那樣會(huì)使違規(guī)成本和收益嚴(yán)重不相符，沒(méi)有不可觸碰的“紅線(xiàn)”，其變相地傳達(dá)出有違法亂紀(jì)“機(jī)會(huì)”的信號(hào)。

（三）基于借口角度分析

借口又被稱(chēng)為“自我合理化”。當(dāng)客觀(guān)上存在“機(jī)會(huì)”和“壓力”，而主觀(guān)上自己又找到了借口，那么就很容易出現(xiàn)舞弊事件。這也就解釋了為什么很多會(huì)計(jì)人員在違背職業(yè)道德和進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的過(guò)程中，會(huì)由一開(kāi)始的害怕、內(nèi)疚轉(zhuǎn)變到后來(lái)的心安理得。

四、解決措施及建議

（一）加快社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)，完善誠(chéng)信體制

誠(chéng)實(shí)守信不只是會(huì)計(jì)人員必須遵守的職業(yè)道德，也是整個(gè)企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)必須建立和遵守的體系規(guī)范。所以應(yīng)該從個(gè)人、企業(yè)和國(guó)家三個(gè)角度入手，利用網(wǎng)絡(luò)科學(xué)技術(shù)構(gòu)建一個(gè)完整的“誠(chéng)信生態(tài)圈”。就會(huì)計(jì)業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該建立誠(chéng)信檔案和誠(chéng)信等級(jí)，當(dāng)會(huì)計(jì)人員或者企業(yè)違背誠(chéng)實(shí)守信的會(huì)計(jì)職業(yè)道德或者出現(xiàn)造假舞弊事件時(shí)，應(yīng)該給予誠(chéng)信檔案降級(jí)處分，并給予一定的處罰。比如可以設(shè)定一定的禁入年限和罰款，隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，誠(chéng)信的價(jià)值將會(huì)越來(lái)越大，所以應(yīng)該構(gòu)建一個(gè)完整的“誠(chéng)信生態(tài)圈”。

（二）加大職業(yè)道德教育，提升人員素養(yǎng)

職業(yè)道德的養(yǎng)成并非是一朝一夕的事，所以不應(yīng)將會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育當(dāng)作一種運(yùn)動(dòng)，而應(yīng)將其當(dāng)作一種常態(tài)，應(yīng)該把會(huì)計(jì)職業(yè)道德融入會(huì)計(jì)人員的整個(gè)生涯中。不僅要加強(qiáng)職業(yè)生涯的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，也要加強(qiáng)學(xué)生生涯的職業(yè)道德教育。

（三）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境，完善內(nèi)部控制

企業(yè)要建立完善的會(huì)計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則，通過(guò)培訓(xùn)使員工真正懂得準(zhǔn)則，并認(rèn)真遵守準(zhǔn)則。企業(yè)也應(yīng)該通過(guò)嚴(yán)密科學(xué)的制度設(shè)置，減少會(huì)計(jì)人員舞弊的機(jī)會(huì)。另外，應(yīng)該加大監(jiān)督，完善內(nèi)部控制，真正形成事前預(yù)防，事中控制，事后總結(jié)的完整監(jiān)控體系。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著新時(shí)代經(jīng)濟(jì)由單純追求速度向更加注重質(zhì)量的發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量變得尤為重要，所以應(yīng)該從會(huì)計(jì)從業(yè)人員、企業(yè)和國(guó)家的多主體角度，從內(nèi)部和外部的空間維度，從事前、事中和事后的時(shí)間維度來(lái)分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)對(duì)策，不斷提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（劉洋單位為東北師范大學(xué)附屬中學(xué)；劉軍單位為東北師范大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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[2] 帥勇.會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].企業(yè)會(huì)計(jì)，2016（01）.endprint