淺析會計誠信問題與對策

楊海霞

摘要 今年6月9日，為推動會計誠信建設，提高會計人員誠信水平，根據(jù)《會計法》以及社會、個人信用體系建設相關指導文件的精神，財政部研究起草了《關于加強會計人員誠信建設的指導意見（征求意見稿）》，伴隨著意見稿的公布，財務人員的誠信問題又一次被推到了風口浪尖。那么現(xiàn)階段我國會計人員誠信現(xiàn)狀如何？又有那些危害？是什么造成了會計人員誠信的缺失？應該如何解決會計人員誠信問題？本文將就上述問題逐步展開論述。

關鍵詞 會計 誠信 現(xiàn)狀 危害 原因 對策

一、我國會計誠信的現(xiàn)狀

1.會計工作秩序混亂，會計基礎不規(guī)范。表現(xiàn)為不按照規(guī)范操作程序進行會計核算，混崗、無證上崗；無視國家財經(jīng)法規(guī)，對經(jīng)營活動進行核算、監(jiān)督時不嚴格按財務制度，卻聽憑單位領導指揮。

2.會計信息失真嚴重，會計核算不真實、不完整。表現(xiàn)為截留隱瞞收入，亂擠亂攤成本和費用，使用虛假發(fā)票，編造和提供虛假財務報表，私設小金庫等。

3利用現(xiàn)行會計法規(guī)不配套、不完善，對會計信息進行操縱調(diào)整，以達到偷漏國家稅收，獲取不義“經(jīng)濟利益”。

4.會計人員職業(yè)道德低下，任意弄虛作假。表現(xiàn)為有些會計人員墨守成規(guī)，不思進取，缺乏鉆研業(yè)務以及職業(yè)道德精神，工作中經(jīng)濟業(yè)務不嚴格按制度處理，極容易造成會計信息失真。

5.會計監(jiān)管體系不完善、不完備。主要表現(xiàn)為財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督等監(jiān)督標準各不統(tǒng)一，各自為政。做不到有機結(jié)合，也就不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，而且處罰力度相對較小，使得違反會計法規(guī)的成本較低且能給違法者帶很大的利益，一定程度上助長了造假的氣焰。

二、會計誠信問題的危害

1.危及市場經(jīng)濟秩序。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，維系靠的就是信用。近幾年來，造假賬，造假報表，虛列資產(chǎn)和權(quán)益等會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重，一些不誠信行為例如貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等相繼出現(xiàn)，導致國家經(jīng)濟決策與實際的經(jīng)濟狀況在一定程度上偏離，嚴重擾亂了市場經(jīng)濟秩序。

2.危害投資者利益。會計誠信缺失直接使投資者利益受到危害。就安然事件來說，安然在申請破產(chǎn)保護后，價值已經(jīng)趨近于零的公司經(jīng)過繳納稅款、償還銀行借款、發(fā)放員工薪資等一系列的折騰，普通投資者注定血本無歸。對于投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計后公布的會計報表，所以會計報表的失真，會直接導致投資者的利益受損。

3.損害公司利益。例如，海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司在1996年報的5.71億元利潤中，5.66億為虛構(gòu)，虛增了6.57億元的資本公積金。民源公司因為虛報利潤、虛增資本公積、操縱股市受到行政處罰，被證監(jiān)會處以警告、沒收非法所得6651萬元，行政處罰200萬元，并被停牌。

4.損害公司負責人、財務負責人、會計人員利益。法院判定，海南民源原董事長兼總經(jīng)理馬玉和指使所屬工作人員虛編財務會計報告而犯有提供虛假財務會計報告罪，被一審判處有期徒刑3年；原廣西壯族自治區(qū)北海市會計師事務所退休干部，海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展公司聘用會計因同樣罪名被判處有期徒刑2年，緩刑2年。

5.損害負責審計的注冊會計師利益。

三、會計行業(yè)誠信缺失的原因

1.我國會計職業(yè)從業(yè)人員的道德觀念淡薄。在高校目前的會計教育教學當中，對于相關的法律法規(guī)教育不夠重視，從根源上導致會計專業(yè)學生輕視相關法律法規(guī)，致使畢業(yè)后在職業(yè)生涯中不會刻意遵守會計職業(yè)道德準線。在社會現(xiàn)實中，企業(yè)有關領導也不夠重視會計的職業(yè)道德，沒有督促會計從業(yè)人員沒有加深職業(yè)道德的了解和學習，更有甚者，有的會計工作者認為金錢的重要性遠高于職業(yè)道德，導致了會計賬目造假、報假現(xiàn)象的頻頻出現(xiàn)。

2.利益驅(qū)動導致職業(yè)道德淪喪。隨著私欲的不斷膨脹，有些人在利益的驅(qū)使下，不斷觸碰道德底線，將法律法規(guī)拋之腦后，一步步走向犯罪的深淵。

3.內(nèi)部和外部監(jiān)管不到位。雖然我國會計行業(yè)施行的法律法規(guī)目前對會計行業(yè)的職業(yè)道德有一些規(guī)定，但是具體的實施細則是確實的，而且在實踐中很多條款的可操作性很低，是無法正常運行的。這種情況無形中為會計從業(yè)者違法亂紀提供了溫床，致使鉆空子、打擦邊球等現(xiàn)象頻頻發(fā)生而且在政府有關部門對企業(yè)賬目進行審計時，很難通過賬面來發(fā)現(xiàn)問題，這也變相導致會計行業(yè)職業(yè)道德進一步淪喪。

四、解決會計誠信問題的對策

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度與國家會計制度。健全的會計制度以及內(nèi)部控制制度是保證會計誠信的基礎，所以從國家以及企業(yè)的角度都需要將完善會計制度、企業(yè)內(nèi)部控制制度以及監(jiān)督制度作為首要任務。首先國家相關部門應該從會計工作的范圍、標準以及相應制度入手，結(jié)合會計工作中的實際情況進行綜合考慮，通過有效的手段實現(xiàn)對會計制度的補充與完善。從企業(yè)角度考慮，虛假會計信息絕大多數(shù)都是源于企業(yè)的，所以想要有效控制會計信息的真實性，從企業(yè)內(nèi)部抓起是關鍵，包括對會計人員的綜合素質(zhì)以及專業(yè)能力進行更加嚴格的監(jiān)督，同時提供定期培訓，使企業(yè)承擔會計信息真實性的內(nèi)容深入人心，樹立依法工作的觀念。

2.健全法律法規(guī)。法律法規(guī)是保證市場經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)與發(fā)展的前提，會計相關法律法規(guī)完善才能夠做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴。我國目前已頒布了《會計法》、《審計法》、《預算法》等多個會計相關法律法規(guī)，從不同角度對會計工作人員的行為以及企業(yè)行為進行了規(guī)定，但應該更多的從保護會計信息使用者以及會計工作人員的合法權(quán)益出發(fā)，同時提高對違法行為的懲罰力度，進而更加有效的避免會計不誠信行為的發(fā)生。

3.全面實施會計誠信教育，建立企業(yè)會計誠信管理體系。出現(xiàn)會計不誠信行為在很大程度上都是由于會計工作人員受到經(jīng)濟利益的引誘，所以對其以及企業(yè)管理人員進行會計誠信教育是非常必要的。進行會計誠信教育最為關鍵的是學校教育、會計職業(yè)資格教育以及會計工作人員在參加工作之后的繼續(xù)教育等，教育過程中不僅僅要向其講授相關的專業(yè)知識，還要包括職業(yè)道德相關知識，從而保證會計工作人員自覺重視自身的綜合素質(zhì)，特別是專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。

4.建立會計人員誠信檔案。目前，我國正在就建立會計人員誠信檔案征求意見，以在職會計人員為對象，以會計人員有效身份證件號碼為基礎，及時采集、如實記載會計人員的信用信息，逐步形成會計人員信用檔案。會計人員信用記錄將作為先進會計工作者評選、會計職稱考試或評審、高端會計人才選拔等資格審查的重要依據(jù)。對嚴重失信會計人員實行“一票否決制”。對于已經(jīng)取得會計專業(yè)技術資格的嚴重失信會計人員，吊銷其已經(jīng)取得的會計專業(yè)技術資格；用人單位應當根據(jù)嚴重失信會計人員的專業(yè)技術資格情況，對其進行降職、撤職或解聘。

5.縮短會計信息披露時間，完善會計相關信息。由于會計信息不對稱性的存在，導致會計信息使用者的合法權(quán)益在一定程度上受到了影響，所以對此問題也要投入更多的精力，主要可以從兩方面進行，一是縮短會計信息披露時間，企業(yè)需要將自身的會計信息進行及時公布，避免造成企業(yè)內(nèi)部人員及外部人員造成更大的時間偏差，二是對會計信息進行一定的補充，企業(yè)應當將本企業(yè)的所有信息進行公布，不能對相關信息進行隱瞞，這樣才能使會計信息的使用者能夠更好的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況及盈利水平，進而做出準確的判斷。

五、結(jié)語

在高速發(fā)展的今天，我國現(xiàn)存的會計制度跟國外相比尚不完善，想要保證我國的市場經(jīng)濟能夠得到更好更快的發(fā)展，誠信必不可少，高水平、高素質(zhì)的會計隊伍仍然需要努力建設，而會計人員的誠信素質(zhì)問題將成為最重要的建設之一。在進行誠信建設的過程中，需要依據(jù)靈活并且具有針對性的政策進行，將法制、社會監(jiān)督以及輿論作為有效的手段進行，進而提高市場的誠信水平，為社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展提供更好的服務。endprint