現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能研究

郝晶晶

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督的功能是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本功能是特別重要的，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，各種規(guī)章制度、金融政策和法律的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，和使用會(huì)計(jì)信息的全面控制，監(jiān)督所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)。本文從會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本概念和特點(diǎn)的詳細(xì)分析當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的問(wèn)題及原因，最后對(duì)這些問(wèn)題提出建議，并提出了會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制以達(dá)到合作一個(gè)好的監(jiān)督效果。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；會(huì)計(jì)；監(jiān)督職能

一、引言

會(huì)計(jì)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)相對(duì)特殊的產(chǎn)業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行中起著重要的作用和參與。在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作對(duì)整體經(jīng)濟(jì)都有較大的影響。提升會(huì)計(jì)監(jiān)督水平，促進(jìn)公司健康發(fā)展，減少經(jīng)濟(jì)犯罪出現(xiàn)的可能性，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)向著合理方向發(fā)展也具有重要意義。為了不斷加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革力度，以此為基礎(chǔ)，順從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向前進(jìn)，構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度，建立現(xiàn)代化發(fā)展體系，加強(qiáng)和監(jiān)督會(huì)計(jì)工作，大力加強(qiáng)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)合理進(jìn)步。會(huì)計(jì)監(jiān)督的功能是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本功能是特別重要的，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，各種規(guī)章制度、金融政策和法律的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，和使用會(huì)計(jì)信息的全面控制，監(jiān)督所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)。建立科學(xué)合理的使用結(jié)構(gòu)，形成內(nèi)部的公司制度，建立完善的內(nèi)部檢查監(jiān)督機(jī)制，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在會(huì)計(jì)監(jiān)督中發(fā)揮特別關(guān)鍵的作用，保證基金和財(cái)產(chǎn)安全，并確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也可以合理的避免欺詐行為的發(fā)生，有著關(guān)鍵的作用。促進(jìn)了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，大力促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

二、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督加速現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建

在現(xiàn)代企業(yè)制度總體背景下，由于企業(yè)管理與所有權(quán)的分化，企業(yè)管理者、債權(quán)人、所有者和政府利益之間存在著密切相關(guān)的沖突與矛盾。想要保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠順利有序的完成，必然需要在法律、法規(guī)要求范圍內(nèi)獲得利益，受到制度的規(guī)范，利用準(zhǔn)確真實(shí)的會(huì)計(jì)信息來(lái)促進(jìn)各方面的合作，同時(shí)利用合理的會(huì)計(jì)工作內(nèi)容對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行展示，利用經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息提供會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)的評(píng)價(jià)。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在本質(zhì)上屬于一種法制經(jīng)濟(jì)體系。由此可知，企業(yè)當(dāng)前面對(duì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)氛圍，無(wú)論是國(guó)有的、股份制公司，或者是一些有限責(zé)任公司，均應(yīng)當(dāng)受到相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合相關(guān)制度的要求，規(guī)范其經(jīng)營(yíng)行為，并根據(jù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)律。由于會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)是互補(bǔ)的、密切相關(guān)的，一旦會(huì)計(jì)控制和監(jiān)管不有效，會(huì)計(jì)的真實(shí)性就無(wú)法得到保證。會(huì)計(jì)監(jiān)督一旦脫離會(huì)計(jì)，就不會(huì)取得好結(jié)果。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督有益于維護(hù)權(quán)益

在當(dāng)今社會(huì)環(huán)境中，政府與企業(yè)相互之間相對(duì)獨(dú)立，屬于企業(yè)制度建立的基礎(chǔ)。政府的多種職能進(jìn)行劃分，總結(jié)就是，政府一方面擁有社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能的同時(shí)，不能再擁有國(guó)有資產(chǎn)管理職能。政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能大體上包括法律、法規(guī)、行業(yè)政策以及合理的行政措施為基礎(chǔ)，進(jìn)行間接管理和宏觀調(diào)控，以確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。國(guó)有資產(chǎn)所有者的管理職能是行使所有權(quán)的最終權(quán)利，以理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分

從今天的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)非常重要的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，主要是為了保障企業(yè)達(dá)到最好的管理形式。利用經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行合理的安排，更加高效的運(yùn)用資金，提升儲(chǔ)蓄水平，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)確保企業(yè)的所以行為都符合國(guó)家法律、法規(guī)的要求，沒(méi)有超過(guò)范圍的違規(guī)行為?？傮w來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)是讓經(jīng)營(yíng)者能夠更高效的在法律范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)。所以，會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于企業(yè)非常重要，想要構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度必須先建立科學(xué)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，這同時(shí)是現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵一環(huán)。

三、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能存在的問(wèn)題

1.缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督

在企業(yè)實(shí)施的各種會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，大部分企業(yè)都沒(méi)有形成針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效規(guī)范管理，造成了會(huì)計(jì)信息不實(shí)。一些企業(yè)更是想要獲得更多的利益，提供不真實(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息，欺騙消費(fèi)者，將會(huì)計(jì)信息采取技術(shù)手段進(jìn)行加工處理，導(dǎo)致公布的會(huì)計(jì)報(bào)表完全不符合實(shí)際情況。舉例說(shuō)明，利用改變費(fèi)用手段進(jìn)行逃稅；通過(guò)做假賬的手段，完成生產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)移；私自建立小金庫(kù)，隱瞞實(shí)際收入；欺騙國(guó)家提供不實(shí)損失扣除降低實(shí)際利潤(rùn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由其管理人員控制的部門職能部門。工作人員的利益和單位的利益是直接相關(guān)的。由于會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)是互補(bǔ)的、密切相關(guān)的，一旦會(huì)計(jì)控制和監(jiān)管不有效，會(huì)計(jì)的真實(shí)性就無(wú)法得到保證。會(huì)計(jì)監(jiān)督一旦脫離會(huì)計(jì)，就不會(huì)取得好結(jié)果。對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)部審計(jì)，但許多單位內(nèi)部審計(jì)部門的地位并不高、無(wú)用、弱，無(wú)法有效發(fā)揮其職能。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律約束機(jī)制不完善

我國(guó)還未建立起完善的會(huì)計(jì)監(jiān)管法律體系，導(dǎo)致很多時(shí)候會(huì)計(jì)不能夠發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，最終造成企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管缺乏力度。這主要由于我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)相關(guān)法律還沒(méi)有健全，出臺(tái)的一些新的法律也沒(méi)有對(duì)企業(yè)起到足夠的作用，會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有新的應(yīng)用方法，監(jiān)督采取的主要方式是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，由上市公司按期公布自身財(cái)務(wù)報(bào)告，沒(méi)有達(dá)到高效合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督效果，主要依靠于會(huì)計(jì)師事務(wù)所這些審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)，審計(jì)效果更多的受到相關(guān)從業(yè)人員的影響，增加了人為操作的空間。由于會(huì)計(jì)監(jiān)督的落后，會(huì)計(jì)人員普遍缺乏專業(yè)的技術(shù)能力，很少有機(jī)會(huì)改進(jìn)教育和技術(shù)，但不能正確處理會(huì)計(jì)的報(bào)道。

3.會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)不高

企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身的思想和綜合素質(zhì)對(duì)于審計(jì)工作有重要的影響，審計(jì)工作受到人員的影響非常大，如果一個(gè)素質(zhì)較好能夠提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的審計(jì)人員，通常更加能夠發(fā)現(xiàn)和處理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題，這樣能夠更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。按照數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)，我國(guó)如今的會(huì)計(jì)從業(yè)人員超過(guò)一千萬(wàn)，但是這些中僅僅有五分之一左右是高級(jí)會(huì)計(jì)職稱人員，剩下的則都是初級(jí)職稱人員，這部分人員一些甚至不熟悉會(huì)計(jì)程序和金融系統(tǒng)，不知道如何運(yùn)用金融法律、法規(guī)，并沒(méi)有能力達(dá)到完成會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)，會(huì)計(jì)人員存在的問(wèn)題之一是年齡結(jié)構(gòu)的不均衡，還有就是沒(méi)有更好的現(xiàn)代管理知識(shí)儲(chǔ)備；一些會(huì)計(jì)人員年齡較大，不能很好的運(yùn)用計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備，這極大的限制了會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)人員提供的，所以會(huì)計(jì)師的個(gè)人能力以及道德修養(yǎng)非常關(guān)鍵，尤其在進(jìn)行監(jiān)管時(shí)起到很大的作用。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)了會(huì)計(jì)的國(guó)際化融合進(jìn)程，以前還沒(méi)有太多的會(huì)計(jì)人員，然而到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展到這個(gè)時(shí)期，盡管質(zhì)量還沒(méi)有得到保障，但是會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量已經(jīng)足夠了，因此以此為基礎(chǔ)提升會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)是今后的重點(diǎn)和關(guān)鍵，提高服務(wù)水平都需要更多高素質(zhì)人才，提供更多的專業(yè)教育是必要的。

4.對(duì)社會(huì)的監(jiān)督不力

與內(nèi)部監(jiān)管相比，社會(huì)監(jiān)督具有專業(yè)能力強(qiáng)的好處，還擁有更多的人力資源。然而我國(guó)還沒(méi)有很好的發(fā)揮社會(huì)監(jiān)管力量，沒(méi)有形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)模，一些重要的行業(yè)管理以及行業(yè)規(guī)范還沒(méi)有被建立，造成整體環(huán)境的不足。許多會(huì)計(jì)事務(wù)所想要提升利潤(rùn)獲得利益需要吸引更多業(yè)務(wù)，利用了不合規(guī)的手段制造與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告與驗(yàn)資報(bào)告。降低了評(píng)價(jià)的可信度，極大的延緩了CPA行業(yè)的正常進(jìn)步，無(wú)法很好的完成監(jiān)督。因此不能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立客觀性。此外，在成本約束下的會(huì)計(jì)公司，通常在人員安排和事務(wù)處理上都盡量降低工作安排節(jié)約成本，減少審計(jì)單位完成審核的時(shí)間，僅僅以完成了項(xiàng)目要求為標(biāo)準(zhǔn)。首先，政府監(jiān)管的工作由財(cái)務(wù)和稅務(wù)審計(jì)，作為代表，偏差在企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督，關(guān)注自己的國(guó)家利益而不是企業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際需要，所以政府會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是非常可能產(chǎn)生各種不協(xié)調(diào)的情況。第二，執(zhí)法監(jiān)督人員沒(méi)有足夠素質(zhì)，缺乏對(duì)于法律制度的認(rèn)知，沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)范程序進(jìn)行執(zhí)法，導(dǎo)致了主觀和武斷的情況經(jīng)常出現(xiàn)。

四、研究對(duì)策發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用

1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境

所有事物想要向更好的方向發(fā)展都需要周邊環(huán)境的配合，沒(méi)有良好的環(huán)境必然事倍功半。由此可知，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革是會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)步的關(guān)鍵之一。構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，逐步明確需要解決問(wèn)題，并改善系統(tǒng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰是必要的，但也需要使用行政法規(guī)來(lái)規(guī)范當(dāng)事人的行為，以有效地提升金融體系水平。建立起科學(xué)的價(jià)格體系，按照步驟完成總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的構(gòu)建，提供一個(gè)高效優(yōu)質(zhì)的中介服務(wù)同樣是關(guān)鍵一環(huán)。如此環(huán)境中，以保證這些信息是真實(shí)和有效，唯一真正有效的信息可以在企業(yè)的發(fā)展起到良好的效果，為了打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)中扮演著重要的角色。不斷提升公信部門執(zhí)法力度，逐步出臺(tái)完善各種法律法規(guī)。以此為基礎(chǔ)，我們才可以建立起規(guī)范的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，為市場(chǎng)向著更加公平、自由發(fā)展提供助力。提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，去除不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。為會(huì)計(jì)監(jiān)督建立起法律制度的保護(hù)，提供更規(guī)范的法律幫助。會(huì)計(jì)監(jiān)管應(yīng)當(dāng)屬于企業(yè)價(jià)值建設(shè)的重要一環(huán)，有著非常關(guān)鍵的作用。

2.完善相關(guān)法律法規(guī)體系

完善的法律制度是市場(chǎng)機(jī)制建立的前提，是公司管理順利運(yùn)行的重要保障。沒(méi)有相關(guān)法律的保護(hù)，必然導(dǎo)致公司的管理機(jī)制問(wèn)題，無(wú)法保證公司的管理機(jī)制具有科學(xué)性和實(shí)效性。法律制度既是建立一切制度的根基，同時(shí)屬于最關(guān)鍵的組成部分。法律法規(guī)的制定與逐步完善能夠極大的促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的進(jìn)步，形成能夠長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展的態(tài)勢(shì)。如今，我國(guó)沒(méi)有嚴(yán)厲的違法行為處罰方法，當(dāng)遇到侵犯當(dāng)事人利益的行為時(shí)處罰力度不足，必然導(dǎo)致非法人員的行為進(jìn)一步惡化，沒(méi)有引起足夠的顧慮。以這種方式，中小股東非常容易導(dǎo)致受到各種莫名的利益損失，極大的影響了市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展情況。所以，我們既要建立和完善法律制度，還要依法實(shí)施，使市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行，找到解決問(wèn)題的法律。例如，我們能夠建立部分相關(guān)的法律援助方面，比如股東代表訴訟等，用來(lái)提升大股東和管理層自身責(zé)任意識(shí)，使公司的運(yùn)作更加順利、標(biāo)準(zhǔn)化。

3.提高會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

為了使法律教育成為會(huì)計(jì)必修課程，我們不僅要密切關(guān)注意識(shí)形態(tài)的認(rèn)識(shí)，還要掌握會(huì)計(jì)規(guī)律等法律。無(wú)論是領(lǐng)導(dǎo)干部還是普通會(huì)計(jì)，都應(yīng)該把遵紀(jì)守法作為工作的首要標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)烈的守法意識(shí)。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該清楚地了解他們的職責(zé)，應(yīng)該發(fā)揮監(jiān)督作用的主要單位協(xié)助工作，致力于幫助領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)會(huì)給意見(jiàn)和建議，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)管理，讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加合理和合法的。此外，提高會(huì)計(jì)人員的政治素養(yǎng)，培養(yǎng)他們的道德責(zé)任，落實(shí)責(zé)任，也是十分重要的。不僅對(duì)金融系統(tǒng)掌握第一手信息，而且能夠在工作中使用現(xiàn)代信息技術(shù)；五是繼續(xù)教育的重要性，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，提高了綜合能力；六是堅(jiān)持證書(shū)制度，運(yùn)用專業(yè)人才的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

4.注重企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督

外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性在于現(xiàn)代企業(yè)制度的特點(diǎn)，導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者權(quán)力的增加，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)管理者的約束是有限的，在一定程度上增加了會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度。為了充分保障管理者、債權(quán)人、業(yè)主和利益相關(guān)者的切身利益，完全依靠?jī)?nèi)部控制機(jī)制和自我約束是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，我們還應(yīng)該加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用。例如，在社會(huì)審計(jì)、全面的企業(yè)可以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)工作和數(shù)據(jù)有效性和真實(shí)性，避免粉飾和逆境，虛假會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣它就可以被依法和標(biāo)準(zhǔn)的行為。

五、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)監(jiān)督屬于構(gòu)建正常經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段，能夠促進(jìn)和保障我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的順利運(yùn)行發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督屬于較為復(fù)雜的系統(tǒng)性行為，對(duì)于全部會(huì)計(jì)從業(yè)人員，以及相應(yīng)的企業(yè)都有著較大影響，同時(shí)受到政府部門以及法律法規(guī)的約束與協(xié)調(diào)，這樣才能從根本上解決會(huì)計(jì)監(jiān)督的問(wèn)題。發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用是非常重要的，全面監(jiān)督企業(yè)最大化的合法操作會(huì)計(jì)信息是可靠的和真正的保證高效和安全的資產(chǎn)，和政府是完美的和完善的控制系統(tǒng)，為了不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的功能。