陳莉莉

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，資本市場的競爭也愈發(fā)激烈。財務(wù)造假的產(chǎn)生給資本市場帶來了惡性競爭，惡化了市場的競爭環(huán)境，同時從長遠(yuǎn)角度來看，也會損害企業(yè)的利益和信譽。財務(wù)信息的真實性對經(jīng)濟發(fā)展有著重大的影響。本文尋找財務(wù)造假的主要原因，揭露財務(wù)造假的主要方式，提出了防范財務(wù)造假措施，意在能夠為提高會計信息質(zhì)量做貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)造假；防范財務(wù)造假

隨著金融市場的不斷擴展，上市公司的涌現(xiàn)反映出了我國目前的經(jīng)濟正在逐步前進(jìn)發(fā)展，因此經(jīng)濟市場上的競爭也是愈演愈烈。在我國相關(guān)政策的扶持下，越來越多的企業(yè)想要發(fā)展上市的道路，而自然，想要在激烈的競爭中存活下來的上市公司需要發(fā)揮他們的核心競爭力來站穩(wěn)腳跟。而競爭的產(chǎn)生一方面給市場注入了鮮活的動力和生命力，但是在另一方面看來，也是帶來了部分上司公司一些極端的行為。部分上市公司管理者為了上市，又或者是一味的追逐利益，而采取違反相關(guān)法律法規(guī)的行為。在這其中，為達(dá)到自身利益最大化所采用最為普遍的行為便是財務(wù)造假。我國財務(wù)造假地現(xiàn)象已經(jīng)較為普遍，要想徹底根治也是頗為困難。而我國上市公司財務(wù)造假的成因并不單一，不往往都是由上市公司管理者所左右，追根究底比較復(fù)雜。不僅如此，財務(wù)造假的手段方式更是層出不窮，再加上我國私企早期的管理模式更是讓財務(wù)管理難以規(guī)范進(jìn)行。

一、我國上市公司財務(wù)造假理論分析

企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量對于經(jīng)濟的健康發(fā)展具有重大的影響。許多的經(jīng)濟決策需依賴財務(wù)信息，虛假的財務(wù)信息會導(dǎo)致錯誤的經(jīng)濟決策。財務(wù)造假帶來的后果無疑會極大的影響市場經(jīng)濟，給市場帶來一系列的不穩(wěn)定的因素，財務(wù)造假的頻發(fā)會降低上市公司的社會影響力，給社會的誠信也帶來相應(yīng)的不利影響。而財務(wù)造假從長期來看，更會影響政府的公信力，使相關(guān)的行政法規(guī)形同虛設(shè)，這為社會的未來發(fā)展埋下了不穩(wěn)定的因素。長此以往，會打擊投資者的信心。

二、我國上市公司財務(wù)造假的方式分析

我國部分上市公司管理者在以獲得相關(guān)利益為目的的情況下，會采取多種形式的財務(wù)造假方式。對于財務(wù)造假方式有所了解，可以在今后對于上市公司的財務(wù)造假行為有所警惕。

（一）虛構(gòu)經(jīng)營活動

我國部分上市公司的主要負(fù)責(zé)人，虛構(gòu)對方企業(yè)，同時虛構(gòu)相應(yīng)的營業(yè)收入來虛增收入。南紡股份在2006年虛構(gòu)利潤3109.15萬元，2007年虛構(gòu)利潤4223.33萬元，2008年虛構(gòu)利潤15199.83萬元，2009年虛構(gòu)利潤6053.18萬元，2010年虛構(gòu)利潤5864.12萬元，合計34449.61萬元。南紡股份2006年到2010年，在這5年期間，持續(xù)虛構(gòu)利潤，占南紡股份披露利潤的百分比更是從130%到5500%不等。而海聯(lián)訊通過虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、虛增收入等財務(wù)造假手段來騙取上市發(fā)行的資格。在2009、2010年末以及2011年中，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款1429萬元、11320萬元、11456萬元。而在2010、2011年上半年，該公司通過虛構(gòu)合同以及相應(yīng)的驗收報告，來虛增營業(yè)收入，達(dá)1426萬元和1335萬元。根據(jù)大智慧的年報，該上市公司在2013年度營業(yè)收入8.9億元，凈利潤1166.14萬元。而大智慧于2013年，發(fā)生多次虛增收入的財務(wù)造假行為，總共虛增過億營業(yè)收入。而若是將虛增的營業(yè)收入去除的話，該公司在2013年無疑是虧損的，同時在2012年，大智慧的凈利潤也是虧損了2.67億元。通過財務(wù)造假的行為，大智慧躲過了連續(xù)兩年虧損的命運。

（二）隱瞞或有事項

部分上市公司有意隱瞞對于自身可能造成一系列負(fù)面影響的消息和事項，干擾投資者的決策，為獲得公司自身利益開創(chuàng)條件。皖江物流在2011年到2014年期間，沒有及時對外披露目前還存在巨額對外擔(dān)保的情況，違反了相關(guān)的制度規(guī)定。在2011年，淮礦物流對外提供16億元的動產(chǎn)差額回購擔(dān)保，然而皖江物流未履行股東大會決策程序，且未披露上述回購擔(dān)保事項。在2013年到2014年期間，淮礦物流合計對外提供12.84億元的動產(chǎn)差額回購擔(dān)保，皖江物流同樣未按規(guī)定履行董事會審議程序，也未披露上述回購擔(dān)保事項。*ST新都的運營情況可能更為艱難，該上市公司涉及違規(guī)擔(dān)保，但是在信息披露中沒有涉及到該樣信息。在此情況下，該上市公司虧損嚴(yán)重，償還債務(wù)的能力也還是不夠。根據(jù)相關(guān)的上市規(guī)則，并沒有達(dá)到恢復(fù)上市的條件。

（三）存在關(guān)聯(lián)交易

上市公司之間的交易應(yīng)該建立在市場競爭的前提下，保障著公平公正的原則，然而關(guān)聯(lián)交易則會打破這一平衡。關(guān)聯(lián)雙方因為彼此之間存在著利益方面的聯(lián)系，在交易的時候會偏公平競爭的原則，這會給競爭市場帶來負(fù)面的影響。雛鷹農(nóng)牧在2011年和2012年這兩年期間，和公司的客戶“順達(dá)合作社”開展交易，采購金額分別為3807.37萬元和5613.17萬元。然而，該上市公司客戶順達(dá)合作社的老板卻出現(xiàn)在雛鷹農(nóng)牧公布的股票期權(quán)激勵計劃名單里，其不僅僅是順達(dá)合作社的老板，也是雛鷹農(nóng)牧底下分公司的經(jīng)理。雛鷹農(nóng)牧在報告中卻從未對該事實做過披露。

三、防范我國上市公司財務(wù)造假建議

對于我國上市公司財務(wù)造假行為進(jìn)行防范，不僅僅只是站在投資者的角度考慮，也是從社會資源的公平分配角度出發(fā)。財務(wù)造假防范并不是一蹴而就的，通過單一的措施來堵住財務(wù)造假的漏洞也是不太可能，在具體操作上不僅僅需要多方面的制度和理念來完善措施，更加需要全社會對于財務(wù)造假防范引起重視。

（一）完善會計制度

會計制度的完善是能夠?qū)㈥P(guān)住財務(wù)造假行為的籠子，能夠在財務(wù)造假行為具體實施之前進(jìn)行相應(yīng)的阻礙。嚴(yán)密的會計制度可以提高上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確度，同時也能使相應(yīng)的財務(wù)狀況公開透明，加快縮小財務(wù)造假的滋生空間。endprint

1、加快會計人員獨立性。財務(wù)造假的現(xiàn)象在一定程度上可以認(rèn)為是因為上市公司財務(wù)會計人員與公司管理者之間是雇傭關(guān)系，所以在管理者利用財務(wù)會計人員來開展財務(wù)造假的行為。因此，財務(wù)會計人員實際上獨立性較低，在經(jīng)濟、薪酬壓力下被迫參與財務(wù)造假。提高財務(wù)會計人員的獨立性可以使財務(wù)會計人員在沒有較大的壓力下，管理上市公司財務(wù)，樹立上市公司的財務(wù)狀況。通過完善會計人員的申訴制度，來減少財務(wù)造假情況發(fā)生的可能性。對于中介機構(gòu)，更應(yīng)該提高其獨立性。外部審計可以減少與客戶之間的利益關(guān)系，斬斷審計與上市公司之間的利益鏈條。參與上市公司財務(wù)審計的審計人員應(yīng)該與該上市公司之間不存在相應(yīng)的利益關(guān)系或是直系的親屬關(guān)系，審計人員也應(yīng)該是屬于審計機構(gòu)的員工，不會受到外部的影響。一旦涉及到利益關(guān)系或是直系的親屬關(guān)系，要主動提出并且回避。相關(guān)的法律法規(guī)要進(jìn)行相應(yīng)的完善，保障審計機構(gòu)的獨立性，通過法律法規(guī)的約束，來降低審計人員隱瞞上市公司財務(wù)造假情況的可能性。除此以外，因為審計機構(gòu)之間競爭的激烈，致使審計機構(gòu)與上市公司之間會存在相應(yīng)的利益關(guān)系，可以鼓勵審計機構(gòu)在開展審計業(yè)務(wù)之外，也適當(dāng)?shù)耐卣蛊渌愃曝攧?wù)咨詢等業(yè)務(wù)。這樣可以減緩審計機構(gòu)之間的競爭速度，使其獨立性得到提升。同時，也要增加對于新業(yè)務(wù)的監(jiān)管，切斷與上市公司之間的利益鏈條。

2、提高財務(wù)造假成本。上市公司管理者通過財務(wù)造假的方式來獲取利益，是站在其隱蔽性強、成本低的角度考慮的。如果加大對于財務(wù)造假的打擊力度和曝光度，與此同時，提高財務(wù)造假成本，會使上市公司管理者從主觀層面意識到財務(wù)造假行為的不可取，而放棄采取財務(wù)造假的決策。要提高財務(wù)造假成本，相關(guān)的法律法規(guī)需要更新，加大相應(yīng)的違法成本，對于上市公司財務(wù)狀況的調(diào)查要成為常態(tài)，并且嚴(yán)厲打擊損害投資者利益的行為，使上市公司管理者的財務(wù)造假行為“得不償失”。不僅如此，部分上市公司的日常經(jīng)營和服務(wù)在一定程度上是需要社會輿論給予的良好口碑，需要樹立公司自身的公眾形象。在這種情況下，相關(guān)媒體則更應(yīng)該要發(fā)揮好其外部監(jiān)督主力軍的作用，對于采取財務(wù)造假行為的上市公司進(jìn)行及時的曝光和舉報，使該上市公司的公眾形象大打折扣，讓更多的潛在投資者了解該上市公司的財務(wù)造假情況。除了相關(guān)的媒體監(jiān)督，投資者也可以對于上市公司的財務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督。建立符合我國國情的財務(wù)造假預(yù)測模型，通過對于上市公司公開的信息進(jìn)行分析，預(yù)測上市公司目前的財務(wù)狀況是否良好，為投資者的提供了相應(yīng)的指導(dǎo)意見。民間其實也有不少投資高手，他們可能通過身邊的一些資源，了解到上市公司可能存在相應(yīng)的財務(wù)造假行為。因此，可以設(shè)立相應(yīng)的社會檢舉制度，并且可以和目前的新媒體結(jié)合，不僅僅對有關(guān)部門開放，也可以面向廣大群眾，鼓勵廣大有專業(yè)能力的群眾對于上市公司的財務(wù)造假行為進(jìn)行檢舉監(jiān)督，加大外部監(jiān)督的力度。

（二）完善內(nèi)部控制

內(nèi)部控制建設(shè)的完善在很大程度上能夠保障企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定而高效的發(fā)展，更多地能夠保障企業(yè)的資金的安全，使企業(yè)的會計信息準(zhǔn)確。不僅如此，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠規(guī)范各部門的職能，減少部門間的沖突摩擦，在部門間搭建和諧的溝通橋梁。從長遠(yuǎn)來看，內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)在未來的發(fā)展中明確經(jīng)營目標(biāo)，打好競爭的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部控制可以在具體操作上阻礙上市公司財務(wù)造假行為的發(fā)生。

1、管理層加強意識。內(nèi)部控制的完善需要管理者對其有相應(yīng)的認(rèn)知和重視，從主觀層面意識到內(nèi)部控制的重要性。上市公司高管要加強自己的底線意識，不動財務(wù)造假的“歪念頭”。管理者對于內(nèi)部控制的重視很大程度上會影響企業(yè)內(nèi)部控制的實施情況，只有在管理者意識到了內(nèi)部控制的重要性并且真正的將其落實下去，內(nèi)部控制才能夠發(fā)揮其作用。同時，管理者也需要意識到內(nèi)部控制要和企業(yè)的其他治理體系相結(jié)合，將其融入企業(yè)的日常管理。不僅如此，內(nèi)部控制要真正的發(fā)揮功效，阻擋財務(wù)造假行為，就更加需要內(nèi)部控制體系與上市公司的發(fā)展?fàn)顩r相聯(lián)系。而上市公司管理者對于公司了解較為深刻，可以設(shè)計調(diào)整出最適合該上市公司的內(nèi)部控制體系，在制約財務(wù)造假發(fā)生的同時，對于日常的經(jīng)營管理也會起到相應(yīng)的輔助作用。

2、提高內(nèi)部控制體系科學(xué)性。內(nèi)部控制不是一成不變的，隨著上市公司的發(fā)展，內(nèi)部控制體系也要跟上其發(fā)展的腳步，并且也要根據(jù)市場的競爭環(huán)境進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。部分上市公司的組織結(jié)構(gòu)需要進(jìn)行調(diào)整，針對目前上市公司的運營情況以及未來的發(fā)展目標(biāo)，避免組織出現(xiàn)臃腫、信息傳遞速度低等情況，內(nèi)部控制更是要在細(xì)節(jié)處制定科學(xué)的、操作性強的規(guī)章制度。同時也要明確監(jiān)事會的職責(zé)，通過法律法規(guī)的方式在企業(yè)內(nèi)部形成相應(yīng)的制衡機制，明確公司內(nèi)部各部門之間的職能，不相容的崗位之間互相制約，加強上市公司的內(nèi)部監(jiān)督。完善內(nèi)部控制的激勵制度，提高公司內(nèi)部員工工作的積極性，并且給予相應(yīng)的獎勵。不僅如此，上市公司管理者也可以建立屬于企業(yè)自身的文化來營造和諧的工作環(huán)境，使內(nèi)部控制制度能夠在公司內(nèi)部員工間自發(fā)的實施。同時，良好的企業(yè)文化會帶動企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步，使財務(wù)造假行為在具體操作上得到較大的阻礙。

（三）提高會計人員素質(zhì)

會計人員的素質(zhì)是會直接影響到上市公司的財務(wù)狀況，其高素質(zhì)不僅僅是會計相關(guān)崗位的職責(zé)要求，也是會計人員的自身要求。高素質(zhì)的會計人員會有其獨立思考的能力和專業(yè)的職業(yè)道德精神，會端正財務(wù)會計工作所需要的嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的態(tài)度。

1、加大會計人員職業(yè)道德教育。財務(wù)會計人員的職業(yè)道德教育需要走進(jìn)課堂，在傳授專業(yè)知識之前，要更多地傳輸會計人員的職業(yè)道德的重要性，以及會計人員應(yīng)該具備的良好的職業(yè)素質(zhì)，這會影響到會計人員在今后的財務(wù)工作中的具體行為。會計人員意識到自己需要的職業(yè)道德，就會對于財務(wù)造假行為產(chǎn)生抵觸情緒，不愿意參與上市公司的財務(wù)造假。開展一系列的誠信教育，加大會計人員的職業(yè)道德教育，從根本上斷絕財務(wù)造假的行為。

2、提升會計人員專業(yè)素質(zhì)能力。財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)能力也可以使財務(wù)造假現(xiàn)象得到一定減少，強化會計人員的專業(yè)知識，加大會計人員的隊伍建設(shè)，特別是審計人員的專業(yè)能力更能夠為如今的市場經(jīng)濟帶來良性競爭。審計人員開展對于上市公司的審計工作，一旦專業(yè)能力達(dá)不到相應(yīng)的要求，就會可能在審計的工作中無意間忽略了財務(wù)造假的“蛛絲馬跡”。而通過專業(yè)的能力培訓(xùn)、經(jīng)驗的積累，提升相應(yīng)的審計人員的專業(yè)素質(zhì)，可以使審計人員在對于上市公司的財務(wù)狀況判斷上更為科學(xué)。

（浙江銳野專用車輛有限公司，浙江湖州 313103）

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