許萍

【摘 要】社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展為我國(guó)企業(yè)的發(fā)展提供了諸多發(fā)展機(jī)遇，近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)數(shù)量也有了很大的提升，企業(yè)的規(guī)模也在不斷的擴(kuò)大。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中經(jīng)常會(huì)根據(jù)自身的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，因此，并購(gòu)重組業(yè)務(wù)也越來(lái)越多。比如企業(yè)在報(bào)告期常常會(huì)出現(xiàn)處置子公司、新增子公司等產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化。就其中處置子公司而言，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是對(duì)子公司進(jìn)行整改，而當(dāng)子公司發(fā)生了變化，那么相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理也會(huì)發(fā)生變化，如果在處置子公司過(guò)程中做好合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理是母公司需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。本文就母公司處置子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)處理問(wèn)題作出詳細(xì)的分析和探討，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)會(huì)計(jì)處理工作提供一些參考意見。

【關(guān)鍵詞】子公司；會(huì)計(jì)處理；合并財(cái)務(wù)報(bào)表；問(wèn)題

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷完善和變化，再加上經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激勵(lì)。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)為了能夠獲得更快、更穩(wěn)、更好的發(fā)展，會(huì)不斷的優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，合理配置資源等，因此，母公司處置子公司和新增子公司的情況在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中越來(lái)越普遍。在處置子公司過(guò)程中，在會(huì)計(jì)處理上需要作出相應(yīng)的調(diào)整和變化。對(duì)此，我國(guó)在相關(guān)法律法規(guī)中有明確的規(guī)定，以此來(lái)為處置子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理提供指導(dǎo)。就《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表》中對(duì)處置子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表就做出了相關(guān)的規(guī)定，其中詳細(xì)闡述了處置子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法和規(guī)范要求。雖然在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)初中子公司做出了明確的規(guī)定，但是在實(shí)際操作過(guò)程中，卻存在會(huì)計(jì)處理不統(tǒng)一的問(wèn)題，由于諸多因素的影響，所以也在很大程度上加大了會(huì)計(jì)處理的難度。

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

合并財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是將母公司與其子公司視作為一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，為反應(yīng)母公司擁有或者控制的全部資產(chǎn)和承擔(dān)的全部負(fù)債，以及在此基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而編制的報(bào)表。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，母公司、子公司之間會(huì)發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，針對(duì)這一情況，就需要切實(shí)做好報(bào)表的編制工作，比如要將這些內(nèi)部交易進(jìn)行剔除。在子公司處理中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理、編制等都是以母公司為主體，其中編制者也是母公司的財(cái)務(wù)人員[1]。編制過(guò)程中，保證報(bào)表的完整性、準(zhǔn)確性尤為重要，這就需要以企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表為編制基礎(chǔ)，進(jìn)而根據(jù)其他相關(guān)資料信息等，完成子公司處置相關(guān)的會(huì)計(jì)處理及報(bào)表編制。合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以幫助企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策[2]。因此，當(dāng)母公司需要對(duì)子公司進(jìn)行處置時(shí)，那么在會(huì)計(jì)處理上也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變，這就需要企業(yè)在處置子公司過(guò)程中，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格、準(zhǔn)確的編制和處理。

二、處置子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問(wèn)題

針對(duì)母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況，為了幫助母公司更好的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)這一情況也作出了相關(guān)的規(guī)定，其中對(duì)處置子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理做出了明確的規(guī)范要求。就《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表》中，第十八條指出，在處置子公司過(guò)程中合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整。其中第二十三條中指出，在處置子公司過(guò)程中，就合并利潤(rùn)表而言，應(yīng)該將子公司期初至處置日相關(guān)的費(fèi)用、收入、利潤(rùn)等納入其中。其中第二十八條中指出，在處置子公司過(guò)程中，就合并現(xiàn)金流量表而言，應(yīng)該將子公司初期至處置日的現(xiàn)金流量納入其中。由此可見，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，針對(duì)處置子公司情況，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理做出了明確的規(guī)范要求，但是有效企業(yè)處理過(guò)程中，仍然會(huì)出現(xiàn)處理不統(tǒng)一、勾稽關(guān)系不正確等問(wèn)題[3]。也就是說(shuō)合并財(cái)務(wù)報(bào)表與各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字無(wú)法相互查考、核對(duì)，這樣一來(lái)就增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表的差錯(cuò)率，進(jìn)而無(wú)法保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

三、處置子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就處置子公司這一問(wèn)題，針對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理做出了明確的規(guī)定，但是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的復(fù)雜性和業(yè)務(wù)的多樣性，所以在實(shí)際處理過(guò)程中增加了處理的難度。對(duì)此，就需要企業(yè)嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范要求，并結(jié)合會(huì)計(jì)基本原理等來(lái)對(duì)處置子公司這一情況進(jìn)行處理。在處置子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，常常會(huì)存在勾稽關(guān)系不正確的問(wèn)題，而導(dǎo)致這一問(wèn)題發(fā)生的主要原因就是沒有在合并層面對(duì)處置子公司相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整所導(dǎo)致的[4]。這就需要母公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理過(guò)程中，切實(shí)根據(jù)子公司的情況對(duì)抵消分錄進(jìn)行調(diào)整，比如要對(duì)子公司當(dāng)期重復(fù)確認(rèn)的投資收益進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)還要對(duì)子公司處置日前的損益處理還原，這樣才能夠促進(jìn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的順利開展，避免出現(xiàn)勾稽關(guān)系不正確的問(wèn)題。

（一）轉(zhuǎn)出處置子公司的投資收益

在處置子公司的會(huì)計(jì)處理方面，需要將子公司的投資收益進(jìn)行轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出處置子公司處置日前投資收益的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：投資收益

貸：未分配利潤(rùn)

其他綜合收益

資本公積

其中未分配利潤(rùn)、其他綜合收益、資本公積均為子公司處置日之前的會(huì)計(jì)年度。

（二）處置子公司所有者權(quán)益的變動(dòng)轉(zhuǎn)出

對(duì)于處置子公司的會(huì)計(jì)處理及報(bào)表編制，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有著明確的規(guī)定，規(guī)定中指出，對(duì)于子公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展以來(lái)產(chǎn)生的收入、費(fèi)用及利潤(rùn)，都需要納入到合并利潤(rùn)報(bào)表中。針對(duì)這一規(guī)定，就需要做好相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，即對(duì)處置子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、其他綜合收益、除凈損益、利潤(rùn)分配以為的所有者權(quán)益的變動(dòng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出，具體會(huì)計(jì)分錄如下：

借：投資收益

貸：未分配利潤(rùn)

其他綜合收益

資本公積

其中未分配利潤(rùn)、其他綜合收益、資本公積為處置子公司的處置期。

（三）其他綜合收益及資本公積轉(zhuǎn)入投資收益

在處置子公司的會(huì)計(jì)處理中，對(duì)于子公司處置前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的資本公積以及其他綜合收益都需要轉(zhuǎn)入投資收益中，具體會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他綜合收益

資本公積

貸：投資收益

經(jīng)過(guò)以上三個(gè)方面的會(huì)計(jì)處理，母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)告中勾稽關(guān)系問(wèn)題得到了解決，保證了勾稽關(guān)系的正確性。而只有保證了報(bào)表中勾稽關(guān)系的合理性、準(zhǔn)確性，進(jìn)而才能夠?yàn)閳?bào)表的準(zhǔn)確性和完整性提供保障，最終使得處置子公司順利有效完成。

（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露

母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表不對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)也不再對(duì)處置子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并[5]。對(duì)此，為了更好的提高會(huì)計(jì)信息的可比性，避免合并財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)勾稽關(guān)系問(wèn)題，還需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該處置子公司成為非子公司的財(cái)務(wù)狀況，以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)前期相關(guān)金額的影響。這樣可以便于合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行更好的對(duì)比分析，同時(shí)也有利于提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和完整性。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著企業(yè)不斷擴(kuò)大，由于經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求，新增子公司或處置子公司情況普遍存在，如何做好企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整下的會(huì)計(jì)處理工作是企業(yè)需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。就處置子公司的會(huì)計(jì)處理而言，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況做好合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，保證會(huì)計(jì)處理的合法性、合理性，最終順利的完成子公司處置。

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