李登科

天健會(huì)計(jì)事務(wù)所(特殊普通合伙)山東分所

在公司掛新三板、擬上市、并購(gòu)業(yè)務(wù)中都需要對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行盡職調(diào)查，包括財(cái)務(wù)盡職、法律盡職調(diào)查、業(yè)務(wù)盡職調(diào)查等方面。本文主要針對(duì)涉農(nóng)企業(yè)在盡調(diào)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并盡可能的提出問(wèn)題的解決方案，以達(dá)到對(duì)相同項(xiàng)目的借鑒作用。

一、JH公司(非轉(zhuǎn)基因大豆蛋白行業(yè))

(一)案例背景

JH公司為新三板掛牌企業(yè)，公司注冊(cè)地為山東某縣，計(jì)劃轉(zhuǎn)板中小板，我們團(tuán)隊(duì)對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)的財(cái)務(wù)盡調(diào)。公司主要用非轉(zhuǎn)基因大豆生產(chǎn)大豆蛋白，其他輔助產(chǎn)品為大豆油、豆粕等。

(二) JH公司在盡調(diào)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

1.采購(gòu)中的問(wèn)題

(1)公司的主要原材料為非轉(zhuǎn)移基因大豆，供應(yīng)商主要有公司和農(nóng)戶(hù)兩種，公司供應(yīng)商在提供大豆同時(shí)可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，而農(nóng)戶(hù)供應(yīng)商主要為東北的個(gè)體工商戶(hù)，對(duì)方提供大豆后，公司從銀行取出現(xiàn)金直接匯入其賬戶(hù)中，存在大量現(xiàn)金支付的情況，2015年公司全年采購(gòu)金額58,190萬(wàn)元，其中現(xiàn)金采購(gòu)23,321萬(wàn)元，占比40.08%；2016年1-10月采購(gòu)金額39,422萬(wàn)元，其中現(xiàn)金采購(gòu)5,989萬(wàn)元，占比15.19%。JH公司向登記注冊(cè)地所在的縣取得自開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票(未作為增值稅扣稅憑證)，由于采購(gòu)地主要為東北，所以發(fā)票上的信息全部為虛擬當(dāng)?shù)氐男彰?、村莊、身份證號(hào)碼等。

上述作法違反了《山東省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣管理有關(guān)問(wèn)題的通知〉的通知》規(guī)定：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的，可自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，向其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者收購(gòu)的，必須按規(guī)定向售貨方索取發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，只限本縣(市、區(qū))范圍內(nèi)開(kāi)具；設(shè)區(qū)的市是否可以市區(qū)跨區(qū)開(kāi)具使用發(fā)票，由所在市國(guó)稅局確定。

公司的采購(gòu)業(yè)務(wù)是真實(shí)的，但取得的發(fā)票是不合規(guī)的，可能導(dǎo)致稅前不能扣除，產(chǎn)生企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

在IPO中，大量現(xiàn)金采購(gòu)需要核查，但由于公司的現(xiàn)金采購(gòu)與貨物流、資金流與發(fā)票流不一致，導(dǎo)致可能違反法律，形成上市過(guò)程中的法律障礙。

針對(duì)上述問(wèn)題提出的解決方案是，公司和當(dāng)?shù)囟悇?wù)局協(xié)商，作廢原來(lái)開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票(未作為增值稅扣稅憑證)，重新讓原個(gè)人供應(yīng)商提供東北供貨地的發(fā)票。實(shí)現(xiàn)貨物、資金、發(fā)票三流一致的目的。

2.成本核算的問(wèn)題

JH公司的采購(gòu)的大豆計(jì)入原材料時(shí)是含稅的，對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票稅率11%，發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅不作為扣稅憑據(jù)，根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》財(cái)稅[2012]38號(hào)的規(guī)定，該行業(yè)按投入產(chǎn)出法施行計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅，即按當(dāng)月的銷(xiāo)售數(shù)量換算成需要投入的大豆數(shù)量，乘以當(dāng)期的加權(quán)平均單價(jià)折算出總金額，再依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品的稅率11%計(jì)算出當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。所以導(dǎo)致公司的成本中是含稅的，計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅沖減當(dāng)期成本，有多種產(chǎn)品時(shí)，無(wú)法收入和產(chǎn)品成本進(jìn)行對(duì)應(yīng)，導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)確核算毛利率。

針對(duì)上述問(wèn)題，我們建議在購(gòu)入大豆時(shí)，將原材料按收購(gòu)金額的11%計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅，不含稅的計(jì)入當(dāng)期原材料，進(jìn)項(xiàng)稅先再計(jì)入其他應(yīng)收款-進(jìn)項(xiàng)稅，待銷(xiāo)售后按投入產(chǎn)出法計(jì)算出來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅沖減其他應(yīng)收款，這樣可以實(shí)現(xiàn)收入和成本的配比，毛利率比較穩(wěn)定的目的。

二、HF公司(水產(chǎn)品罐頭加工出口)

(一)案例背景

HF公司為東北的一家新三板掛牌企業(yè)，主要生產(chǎn)牡蠣、雜色蛤、鯖魚(yú)等罐頭產(chǎn)品，出口美國(guó)、加拿大、澳大利亞。公司的主要原材料為生牡蠣、雜色蛤、鯖魚(yú)，供應(yīng)商都是自然人。

(二)主要存在的問(wèn)題：

HF公司向農(nóng)戶(hù)收購(gòu)水產(chǎn)品時(shí)，公司自己開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅率為13%(現(xiàn)為11%)，開(kāi)票的依據(jù)為入庫(kù)單。由于沒(méi)有有效的外部控制，可能存在提前開(kāi)具或虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票的可能性。這可根據(jù)出成率(即投入產(chǎn)出比)、采購(gòu)單價(jià)、毛利率等指標(biāo)進(jìn)行分析，以便發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題。

1.歷年的出成率(投入產(chǎn)出比)

通過(guò)下表可以看出，2013年投入產(chǎn)出比最低為0.75，2015年為最高0.90，相差0.15個(gè)點(diǎn)，原因主要為2014年開(kāi)始籌備掛牌上市工作，2015正式掛牌，所以2015年的相比較以前年度而言，為最規(guī)范的一樣，在盡調(diào)中發(fā)現(xiàn)2014及以前年度存在多開(kāi)票的現(xiàn)象，這就說(shuō)明了對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)更多地關(guān)注投入產(chǎn)出比，更能發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題。(見(jiàn)表1)

表1 牡蠣按產(chǎn)品投入產(chǎn)出分析表

續(xù)表

2.歷年的采購(gòu)單價(jià)對(duì)比(見(jiàn)表2)

表2

由于水產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格不穩(wěn)定，歷年牡蠣肉的對(duì)比綜合單價(jià)看2014年和2016年幾乎一致，說(shuō)明價(jià)格經(jīng)過(guò)美化處理。所以對(duì)價(jià)格的因素只能參照市場(chǎng)價(jià)格。

3.歷年的毛利率對(duì)比(見(jiàn)表3)

表3

2013年度毛利率為-4.84%，投入產(chǎn)出比為0.75，是上述四年中的最低數(shù)據(jù)，說(shuō)明企業(yè)存在多開(kāi)發(fā)票或多轉(zhuǎn)成本的可能性。

2015年的投入產(chǎn)出率為0.9，高于2016年的0.82，2015年 收 購(gòu) 的17.05元/KG，2016平均單價(jià)收購(gòu)的20.39元/KG，2015年的毛利率為14.93%，2016年度的毛利率為8.57%，通過(guò)上述對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，公司在2016年12月份虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)采購(gòu)發(fā)票，轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本，降低投產(chǎn)產(chǎn)出率，降低毛利率，達(dá)到獲得多退稅的目的。

針對(duì)該公司的問(wèn)題，處理方案是違法事實(shí)已經(jīng)發(fā)生，并且在2013-2014年度都發(fā)生過(guò)類(lèi)似的情況，公司無(wú)意愿遵守相關(guān)法規(guī)，所以我們選擇放棄該項(xiàng)目。

農(nóng)業(yè)類(lèi)項(xiàng)目無(wú)論在新三板還是擬IPO中，都是監(jiān)管部們、中介關(guān)注的重點(diǎn)，因?yàn)樯婕按罅康默F(xiàn)金交易，給業(yè)績(jī)?cè)旒偬峁┝吮憷Ｈ纾簠⑾稍?831399)、萬(wàn)福生科(300268)(現(xiàn)換了一個(gè)馬甲叫佳沃股份)等涉嫌大量造假，給資本市場(chǎng)造成很壞的影響，導(dǎo)致相關(guān)的公司負(fù)責(zé)人、中介機(jī)構(gòu)收到了證監(jiān)會(huì)的相應(yīng)處罰。所以對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的項(xiàng)目在盡調(diào)過(guò)程中一定要相當(dāng)謹(jǐn)慎，否則很容易掉進(jìn)造假的坑里。