郭盛剛

【摘 要】在企業(yè)不斷發(fā)展過程中，借款費(fèi)用資本化發(fā)揮的作用越來越顯著，尤其在規(guī)避和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展已經(jīng)產(chǎn)生了極大的影響。通過借款費(fèi)用資本化，可以不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，解決資金匱乏這一問題，將資金的杠桿作用充分發(fā)揮出來，從而防止企業(yè)出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。本文主要針對(duì)借款費(fèi)用資本化如何規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開深入研究，重點(diǎn)闡述幾點(diǎn)針對(duì)性的防范對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】借款費(fèi)用資本化；企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范對(duì)策

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的影響下，對(duì)借款費(fèi)用提出了明確的要求，也大大擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍，從而顯著提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，并充分反映出了企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營績效。對(duì)于借款費(fèi)用資本化來說，也是企業(yè)財(cái)務(wù)的重要影響因素之一，稍有不慎，極容易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須要制定切實(shí)可行的防范對(duì)策，將借款費(fèi)用資本化的作用充分發(fā)揮出來，將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保持在合理范圍內(nèi)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升。

一、借款費(fèi)用資本化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

現(xiàn)階段，在上一輪投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)迅速增長的影響下，諸多企業(yè)高度重視構(gòu)建固定資產(chǎn)這一問題，而且在新準(zhǔn)則中，大大擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍，對(duì)于諸多企業(yè)借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，直接計(jì)入到了資產(chǎn)價(jià)值之中，沒有出現(xiàn)于當(dāng)期損益中，一定程度上涌現(xiàn)了較多的資產(chǎn)，而費(fèi)用則呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢。與此同時(shí)，所發(fā)生的借款費(fèi)用也越來越多，借款數(shù)額居高不下，大大提高了計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值，進(jìn)而嚴(yán)重影響著當(dāng)期損益【1】。

在反映財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，在資產(chǎn)負(fù)債表中，難免會(huì)增加資產(chǎn)和所有者權(quán)益，而利潤表中的費(fèi)用則難以提升。稍有處理不慎，財(cái)務(wù)報(bào)表難以將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況充分反映出來，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

二、借款費(fèi)用資本化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）缺少完善的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

造成這種現(xiàn)象的原因，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，存款借款費(fèi)用資本化規(guī)定較為籠統(tǒng)，一般來說，企業(yè)有著較多的存貨種類，進(jìn)而可以看出存貨核算具有一定的復(fù)雜性特點(diǎn)，但是對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，并沒有做出詳細(xì)的分配方法，所以在借款費(fèi)用資本化過程中，容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)就在于分配和歸集等。第二，在借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算過程中，存在著一些限制性因素，在實(shí)踐過程中，對(duì)占用一般借款的加權(quán)平均利率，要計(jì)算為資本化率，而且還要對(duì)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行計(jì)算，其計(jì)算過程是比較復(fù)雜、繁瑣的。同時(shí)，與一般借款、專門借款以及多項(xiàng)固定資產(chǎn)等有著緊密的聯(lián)系，難以確保借款資本化費(fèi)用在多個(gè)項(xiàng)目分配的合理性，并嚴(yán)重影響著各自成本的產(chǎn)生，從而導(dǎo)致對(duì)資產(chǎn)估錯(cuò)現(xiàn)象。

（二）財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量有待提升

眾所周知，企業(yè)資金來源和借款情況等是比較復(fù)雜、繁瑣的，再加上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法沒有明確規(guī)定借款費(fèi)用資本化相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致該部分核算也是極其復(fù)雜的，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更為嚴(yán)格的要求，要對(duì)國家相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行充分了解，也要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行合理運(yùn)用，以免造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。

例如：一些企業(yè)結(jié)合政府要求，先墊資修建了該工程，在資金需求的影響下，辦理了流動(dòng)資金借款，而借款利息在后幾年越來越高。由于該工程企業(yè)的財(cái)務(wù)人員尚未充分明確借款費(fèi)用資本化核算的相關(guān)規(guī)定，全部將其資本化，計(jì)入到了工程資產(chǎn)中，等到工程竣工財(cái)務(wù)決算過程中，審計(jì)才明確該部分借款費(fèi)用的資本化金額僅僅為5萬元，剩下的差額為95萬元，進(jìn)而全部都要剔除到所建工程資產(chǎn)之中，計(jì)入企業(yè)費(fèi)用，結(jié)合審計(jì)結(jié)果，企業(yè)要自己承擔(dān)這些財(cái)務(wù)費(fèi)用，造成了該工程企業(yè)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。造成這種現(xiàn)象的原因，主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員沒有充分了解資本化的相關(guān)規(guī)定，沒有在借款時(shí)對(duì)資本化問題進(jìn)行深入分析【2】，而且借款管理機(jī)制也是較不完善的，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員與工程實(shí)施用款部門沒有緊密結(jié)合在一起，財(cái)務(wù)人員沒有對(duì)工程進(jìn)度、工程資金需求等進(jìn)行深入分析，在借款時(shí)，是比較盲目的，與項(xiàng)目需求資金之間出現(xiàn)了較大的差距，進(jìn)而導(dǎo)致在計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額時(shí)出現(xiàn)了錯(cuò)誤現(xiàn)象。

（三）涉及多項(xiàng)資本化資產(chǎn)的借款費(fèi)用問題

在僅僅存在一項(xiàng)與資本化條件相符合的資產(chǎn)，這時(shí)借款費(fèi)用的計(jì)算和確認(rèn)是比較簡化的。但是在企業(yè)實(shí)務(wù)中，對(duì)于符合資本化條件的工程，大都是兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上，所以在多項(xiàng)資產(chǎn)中，必須要合理分配資本化的借款費(fèi)用，這時(shí)會(huì)計(jì)處理具有一定的復(fù)雜性和繁瑣性。特別在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響之下，大大擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化范圍，在不同項(xiàng)目之間，分配問題成為關(guān)注的焦點(diǎn)問題。

三、借款費(fèi)用資本化規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范借款費(fèi)用資本化

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以看出，針對(duì)借款費(fèi)用資本化的借款范圍，要適當(dāng)向普通借款范圍進(jìn)行擴(kuò)展，所以在計(jì)算資產(chǎn)成本過程中，要將其納入專門借款產(chǎn)生的金額輔助費(fèi)。在借款費(fèi)用資本化過程中，對(duì)于符合資本化條件借款發(fā)生的全部利息，要將其納入到資產(chǎn)成本之中。根據(jù)上述可以看出，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)或固定資產(chǎn)，必須要借助資金的扶持，將企業(yè)固定成本資產(chǎn)或存貨充分反映出來【3】，并將財(cái)務(wù)壓力降至最低。

此外，在計(jì)算專門借款的利息資本化金額中，要進(jìn)行一定的簡化，大大提高企業(yè)計(jì)算借款費(fèi)用的準(zhǔn)確性和合理性，也有效控制了企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的余地。所以說必須要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分掌握，不斷規(guī)范和調(diào)整借款費(fèi)用資本化，進(jìn)而給予真實(shí)財(cái)務(wù)信息一定的保障，防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化監(jiān)管力度，發(fā)揮審計(jì)作用

1.在針對(duì)企業(yè)借款這一問題，對(duì)于銀行來說，必須要實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督和管理。所以銀行在貸款過程中，只允許給貸款指標(biāo)，企業(yè)在有實(shí)際需求的情況下，銀行在予以直接支付，為銀行更好地監(jiān)管貸款提供了一定的便利性，不斷提高專門借款使用情況的清晰度和透明度，避免企業(yè)出現(xiàn)擅自挪用專門借款現(xiàn)象，防止違法行為的出現(xiàn)。

2.對(duì)于上市公司的借款費(fèi)用，證監(jiān)會(huì)要對(duì)當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額進(jìn)行及時(shí)披露，也要對(duì)固定資產(chǎn)、存貨的資本化金額進(jìn)行獨(dú)立化披露，不斷提高信息的清晰度和透明度，避免出現(xiàn)信息不對(duì)稱現(xiàn)象。

對(duì)于審計(jì)人員來說，也要高度重視會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，加大監(jiān)督力度，將企業(yè)真實(shí)業(yè)績充分反映出來。對(duì)于借款費(fèi)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要對(duì)被審單位專門借款和一般借款使用情況進(jìn)行全面了解【4】，并進(jìn)一步對(duì)資本化利息的計(jì)算依據(jù)和方法進(jìn)行明確。對(duì)于存貨的利息資本化問題，必須要對(duì)公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和成本項(xiàng)目進(jìn)行深入分析，保證資本化借款費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ暮侠硇?，防止出現(xiàn)利潤操縱行為。

（三）明確多項(xiàng)符合資本化資產(chǎn)的借款費(fèi)用的分配

基于專項(xiàng)借款視角進(jìn)行分析，對(duì)于各項(xiàng)符合資本化條件資產(chǎn)，必須要明確其需要承擔(dān)的專項(xiàng)借款比率，尤其要高度重視借款時(shí)間不等的多項(xiàng)專項(xiàng)借款。而基于一般借款視角進(jìn)行分析，企業(yè)還要認(rèn)真計(jì)算加權(quán)平均資產(chǎn)，滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。比如：一般借款在某種性質(zhì)上也具有專門借款的性質(zhì)，要結(jié)合專門借款規(guī)定，以此來開展財(cái)務(wù)處理工作。同時(shí)，對(duì)于所投入的資本化資金的占用額，企業(yè)也要進(jìn)一步明確，確保借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)束語

綜上所述，對(duì)于企業(yè)借款費(fèi)用資本化，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有極大的規(guī)避和防范作用，可以給予會(huì)計(jì)信息質(zhì)量強(qiáng)有力的保障，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理落實(shí)到位，從而將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保持在萌芽狀態(tài)內(nèi)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]焦剛領(lǐng).淺議固定資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017（34）：150-151.

[2]張建龍.固定資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化問題探析[J].中國總會(huì)計(jì)師，2016（12）：140-141.

[3]楊敏.借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理問題探討[J].會(huì)計(jì)師，2015（18）：13-14.

[4]鐘德紅.關(guān)于借款費(fèi)用資本化若干實(shí)務(wù)問題的探討[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015（02）：70-73.