彭敬英

【摘 要】行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是保障行政事業(yè)單位權(quán)利規(guī)范有序、科學高效運行的有效手段，也是各單位工作目標實現(xiàn)的長效保障機制。自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布實施以來，行政事業(yè)單位積極推進內(nèi)控制度建設，取得了一些成效，但也存在內(nèi)部控制觀念淡薄、內(nèi)部控制制度不完善、缺乏必要監(jiān)督和審計機制等問題。內(nèi)部控制對單位的經(jīng)濟運行及長遠發(fā)展具有重大意義，本文對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策進行分析研究。

【關鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；存在問題；對策

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題

（1）內(nèi)部控制意識較為薄弱

部分行政事業(yè)單位存在內(nèi)部控制意識薄弱問題，而內(nèi)部控制意識作為內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中最為關鍵的內(nèi)容之一，是健全內(nèi)部控制系統(tǒng)以及實施控制制度的重要保證，若是沒有良好的內(nèi)部控制意識，對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設和實施將極為不利?！?】

部分行政事業(yè)單位領導或負責人不重視單位內(nèi)部控制制度的建設，認為內(nèi)控制度是“自捆手腳”，使單位工作的開展受到過多約束，程序更加繁瑣，喪失了靈活機動性；部分單位領導或負責人認為單位開展業(yè)務較為單一，沒有嚴格進行內(nèi)部控制的必要；還有部分領導僅將單位財政資金控制、預算控制看做是單位內(nèi)部控制，認為只要做資金管理和預算管理控制便足夠。以上問題導致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎水平不高、執(zhí)行力不強、內(nèi)部控制體系不全面，不能有效防范風險，不利于單位工作目標的實現(xiàn)及健康、長遠發(fā)展。

（2）內(nèi)部控制制度不夠完善

行政事業(yè)單位應當建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。具體工作包括梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上根據(jù)國家有關規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關工作人員認真執(zhí)行?！?】

部分行政事業(yè)單位雖然制定了一些內(nèi)部控制制度，但對于制度制定的全面性、重要性、適應性、合理性缺乏深入的考量，對單位內(nèi)部管理的的不足之處及薄弱環(huán)節(jié)未采取針對性措施。還有一些行政事業(yè)單位雖然制定了較為系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，但是由于各種因素阻礙，這些制度未能在實際工作中嚴格執(zhí)行、有效實施，內(nèi)部控制制度未能發(fā)揮應有的作用。

（3）缺乏必要監(jiān)督和審計機制

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是監(jiān)督單位內(nèi)部控制體系建立和有效實施、實現(xiàn)單位內(nèi)部控制目標的重要手段。大部分行政事業(yè)單位受規(guī)模限制沒有專門建立自己的內(nèi)部控制審計部門，缺乏專業(yè)性強的內(nèi)部控制審計人員，內(nèi)部控制審計工作仍由財務人員來兼職完成

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計需要對本單位內(nèi)部控制制度的全面性、重要性、制衡性、適應性和有效性進行自我評價、對照檢查，并對實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價，針對存在的問題，提出整改意見并監(jiān)督執(zhí)行，確保內(nèi)部控制有效實施。這就需要建立完善的監(jiān)督機制，以利于完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)，目前大部分單位沒有建立完善的內(nèi)部控制審計機制。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對策

（1）增強內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）規(guī)定，單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。

行政事業(yè)單位領導或者是管理者對于單位內(nèi)部控制有著重要作用，直接影響事業(yè)單位相關經(jīng)濟活動正常運行。因此，需要不斷加強行政事業(yè)單位管理者或者領導對單位內(nèi)部控制認識程度，了解內(nèi)部控制重要性，從而深化其風險和防范意識，使得管理者能夠?qū)π姓聵I(yè)單位內(nèi)部所存在的問題以及解決措施有所掌握。行政事業(yè)單位的管理者不僅是單位內(nèi)部控制的發(fā)動者，同時也是單位內(nèi)部控制的推動者，要求管理者在強化自身意識同時需要和各個部門員工做好交流溝通，采取相關有效建議，使得單位內(nèi)部控制獲得群眾基礎，從而完善行政事業(yè)單位的一個內(nèi)部控制環(huán)境?！?】

（2）建立完善風險評估機制

行政事業(yè)單位應當建立經(jīng)濟活動風險定期評估機制，對經(jīng)濟業(yè)務活動存在的風險定期進行全面、系統(tǒng)、客觀的評估，以及時識別風險點，確定應對措施。經(jīng)濟活動風險評估至少每年進行一次，當外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求發(fā)生變化時還應當對風險重新進行評估。

行政事業(yè)單位在單位層面的風險評估應當著重關注經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行、監(jiān)督實行有效分離，互相牽制；建立健全議事決策機制，建立“三重一大”事項領導班子集體決策和會簽制度；明確各部門崗位職責權(quán)限，不相容崗位實施分離措施，形成互相制約、互相監(jiān)督的工作機制。行政事業(yè)單位在業(yè)務層面的風險評估重點關注預算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設項目管理等各方面的關鍵環(huán)節(jié)。

（3）完善內(nèi)部控制制度

一是建立健全議事決策制度。根據(jù)各單位的實際業(yè)務情況，確定重大事項的認定標準，確立議事成員的構(gòu)成、決策事項的范圍、表決規(guī)則、決策過程及結(jié)果記錄、決策事項的執(zhí)行及后續(xù)跟進和監(jiān)督等。

二是完善預算管理制度，內(nèi)容包括預算的編制、調(diào)整、審批、執(zhí)行、決算、分析、評價等，確保崗位設置合理、崗位職責明確，預算管理各環(huán)節(jié)的不相容崗位相互分離。三是加強收支業(yè)務管理，建立健全收支業(yè)務內(nèi)部管理制度，合理設置崗位，明確崗位職責和權(quán)限，確保收款和核算、支出申請和審批、付款審批和付款執(zhí)行、等不相容崗位相互分離，避免導致錯誤或者出現(xiàn)舞弊。四是完善政府采購的預算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收管理等制度，規(guī)范政府采購行為。行政事業(yè)單位還應當完善資產(chǎn)控制制度、建設項目管理、合同控制制度等，確保資產(chǎn)的安全和有效使用，規(guī)避運行風險。

（4）加強內(nèi)部審計和監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位應當建立內(nèi)部控制自我評價、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督機制。內(nèi)部控制的自我評價需對內(nèi)部控制的制度有效性和執(zhí)行有效性進行評價，應到做到客觀評價、發(fā)現(xiàn)問題并做出整改建議。此外，單獨建立內(nèi)部審計部門，同時還需要配備專業(yè)審計人員，從而確保審計工作的獨立型，使得審計不再是形式化。審計部門是內(nèi)部控制工作的重要保證體系，因此，在完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的時候，需要充分發(fā)揮審計與財務部門的作用，從而更好地組織和指導行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設，加強單位內(nèi)部控制制度的考評與監(jiān)督。除了單位的內(nèi)部評價與監(jiān)督，單位內(nèi)部控制的外部監(jiān)督措施也是有效的監(jiān)督手段，主要通過財政、審計或委托會計師事務所等機構(gòu)進行，更客觀評價單位內(nèi)部控制運行情況，充分揭示單位內(nèi)部控制的缺陷，有針對性的提出意見和建議。這些審計和監(jiān)督機制能夠有效的改善單位內(nèi)部控制環(huán)境，從而完善內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)單位內(nèi)部控制目標，有效防范舞弊和預防腐敗，提供公共服務的效率和效果。

三、結(jié)語

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題，包括內(nèi)部控制意識較為薄弱、控制制度不夠完善、缺乏必要的監(jiān)督和審計機制等。針對這些問題，應當提出相關對策，例如，增強內(nèi)部控制意識、建立完善風險評估機制、完善內(nèi)部控制制度、加強內(nèi)部審計和監(jiān)督機制等。通過這些方式，進一步完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)單位內(nèi)部控制目標。

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