“三公”經(jīng)費(fèi)審計的數(shù)字化應(yīng)用思路

李雷

【摘 要】規(guī)范“三公”經(jīng)費(fèi)審計與管理是強(qiáng)化反腐成效，提升“三公”經(jīng)費(fèi)審計科學(xué)性和持續(xù)性的保障。由此，文中以“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計作為分析對象，在嘗試闡述和界定“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計管理目標(biāo)后，確定“三公”經(jīng)費(fèi)審計數(shù)字化應(yīng)用的基本原則，按照有序開發(fā)、合理可持續(xù)性應(yīng)用的要求，探索“三公”經(jīng)費(fèi)審計數(shù)字化應(yīng)用的方式與思路等。

【關(guān)鍵詞】“三公”經(jīng)費(fèi)；審計；數(shù)字化；應(yīng)用

黨十九大中已經(jīng)明確提出了促動實(shí)體經(jīng)濟(jì)與人工智能、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)的深度融合，利用信息化手段及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等促動各項(xiàng)工作改革的要求。以黨的十九大為指導(dǎo)思想，在強(qiáng)化“三公”經(jīng)費(fèi)審計改革的過程中，就可嘗試如何通過針對性培訓(xùn)來提升審計人員“三公”經(jīng)費(fèi)審計的數(shù)據(jù)獲取、梳理、分析、運(yùn)用能力，并借此來推進(jìn)“三公”經(jīng)費(fèi)審計的數(shù)字化改革等。

一、“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計管理目標(biāo)

“三公”經(jīng)費(fèi)審計過程中，最容易出現(xiàn)問題的是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的真實(shí)性、公務(wù)考察費(fèi)用及公務(wù)出國費(fèi)用支出的效益性、公車配置和使用的合理性方面。

其一，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出真實(shí)性需要重點(diǎn)管理的是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是否超標(biāo)、是否存在招待費(fèi)用與其他科目費(fèi)用混合的情況、是否以其他名義支出補(bǔ)助等。

其二，公務(wù)考察費(fèi)用及公務(wù)出國費(fèi)用支出的效益性方面，審計管理的重點(diǎn)主要放在出國或國內(nèi)出差事由是否合理、是否有上級批準(zhǔn)文件，以及是否存在以會議考察、培訓(xùn)學(xué)習(xí)、考察項(xiàng)目、招商引資為名外出觀光旅游的情況。

其三，公車配置和使用的合理性方面，審計的重點(diǎn)需要放在修車費(fèi)和加油費(fèi)是否支出超標(biāo)、有無派車單、是否根據(jù)實(shí)際里程耗油、出車事由及修理費(fèi)支出的合理性等。

除以上三點(diǎn)之外，會議費(fèi)支出真實(shí)性同樣應(yīng)該做為“三公”經(jīng)費(fèi)審計的重點(diǎn)。此項(xiàng)考察的對象是會議預(yù)算、會議通知文件真實(shí)性、會議費(fèi)是否包含業(yè)務(wù)招待費(fèi)及其他費(fèi)用、是否虛開發(fā)票和套取現(xiàn)金等方面。

二、“三公”經(jīng)費(fèi)審計數(shù)字化應(yīng)用的基本原則

1、分散核查，集中分析

影響“三公”經(jīng)費(fèi)審計成效的因素極多，其中人為因素占比較重。在以“三公”經(jīng)費(fèi)決算作為審計目標(biāo)時，需要充分考慮到“三公”經(jīng)費(fèi)審計的四大核心要點(diǎn)及“三公”經(jīng)費(fèi)覆蓋范圍有限，監(jiān)督對象不全面等問題。比如很多部門的收入并不限于財政撥款。各類不合規(guī)收入、來源不明收入、非稅收及事業(yè)收入等同樣混入部門費(fèi)用支出和使用中。但是按照相關(guān)政策，一些單位的非稅收入和事業(yè)收入被視為是自收自支，不受控于“三公”經(jīng)費(fèi)審計及監(jiān)督。

據(jù)此，建議“三公”經(jīng)費(fèi)審計在大數(shù)據(jù)的支持下，重新調(diào)整思路，整體布局“三公”經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計工作，明確“三公”經(jīng)費(fèi)審計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、數(shù)據(jù)采集范圍，針對審計和監(jiān)督重點(diǎn)分項(xiàng)核查，利用財政決算平臺，集中分析各部門單位的分年度“三公”經(jīng)費(fèi)情況明細(xì)表等。

2、精準(zhǔn)把控，精準(zhǔn)定位

“三公”經(jīng)費(fèi)的大數(shù)據(jù)審計需要按照全覆蓋、全領(lǐng)域的要求明確審計目標(biāo)，但是“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)的收集、梳理、整合及高效處理方面，卻需要審計人員從宏觀層面精準(zhǔn)把控全局，從微觀方面精準(zhǔn)定位具體部門或者單位。大數(shù)據(jù)審計方式能將“三公”經(jīng)費(fèi)審計人員從繁重的數(shù)據(jù)查閱中解放出來，繼而將精力放到問題發(fā)掘、對比分析、趨勢判斷方面，分析結(jié)果可作為部門預(yù)算執(zhí)行情況審計的全覆蓋依據(jù)。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用下“三公”經(jīng)費(fèi)審計的革新方式

1、明確數(shù)據(jù)整合流程，構(gòu)建數(shù)字化審計模型

“三公”經(jīng)費(fèi)審計的數(shù)據(jù)采集可按照采集前期、采集過程中、采集后數(shù)據(jù)整理階段來進(jìn)行流程劃分。其中在數(shù)據(jù)采集前期需要明確大數(shù)據(jù)審計的對象、方式、思路、工作方案、數(shù)據(jù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)等，完成審計前的整體布局。在數(shù)據(jù)采集過程中，可使用財政決算平臺，針對采集對象，對在職人員數(shù)、公務(wù)接待費(fèi)、我用車保有數(shù)量、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、公務(wù)用車購置數(shù)量、公務(wù)用車購置費(fèi)用、因公國內(nèi)/外出差的費(fèi)用和人數(shù)等進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)查和采集。采集到的數(shù)據(jù)再梳理和整合之后，以部門決算相關(guān)信息統(tǒng)計表、主要指標(biāo)變動情況表、一般公共預(yù)算財政撥款基本支決算表、支出決算明細(xì)表、收入支出決算表、機(jī)構(gòu)情況表、資產(chǎn)負(fù)債表等形式呈現(xiàn)。在數(shù)據(jù)整理階段，工作重點(diǎn)是深度整合采集到的各單位決算報表數(shù)據(jù)和審計組提取的“三公”經(jīng)費(fèi)各類數(shù)據(jù)，形成各部門單位的分年度“三公”經(jīng)費(fèi)明細(xì)表。

“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計模型的構(gòu)建與應(yīng)用利于保障審計的持續(xù)性和實(shí)時性。由此可按照“三公”經(jīng)費(fèi)等審計重點(diǎn)，構(gòu)建因公出國（境）審計模型、公務(wù)用車審計模型、公務(wù)接待審計模型，并確保數(shù)據(jù)接口暢通、數(shù)據(jù)獲取能力能符合“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計的便利性、信息化需求。

2、立足審計目標(biāo)差異性，靈活運(yùn)用審計手段

在選擇應(yīng)用審計手段時，可按照決算報表的類型、數(shù)據(jù)分析需求、數(shù)據(jù)異常點(diǎn)的表現(xiàn)等來確定所用的審計手段。比如在針對相關(guān)異常點(diǎn)進(jìn)行分析時，可使用驗(yàn)證性分析方式，以往工作經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)的異常點(diǎn)表現(xiàn)情況，進(jìn)行核實(shí)調(diào)查和風(fēng)險評估。

在深入分析采集到的數(shù)據(jù)時，可使用挖掘型分析方法，從縱向和橫向兩方面來對比“三公”經(jīng)費(fèi)，以便掌控不同部門的“三公”經(jīng)費(fèi)支出動態(tài)變化。橫向比方面需要掌控異常增長和減少的趨勢及數(shù)據(jù)表現(xiàn)，繼而分析對比獨(dú)立核算部門的人均“三公”經(jīng)費(fèi)年度支出和經(jīng)費(fèi)支出金額?？v向方面需要比對和分析的是不同部門“三公”經(jīng)費(fèi)年度支出的規(guī)模及合理性。

3、“雙線”配合運(yùn)作，堅(jiān)持持續(xù)審計實(shí)時監(jiān)控

運(yùn)用數(shù)字化審計的方式，便于定位審計疑點(diǎn)的位置和縮小審計范圍。但是僅數(shù)字化審計需要與現(xiàn)場疑點(diǎn)核實(shí)配合來提升數(shù)字化審計的成效。因此，在審計的過程中，以數(shù)字化審計手段鎖定“三公”消費(fèi)范圍，借助現(xiàn)場核實(shí)的方式來翻閱和查看財務(wù)憑證和附件，以達(dá)到提升審計效果和效率的目標(biāo)。

綜上所述，“三公”經(jīng)費(fèi)審計工作在十九大精神的引導(dǎo)下需要進(jìn)行數(shù)字化改革。作為反腐與時俱進(jìn)性的技術(shù)保障，“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計的應(yīng)用，可借助全局布控、構(gòu)建“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計模型、強(qiáng)化相關(guān)工作人員的針對性培訓(xùn)、“現(xiàn)場疑點(diǎn)核查+線上數(shù)字化審計”、靈活應(yīng)用審計手段、完善“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計相關(guān)制度及評估標(biāo)準(zhǔn)等方式來嘗試實(shí)踐操作與推進(jìn)。當(dāng)然，由于“三公”經(jīng)費(fèi)審計涉及面較廣，內(nèi)容繁雜，影響因素眾多，在著手“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計模式應(yīng)用時，必須考慮到審計不同層面、不同對象要求下有可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險問題?！叭苯?jīng)費(fèi)的數(shù)字化審計發(fā)展已經(jīng)成為客觀趨勢，在逐步推行此項(xiàng)工作的過程中，建議相關(guān)部門加大“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計的員工建議、意見調(diào)查力度，以此來輔助解決“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計中在的問題。

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