耿蕾

摘要：當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)使部分企業(yè)財(cái)務(wù)虛假欺詐嚴(yán)重，從而引發(fā)會(huì)計(jì)誠信危機(jī)，擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序，其根源在于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)授意或變相指使會(huì)計(jì)人員做假賬。但財(cái)務(wù)信息在向社會(huì)披露之前，須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)鑒證，因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師若能嚴(yán)格依法出具真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于杜絕假賬，建立社會(huì)誠信體系，維護(hù)市場正常經(jīng)濟(jì)秩序，必能發(fā)揮有效的作用。會(huì)計(jì)信息失真固然有社會(huì)環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身諸多原因，但最根本的還是會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)素質(zhì)問題。為此，筆者就注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何提高職業(yè)道德水平，如何做到自律與專業(yè)相結(jié)合，更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，談些個(gè)人見解。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠信；職業(yè)道德；問題；原因；措施及方法

引言：

隨著改革開放的深入，社會(huì)各界逐步形成了一個(gè)共識(shí)，那就是：要建設(shè)健康的、有活力的市場經(jīng)濟(jì)，必須尊崇道德與誠信原則。缺乏道德與誠信，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本會(huì)極其高昂，甚至根本無法運(yùn)行。在一個(gè)欺詐和舞弊盛行的社會(huì)里，弱者得不到公平，坦誠者最易受到傷害。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德與誠信是最備受爭議的，因?yàn)闀?huì)計(jì)涉及到社會(huì)的各個(gè)方面。會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠信滲透到社會(huì)的各個(gè)角落。當(dāng)前加強(qiáng)對(duì)其建設(shè)顯得尤為重要和緊迫。

一、會(huì)計(jì)誠信與會(huì)計(jì)職業(yè)道德含義

1、會(huì)計(jì)誠信的含義

會(huì)計(jì)誠信是指會(huì)計(jì)行為的誠信，會(huì)計(jì)行為作為企業(yè)行為的一部分，不是會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為，會(huì)計(jì)誠信作為企業(yè)誠信的一部分，也不僅僅是會(huì)計(jì)人員的誠信。會(huì)計(jì)誠信的具體表現(xiàn)就是：企業(yè)向報(bào)表使用人提供的財(cái)務(wù)信息應(yīng)該真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。

2、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義

職業(yè)道德是道德體系的重要組成部分，是規(guī)范從業(yè)人員的行為、維護(hù)生產(chǎn)生活正常進(jìn)行、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的重要的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。它是伴隨社會(huì)分工而形成和發(fā)展起來的多種不同的職業(yè)道德規(guī)范。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德，就是從事會(huì)計(jì)工作的人員在履行職責(zé)活動(dòng)中應(yīng)具備的道德品質(zhì)。它是調(diào)整會(huì)計(jì)人員與國家、集體與個(gè)人之間的社會(huì)關(guān)系及社會(huì)道德規(guī)范的總和，是基本道德規(guī)范在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)。它既是會(huì)計(jì)工作要遵守的行為規(guī)范和行為準(zhǔn)則，也是衡量一個(gè)會(huì)計(jì)工作者工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德主要是：敬業(yè)愛崗、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。

二、會(huì)計(jì)誠信問題的原因

1、失信成本低

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，擔(dān)負(fù)著企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，他們極大的影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。作為企業(yè)內(nèi)部成員，會(huì)計(jì)人員受聘于所服務(wù)的主體，會(huì)計(jì)人員的行為容易受到企業(yè)經(jīng)營者的影響與控制。由于對(duì)會(huì)計(jì)造假處罰力度輕，造假成功的收益遠(yuǎn)大于造假失敗的損失，我國對(duì)檢查出來的會(huì)計(jì)造假往往是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政法律處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部處理。對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大，會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，在一定程度上助長了會(huì)計(jì)不誠信行為。

2、利益驅(qū)動(dòng)

造成會(huì)計(jì)誠信缺失的直接目的是利益驅(qū)動(dòng)，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本目標(biāo)就是追求利益的最大化。一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)利潤最大化經(jīng)營目標(biāo)驅(qū)使下，失去了理性，走上了唯利是圖的道路，他們會(huì)不擇手段，攫取不義之財(cái)，做假賬，編假報(bào)表，串通作弊，虛報(bào)利潤，制作虛幻的高速成長，蒙蔽監(jiān)管者，欺詐社會(huì)，嚴(yán)重?fù)p害國家和社會(huì)公眾的利益。個(gè)別單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種目的時(shí)會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。具體表現(xiàn)：（1）偷稅漏稅（多列費(fèi)用，少計(jì)收入，達(dá)到少交稅或者不交稅的目的）；（2）粉飾業(yè)績（少列費(fèi)用，虛列資產(chǎn)，多計(jì)收入，以達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的）；（3）貪污盜竊、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)（出具假憑證，收入不記賬，辦假手續(xù)報(bào)廢資產(chǎn)，將賬目搞亂，渾水摸魚）。

3、會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境不足

會(huì)計(jì)環(huán)境不利于會(huì)計(jì)人員形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和誠信規(guī)范。各行各業(yè)都有自己的職業(yè)道德規(guī)范。但具體到某些行業(yè)，道德操守的履行情況并不樂觀。實(shí)事求是、客觀公正是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中重要的道德規(guī)范，但目前相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員在工作中不能客觀公正地堅(jiān)持原則。當(dāng)會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人發(fā)生道德與誠信沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員面臨著如果堅(jiān)持準(zhǔn)則、堅(jiān)守職業(yè)道德、如實(shí)反映會(huì)計(jì)信息就有可能被辭退下崗的痛苦選擇，這在客觀上形成了“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　钡纳鐣?huì)現(xiàn)象。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信、提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的措施及方法

1、提高會(huì)計(jì)失信成本

加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的懲罰力度，提高會(huì)計(jì)失信成本，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益，以此消除因利益驅(qū)使而造假的可能。對(duì)于造假的會(huì)計(jì)不單要進(jìn)行行政處罰，而且要給予經(jīng)濟(jì)懲罰，且懲罰的數(shù)目要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過他造假所得；對(duì)于唆使會(huì)計(jì)人員做假賬的經(jīng)營者同樣要進(jìn)行處罰，嚴(yán)重者要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。要盡快建立完善的民事賠償制度，從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭，把一些違紀(jì)、違法行為完全消滅萌芽狀態(tài)。

2、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

企業(yè)權(quán)力制衡的機(jī)制還不夠健全，規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)還沒有普遍建立，很多企業(yè)還是“一把手”體制，這是出現(xiàn)問題的一個(gè)主要原因。搞好中央企業(yè)的反腐倡廉建設(shè)，必須堅(jiān)持把完善公司治理結(jié)構(gòu)同強(qiáng)化權(quán)力制約結(jié)合起來，做到不想造假、不能造假、不敢造假。建立內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵是貫徹不相容職務(wù)相互分離的原則，參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要建立相互監(jiān)督、相互制約的工作程序。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，及時(shí)防止經(jīng)營決策失誤和經(jīng)濟(jì)舞弊，通過建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度，形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

建立完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一般的社會(huì)道德，職業(yè)道德在會(huì)計(jì)職業(yè)中的特殊表現(xiàn)形式，是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵守的行為準(zhǔn)則，是對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)范，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系主要由會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育、會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為評(píng)價(jià)和懲戒規(guī)范構(gòu)成。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的一種行為準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為規(guī)范主要包括愛崗敬業(yè)、廉潔自律、誠實(shí)守信、堅(jiān)持原則、客觀公正、提高技能和奉獻(xiàn)社會(huì)。

4、改善會(huì)計(jì)人員的行為環(huán)境

會(huì)計(jì)人員不僅工作在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，還生活在社會(huì)大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地要受到社會(huì)各種不良因素的影響和干擾，在一個(gè)道德意識(shí)淡薄、社會(huì)誠信缺乏、公共意識(shí)低下的社會(huì)環(huán)境中，不可能營造出高品位的會(huì)計(jì)職業(yè)道德與誠信，凈化會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境，尤其是應(yīng)該與法律、法規(guī)以及各行各業(yè)的職業(yè)道德同步，才能建設(shè)好會(huì)計(jì)職業(yè)道德與社會(huì)誠信。

四、結(jié)語

誠信，是會(huì)計(jì)行業(yè)生存之基、發(fā)展之本、力量之源；加強(qiáng)誠信建設(shè)，牢固樹立獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)操守，大力弘揚(yáng)以維護(hù)社會(huì)公眾利益為己任的職業(yè)道德，是會(huì)計(jì)行業(yè)永恒的使命。廣大會(huì)計(jì)審計(jì)人員，要以貫徹實(shí)施兩大準(zhǔn)則體系為契機(jī)，既要加強(qiáng)學(xué)習(xí)、更新知識(shí)、增長本領(lǐng)，又要加強(qiáng)修養(yǎng)、恪守道德、永鑄誠信，更好地承擔(dān)起當(dāng)家理財(cái)、監(jiān)督服務(wù)的歷史重任。

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