建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響分析及應(yīng)對(duì)策略

凌源

【摘 要】眾所周知，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)深化財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要措施。建筑業(yè)屬于拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要行業(yè)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施使得建筑行業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中面臨著很多機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響，分析了“營(yíng)改增”之后，建筑行業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，并給出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，希冀可以促進(jìn)我國(guó)建筑行業(yè)的健康快速發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；施工企業(yè)；應(yīng)對(duì)策略

一、引言

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的主要舉措之一。對(duì)于建筑行業(yè)而言，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，不但會(huì)給整個(gè)行業(yè)帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也帶來(lái)了很多挑戰(zhàn)。建筑行業(yè)需要重視這一政策的實(shí)施，并根據(jù)建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

二、“營(yíng)改增”給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的影響

1.“營(yíng)改增”給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的積極影響

（1）避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)。在實(shí)施“營(yíng)改增”政策以前，建筑施工企業(yè)需要根據(jù)工程結(jié)算全額繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，但是施工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備、材料等繳納的增值稅無(wú)法進(jìn)行抵扣，只能計(jì)入工程成本中，這樣一來(lái)，建筑施工企業(yè)需要重復(fù)納稅。在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，建筑施工企業(yè)只需要就增值部分繳納增值稅，并且建筑施工企業(yè)的增值稅率為11%，而材料、設(shè)備等的購(gòu)進(jìn)稅率普遍為17%，存在明顯的稅率差，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅負(fù)，即便是簡(jiǎn)易計(jì)稅3%的稅率，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際稅負(fù)也是略有降低的。此外，增值稅降低的同時(shí)，城建稅及各類(lèi)附加也相應(yīng)降低，也能夠一定程度降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。

（2）優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理，減輕核算負(fù)擔(dān)。針對(duì)建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作而言，增值稅要比營(yíng)業(yè)稅的核算工作更加復(fù)雜，因此對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要求更高。建筑施工企業(yè)想要保證準(zhǔn)確的完成各項(xiàng)核算工作，需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，或者直接引進(jìn)符合要求的相關(guān)人才。此外，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后，建筑施工企業(yè)需要繼續(xù)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理，盡可能的選擇最佳的單位開(kāi)展材料設(shè)備采購(gòu)、勞務(wù)分包等工作，避免出現(xiàn)材料設(shè)備外購(gòu)或者工程分包等無(wú)法取得合法合規(guī)發(fā)票等情況。

（3）積極升級(jí)設(shè)備，加快技術(shù)創(chuàng)新。建筑施工企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，從而鼓勵(lì)施工企業(yè)更快的更新施工設(shè)備，幫助施工企業(yè)提高自身的機(jī)械化程度，在降低人工成本，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還能夠降低出現(xiàn)質(zhì)量事故、安全事故的幾率。此外，“營(yíng)改增”還鼓勵(lì)建筑施工企業(yè)增加新技術(shù)、新工藝方面的研發(fā)投入，從而提高施工企業(yè)科技水平和技術(shù)創(chuàng)新能力，提升行業(yè)的整體實(shí)力。

2.“營(yíng)改增”給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的消極影響

（1）增加企業(yè)稅務(wù)管理成本和風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，建筑施工企業(yè)的施工項(xiàng)目分部范圍很廣，施工材料和設(shè)備的采購(gòu)區(qū)域也非常分散，同時(shí)建筑行業(yè)采購(gòu)數(shù)量大、頻率高，因此發(fā)票往往金額較大、數(shù)量眾多。在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，建筑施工企業(yè)的專(zhuān)用發(fā)票需要在規(guī)定時(shí)間之內(nèi)，整理并傳遞到公司機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行認(rèn)證和抵扣。此外認(rèn)證工作對(duì)發(fā)票的要求很高，同時(shí)認(rèn)證工作比較復(fù)雜，因此需要相關(guān)專(zhuān)業(yè)能力較強(qiáng)的工作人員負(fù)責(zé)專(zhuān)用發(fā)票的管理工作和納稅申報(bào)工作，很多的大型建筑集團(tuán)都需要專(zhuān)門(mén)成立稅務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)專(zhuān)用發(fā)票的管理工作和納稅申報(bào)工作，這就直接增加了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理成本與風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)稅務(wù)管理工作提出了更高的要求。

（2）企業(yè)實(shí)際稅負(fù)有所提高。盡管“營(yíng)改增”避免了重復(fù)征稅，一定程度上降低了企業(yè)稅負(fù)，但是建筑行業(yè)自身的某些特殊性，導(dǎo)致了“營(yíng)改增”后實(shí)際稅負(fù)可能反而有所提高。首先，人工成本無(wú)法抵扣。建筑業(yè)屬于典型的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，人工成本在施工成本中占有較大比重，且人工成本呈逐年上升趨勢(shì)，該部分成本無(wú)法取得可抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票。其次，地方材料難以抵扣。建筑施工項(xiàng)目往往地域偏遠(yuǎn)，施工過(guò)程中必須的土、石、砂等地方材料通常由自然人或個(gè)體戶提供，這些供應(yīng)商大多不愿認(rèn)定為一般納稅人，這部分材料采購(gòu)支出難以取得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。最后，現(xiàn)有資產(chǎn)設(shè)備無(wú)法抵扣。施工企業(yè)“營(yíng)改增”前購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)設(shè)備也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。

（3）收入降低的同時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難。在“營(yíng)改增”前，建筑施工企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包含營(yíng)業(yè)稅，但是在“營(yíng)改增”后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不包含增值稅，使建筑施工企業(yè)的收入出現(xiàn)下降現(xiàn)象。同時(shí)，由于“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，建筑施工企業(yè)由原來(lái)業(yè)主代扣代繳營(yíng)業(yè)稅方式，轉(zhuǎn)變?yōu)槭┕て髽I(yè)自行申報(bào)繳納增值稅，并根據(jù)計(jì)量結(jié)算進(jìn)度開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票。但是此時(shí)業(yè)主單位的工程款尚未支付給施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后。業(yè)主單位若出現(xiàn)拖欠工程款問(wèn)題時(shí)，會(huì)給施工企業(yè)帶來(lái)資金壓力，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的相關(guān)策略

1.對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整

建筑行業(yè)由于自身的特殊性，行業(yè)內(nèi)部存在著資源共享現(xiàn)象?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，使得建筑行業(yè)的施工主體與合同主體之間存在著差異，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)增值稅出現(xiàn)“三流”不一致的問(wèn)題。上述問(wèn)題的存在會(huì)對(duì)建筑施工項(xiàng)目產(chǎn)生不良影響，進(jìn)而增加建筑企業(yè)的增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)。基于上述的問(wèn)題，建筑施工企業(yè)需要不斷完善和調(diào)整自己的業(yè)務(wù)模式、組織架構(gòu)，合理確定企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格。

2.強(qiáng)化管理工作和降低企業(yè)稅負(fù)

建筑施工企業(yè)想要獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，需要對(duì)供應(yīng)商與分承包商進(jìn)行合理的管理，在選擇材料供應(yīng)商和項(xiàng)目分承包商時(shí)需要格外慎重。建筑施工企業(yè)可以逐步建立健全建筑供應(yīng)商和分承包商的信息管理系統(tǒng)，不斷提高自己的議價(jià)能力，制定明確的維護(hù)制度，在采購(gòu)施工材料、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)可以采取“統(tǒng)談、分簽、分付”的方式。這主要是指總施工企業(yè)和各個(gè)供應(yīng)商進(jìn)行統(tǒng)一談判，然后各個(gè)單位再和供應(yīng)商分別簽訂合同，并開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票，同時(shí)由采購(gòu)需求單位分別向材料供應(yīng)商支付對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)。針對(duì)零星的采購(gòu)形式，建筑施工企業(yè)需要按照供應(yīng)商提供的材料價(jià)格和運(yùn)輸價(jià)格等因素來(lái)確定最佳的供應(yīng)商，這樣不但能夠以較低的價(jià)格獲得建筑施工企業(yè)需要的材料，同時(shí)還能夠獲得較多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而幫助建筑施工企業(yè)降低稅負(fù)。注意堅(jiān)持“先開(kāi)票，后付款”原則，在合同中明確這點(diǎn)內(nèi)容，從而緩解建筑施工企業(yè)的資金壓力。endprint

3.提高財(cái)務(wù)人員整體能力和強(qiáng)化稅務(wù)管理工作

相比于營(yíng)業(yè)稅，增值稅核算和稅務(wù)管理工作要復(fù)雜很多，并且納稅籌劃空間更大，因此對(duì)財(cái)務(wù)人員的整體能力提出了更高要求。對(duì)此，建筑施工企業(yè)需要采取各種方式對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化系統(tǒng)培訓(xùn)，同時(shí)積極引入高素質(zhì)人才。此外，建筑企業(yè)還需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算管理工作，不斷能夠提升整個(gè)核算工作的精確性和整個(gè)稅務(wù)管理水平，滿足建筑施工企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)管理的實(shí)際需求。建筑施工企業(yè)需要逐漸完善發(fā)票管理制度，強(qiáng)化增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理工作，對(duì)專(zhuān)用發(fā)票的真實(shí)、合法性進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保增值稅進(jìn)項(xiàng)稅盡可能得到充分抵扣，從而提升整個(gè)建筑施工企業(yè)的管理水平和經(jīng)營(yíng)效益。

4.提高施工技術(shù)和強(qiáng)化項(xiàng)目合同管理工作

建筑施工企業(yè)需要制定相應(yīng)的制度，強(qiáng)化建筑施工項(xiàng)目的合同管理工作。按照增值稅相關(guān)規(guī)定，逐漸完善建筑施工企業(yè)的承包模式，實(shí)施依法分包，嚴(yán)格根據(jù)合同要求管理和監(jiān)控施工項(xiàng)目。同時(shí)建筑施工企業(yè)需要及時(shí)總結(jié)項(xiàng)目管理的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，針對(duì)不同的施工項(xiàng)目采取最適合的管理模式，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的精細(xì)化管理。積極引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，降低人工費(fèi)用，大力開(kāi)展研發(fā)工作，培養(yǎng)自己的人才，促使建筑施工企業(yè)由勞動(dòng)密集型向資本和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)型，提高施工企業(yè)的整體實(shí)力。

5.強(qiáng)化稅收籌劃工作

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，給建筑施工企業(yè)提供了全新的稅收籌劃空間，施工企業(yè)需要按照“營(yíng)改增”政策、行業(yè)特點(diǎn)以及自身發(fā)展情況制定稅收籌劃方案，確保企業(yè)自身的整體利益?？傊?，“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，建筑施工企業(yè)恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃不但能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅負(fù)，還能夠幫助企業(yè)增加利潤(rùn)點(diǎn)，促進(jìn)建筑施工企業(yè)更好、更快、更穩(wěn)健地發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要產(chǎn)業(yè)之一的建筑業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，意義重大、影響深遠(yuǎn)，不但降低了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，還幫助建筑業(yè)調(diào)整了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了規(guī)?；?、現(xiàn)代化?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)于建筑施工企業(yè)的影響具有決定性和全方位性，因此建筑施工企業(yè)需要抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，深化改革，強(qiáng)化管理，健全企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理制度，使建筑施工企業(yè)能夠向著信息化、規(guī)范化和精細(xì)化方向發(fā)展，在提高建筑施工企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)提升整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

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