淺析公允價值計量模式的應(yīng)用對策

易萬偉

【摘 要】隨著社會經(jīng)濟和技術(shù)的發(fā)展，公允價值計量模式現(xiàn)已是國際通行“商業(yè)語言”。自2006年會計準則發(fā)布后，公允價值計量模式大量在準則中進行體現(xiàn)和運用，其為完善我國以歷史成本作為計量基礎(chǔ)的報告模式發(fā)揮了重要作用，但是其仍然存在一定不足需進行完善，主要體現(xiàn)在公允價值的取得和具體的可操作性有一定難度，信息的真實性和可靠性難以判斷等。具體措施可以考慮通過不斷完善外圍市場環(huán)境，規(guī)范法律法規(guī)，提高參與者的素質(zhì)和職業(yè)技能等加以解決。

【關(guān)鍵詞】公允價值；計量模式；對策

我國第39號公允價值計量準則明確規(guī)定，公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。由于我國公允價值計量基礎(chǔ)運用的范圍和環(huán)境與國際會計準則相比還有一定差距。公允價值計量基礎(chǔ)的運用在相當時期內(nèi)會不可避免地受到會計準則體系建設(shè)、會計準則實施以及實施效果等方面的影響，需引起重視并設(shè)法加以解決。

一、公允價值計量模式在目前應(yīng)用中的主要問題

1.公允價值的取得有一定難度

根據(jù)公允價值及其他相關(guān)準則，對公允價值計量中的公允價值的確定雖然已經(jīng)進行了明確，即公允價值應(yīng)該如何確定的問題。準則明確企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場進行。且企業(yè)應(yīng)當以主要市場的價格計量相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當以最有利市場的價格計量相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值。很多情況下我們的相關(guān)資產(chǎn)或負債由于有其獨特性，同類型的資產(chǎn)或負債的主要市場難以找到，更不用談尋找并判斷交易量最大和交易活躍程度最高的主要市場價格，而最有利市場中的價格更不好取得。

2.公允價值計量在可操作性方面有一定難度

準則中明確企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當采用在當前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。使用的估值技術(shù)主要包括市場法、收益法和成本法。在估值技術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值，只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值。而輸入值，是市場參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負債定價時所使用的假設(shè)。雖然準則中非常明確如何使用估值技術(shù)，但是總體來說還是偏理論的內(nèi)容多，而涉及具體的操作可量化的內(nèi)容少，有假設(shè)前提存在，就必須有職業(yè)判斷，因此估值結(jié)果肯定會因人而異。

3.公允價值易成為企業(yè)“盈余管理”的利用工具

我們運用公允價值計量屬性是為了更好地為財務(wù)報告使用者服務(wù)，但若使用不當反而成為企業(yè)財務(wù)報告提供者進行“盈余管理”的有利工具。例如公允價值準則規(guī)定，其他相關(guān)會計準則要求或者允許企業(yè)以公允價值對相關(guān)資產(chǎn)或負債進行初始計量，且其交易價格與公允價值不相等的，企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)利得或損失計入當期損益。由于估值技術(shù)在公允價值計量屬性中的運用，企業(yè)可能為了不同會計期間操縱利潤的需要，在計量日就會利用估值技術(shù)對相關(guān)資產(chǎn)或負債的價格進行合理的“估計”，導致計量日公允價值不公允，或者待其交易時，相關(guān)利得或損失才最終體現(xiàn)在交易當期損益中，從而達到操縱企業(yè)不同時期利潤的目的。

二、完善公允價值計量模式應(yīng)用的對策

為使公允價值計量模式更好地服務(wù)于社會經(jīng)濟的發(fā)展，必須采取可行的應(yīng)對措施解決公允價值運用中存在的困難和問題。

1.為公允價值創(chuàng)建良好的應(yīng)用環(huán)境

針對公允價值難以取得這一問題，構(gòu)建并發(fā)展多層次發(fā)達的資本市場是不二選擇，交易雙方在公開透明的市場化有效市場中交易的資產(chǎn)或負債價格更符合公允價值的內(nèi)涵，為公允價值的取得和判斷提供市場依據(jù)，這里所說的資本市場不單純指證券市場，還應(yīng)包括租賃、保險、典當、拍賣行、互聯(lián)網(wǎng)金融等金融業(yè)態(tài)，為各項資產(chǎn)或負債的交易提供多渠道交易途徑及培養(yǎng)合格參與人才，為公允價值計量模式的運用創(chuàng)建良好的應(yīng)用環(huán)境。

2.進一步完善準則操作體系及具體細節(jié)內(nèi)容

目前，我國公允價值準則已自成體系，準則總體內(nèi)涵豐富，對公允價值的計量整個過程要求明確，規(guī)定了公允價值操作紅線范圍，但是在部分事項的可操作性方面存在一定不足，主要是因為在運用過程中會涉及設(shè)定一定假設(shè)和職業(yè)判斷，而這些內(nèi)容難以進行具體規(guī)定和量化。為此，我們需不斷完善公允價值準則操作體系內(nèi)容，盡可能詳盡地規(guī)定公允價值運用的細節(jié)問題?？梢钥紤]發(fā)布具有普遍性大眾化的分不同類型或不同行業(yè)的輸入值操作指引或規(guī)范內(nèi)容，供使用者決策參考。

3.建立公允價值計量模式“回頭看”機制規(guī)定

為防范部分企業(yè)財務(wù)報告提供者利用公允價值計量模式進行“盈余管理”操作利潤，我們在加大從業(yè)人員職業(yè)操守教育的基礎(chǔ)上應(yīng)建立正確運用公允價值計量模式的長效機制，包括建立跟蹤審計、評估制度，特別是在準則中明確規(guī)定對非正常的大額公允價值變動，企業(yè)應(yīng)對此前的公允價值計量結(jié)果進行合理的解釋和說明，并在財務(wù)報告中進行專項披露，從而達到建立公允價值計量模式“回頭看”的長效機制。

三、結(jié)束語

雖然公允價值計量模式存在一定局限性，但其優(yōu)勢不容否定，在我國會計準則中適當使用公允價值計量模式利大于弊。對其存在的問題，需廣大理論及實務(wù)工作者共同努力不斷將其完善，使其更好地服務(wù)于社會經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻：

葛家澎.基于公允價值的會計計量問題研究[J].廈門大學學報，2009（3）：27-33.endprint